高校實施政府會計制度財務(wù)會計與預(yù)算會計邏輯關(guān)系研究

楊洪洲

【摘要】 ?政府會計制度改革對行政事業(yè)單位的會計核算產(chǎn)生了重大影響，如何使政府會計制度在高校有效落地、順利實施，是每一位高校會計人員需要思考的問題。文章嘗試從財務(wù)會計與預(yù)算會計邏輯關(guān)系的視角，來探討高校在實施政府會計制度過程中，如何建立財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接的具體依存關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】 ?高校;政府會計制度;邏輯關(guān)系

【中圖分類號】 ?F810 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）21-0056-03

2017年10月24日，《財政部關(guān)于印發(fā)<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目與報表>的通知》明確要求，自2019年1月1日起行政事業(yè)單位全面實施政府會計制度。此次政府會計制度改革的重點是以“政府會計準(zhǔn)則+制度”的模式，通過雙基礎(chǔ)、雙要素、雙分錄等措施，來建立財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系，重構(gòu)了政府會計規(guī)則和模式，在理論和實踐方面都有重大的創(chuàng)新和突破，同時也標(biāo)志著我國行政事業(yè)單位會計改革進(jìn)入了一個新時期。本文嘗試從財務(wù)會計與預(yù)算會計邏輯關(guān)系的視角，來探討高校在實施政府會計制度過程中，如何建立財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接的具體依存關(guān)系。

一、財務(wù)會計與預(yù)算會計的關(guān)聯(lián)關(guān)系

（一）財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接

《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》構(gòu)建了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的政府會計核算體系，建立了財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接的政府會計核算模式。通過平行記賬使財務(wù)會計的5個要素（資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用）與預(yù)算會計的3個要素（預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余）在一套會計核算系統(tǒng)中，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照財務(wù)會計要素和預(yù)算會計要素同時進(jìn)行的雙功能會計處理。

（二）財務(wù)會計與預(yù)算會計反映和監(jiān)督的目標(biāo)不同，信息使用者的需求不同，進(jìn)而采取的核算基礎(chǔ)也不同

財務(wù)會計主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對政府會計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項進(jìn)行會計核算;預(yù)算會計主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)對政府會計主體預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會計核算。

（三）財務(wù)會計與預(yù)算會計都對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，但核算的范圍不同

財務(wù)會計針對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行全面核算，而預(yù)算會計只針對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。財務(wù)會計是全口徑地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)事項，預(yù)算會計是小口徑地反映部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)事項。

二、財務(wù)會計與預(yù)算會計的平衡關(guān)系

（一）財務(wù)會計與預(yù)算會計的平衡

1.收入的平衡關(guān)系。收入+預(yù)收+應(yīng)交增值稅（銷項）=預(yù)算收入+應(yīng)收。

2.支出的平衡關(guān)系。資產(chǎn)（資本化支出）+費用（費用化支出）+預(yù)付=預(yù)算支出+應(yīng)付/應(yīng)繳（含應(yīng)繳增值稅進(jìn)項等）。

3.資金的平衡關(guān)系。（1）資金結(jié)存——貨幣資金=貨幣資金+其他應(yīng)收-其他應(yīng)付-受托代理-資產(chǎn)處置凈收入-應(yīng)交財政款。（2）資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度=零余額賬戶用款額度。（3）資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度=財政應(yīng)返還額度。

（二）財務(wù)會計與預(yù)算會計的具體對應(yīng)關(guān)系

1.財務(wù)會計下的“貨幣資金”與預(yù)算會計下的“資金結(jié)存”具有對應(yīng)關(guān)系：（1）財務(wù)會計下的“庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金”與預(yù)算會計下的“資金結(jié)存——貨幣資金”具有對應(yīng)關(guān)系。（2）財務(wù)會計下的“零余額賬戶用款額度”與預(yù)算會計下的“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”需要保持一致。（3）財務(wù)會計下的“財政應(yīng)返還額度”與預(yù)算會計下的“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”需要保持一致。

2.財務(wù)會計下的“短期投資”“長期股權(quán)投資”“長期債券投資”“投資收益”與預(yù)算會計下的“投資支出”“投資預(yù)算收益”具有對應(yīng)關(guān)系。

3.財務(wù)會計下的“收入”與預(yù)算會計下的“預(yù)算收入”具有對應(yīng)關(guān)系：（1）財務(wù)會計下的“財政撥款收入”與預(yù)算會計下的“財政撥款預(yù)算收入”需要保持一致。（2）財務(wù)會計下的“事業(yè)收入——教育事業(yè)收入”與預(yù)算會計下的“事業(yè)預(yù)算收入——教育事業(yè)預(yù)算收入”需要保持一致。（3）財務(wù)會計下的“事業(yè)收入——科研事業(yè)收入”“上級補(bǔ)助收入”“附屬單位上繳收入”“經(jīng)營收入”“非同級財政撥款收入”“捐贈收入”“利息收入”“租金收入”“其他收入”與預(yù)算會計下的“事業(yè)預(yù)算收入——科研事業(yè)預(yù)算收入”“上級補(bǔ)助預(yù)算收入”“附屬單位上繳預(yù)算收入”“經(jīng)營預(yù)算收入”“非同級財政撥款預(yù)算收入”“其他預(yù)算收入”具有對應(yīng)關(guān)系。

4.財務(wù)會計中的“短期借款”“長期借款”與預(yù)算會計中的“債務(wù)預(yù)算收入”“債務(wù)還本支出”具有對應(yīng)關(guān)系。

三、財務(wù)會計與預(yù)算會計的觸發(fā)關(guān)系

隨著會計核算模式與記賬規(guī)則的變化，政府會計制度下以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計和以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計如何實現(xiàn)平行記賬，兩套賬核算的復(fù)雜性以及增大的工作量如何處理，這些問題的解決必須要通過高校財務(wù)信息化建設(shè)的提高與完善，借助會計核算軟件，建立一套科學(xué)、合理、符合高校自身實際情況的會計核算體系來實現(xiàn)，從而最大限度地保證財務(wù)會計與預(yù)算會計的有效銜接，保證會計核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

高校會計核算系統(tǒng)包括會計科目、經(jīng)濟(jì)科目代碼、項目代碼、收支代碼以及資金來源代碼等多維度、多樣化的信息。財務(wù)會計與預(yù)算會計必須通過這些信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)，并以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，通過一定的觸發(fā)規(guī)則，找到關(guān)鍵的觸發(fā)點，設(shè)置完成會計核算系統(tǒng)的內(nèi)置智能引擎，來自動生成預(yù)算會計分錄。觸發(fā)規(guī)則的設(shè)置清楚明晰，財務(wù)會計與預(yù)算會計的平衡關(guān)系才能實現(xiàn)。同時內(nèi)置兩種憑證間的勾稽關(guān)系，自動保證財務(wù)會計與預(yù)算會計之間的內(nèi)在平衡，從而保證兩套會計核算體系的嚴(yán)格平衡。這五類輔助代碼的具體實現(xiàn)思路為：

（一）會計科目

財務(wù)會計與預(yù)算會計的會計科目按照政府會計制度的規(guī)定設(shè)置和使用，兼顧對外報告信息、對內(nèi)加強(qiáng)管理以及未來成本核算的需要，盡可能地便于掌握和使用。財務(wù)會計一級會計科目的設(shè)置，要考慮觸發(fā)預(yù)算會計，這是觸發(fā)預(yù)算會計的關(guān)鍵點。需要考慮財務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債類會計科目中，哪些要納入單位預(yù)算管理，是否可確認(rèn)為單位收入，這也是觸發(fā)預(yù)算會計的關(guān)鍵規(guī)則。

（二）經(jīng)濟(jì)科目代碼

財務(wù)會計與預(yù)算會計的支出經(jīng)濟(jì)科目體系龐大，只設(shè)置到類，下一級用經(jīng)濟(jì)科目代碼單獨列出來，不再設(shè)置支出或費用的二、三級明細(xì)科目。這樣設(shè)置的好處是減少了設(shè)置支出經(jīng)濟(jì)科目的層級。在查詢財務(wù)會計與預(yù)算會計的支出經(jīng)濟(jì)科目時，只需用經(jīng)濟(jì)科目代碼就可以快速完成。通過單獨設(shè)置輔助信息，以財務(wù)會計的支出經(jīng)濟(jì)科目為基礎(chǔ)，用經(jīng)濟(jì)科目代碼來自動觸發(fā)預(yù)算會計費用的經(jīng)濟(jì)科目（如表1、表2所示）。

（三）項目代碼

項目代碼設(shè)置是會計核算系統(tǒng)的重要組成部分，為會計核算精細(xì)化、科學(xué)化提供了條件。設(shè)置項目代碼的主要目的是為了在會計核算中既按政府會計制度的有關(guān)規(guī)定提供必要的會計信息，又能減少不必要的會計科目數(shù)量與層次。借助于現(xiàn)代化信息技術(shù)手段，通過設(shè)置項目信息，獲得項目的所屬部門、主管部門、經(jīng)費性質(zhì)、資金來源等信息，同時可以按照項目進(jìn)行獨立的內(nèi)部核算或成本歸集。

（四）收支代碼

財務(wù)會計的收入類科目與預(yù)算會計的預(yù)算收入類科目通過收支代碼來進(jìn)行關(guān)聯(lián)，形成兩套科目收入的對照關(guān)系（如表3所示）。財務(wù)會計的費用類科目與預(yù)算會計的預(yù)算支出類科目同樣通過收支代碼來進(jìn)行對照關(guān)聯(lián)，形成兩套科目費用支出的對照關(guān)系（如表4所示）。以財務(wù)會計的收入類、費用類科目為基礎(chǔ)，用收支代碼來自動觸發(fā)預(yù)算會計的預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會計科目。

（五）資金來源代碼

資金來源代碼設(shè)置也是會計核算系統(tǒng)的重要組成部分。有關(guān)功能分類科目、基本支出和項目支出、財政支出和非財政支出等信息的反映，主要通過設(shè)置資金來源代碼來實現(xiàn)。用資金來源代碼這類輔助信息來自動觸發(fā)預(yù)算會計的預(yù)算結(jié)余類結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)科目，同時減少功能分類科目以及基本、項目、財政、非財政的層級，為財政資金會計核算的精細(xì)化、科學(xué)化提供條件。X

【主要參考文獻(xiàn)】

[ 1 ] 財政部.政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表[S].財會[2017]25號.

[ 2 ] 財政部.關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的銜接規(guī)定[S].財會[2018]19 號.