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    企業(yè)會計與政府會計凈資產(chǎn)核算的比較

    2019-12-11 18:27:23曹宇陽
    科學(xué)與財富 2019年19期
    關(guān)鍵詞:政府會計凈資產(chǎn)企業(yè)會計

    摘 要:企業(yè)的所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后所有者享有的剩余收益,突出了所有者,而政府會計資產(chǎn)主要源于政府撥款,不能體現(xiàn)所有者或投資者的權(quán)益。因而企業(yè)會計與政府會計凈資產(chǎn)科目設(shè)置不同,核算方法差大。

    關(guān)鍵詞:企業(yè)會計;政府會計;凈資產(chǎn)

    現(xiàn)行的會計理論認(rèn)為,凈資產(chǎn)等同于所有者權(quán)益,名稱不同是因?yàn)槠髽I(yè)的所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后所有者享有的剩余收益,突出了所有者。政府會計的主體不同,但均是國有的,其資產(chǎn)主要源于政府撥款,其形成的資產(chǎn)為國有資產(chǎn),不計算盈虧,其形成的資產(chǎn)不能體現(xiàn)所有者或投資者的權(quán)益,前者所有者是有投資的,有增值收益,后者不具備此功能。就難易程度,企業(yè)會計操作較為復(fù)雜,而政府預(yù)算會計則容易的多了,科目比企業(yè)科目少得多。

    科目核算的相同與不同:

    (1)“本期盈余”科目與“本年利潤”科目

    相同點(diǎn):都反映會計主體在一定時期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額。

    不同點(diǎn):“本期盈余”科目的余額期末轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目,“本年利潤”科目期末余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

    (2)“本期盈余分配”與“利潤分配科目”

    相同點(diǎn):都是對本年實(shí)現(xiàn)的盈余進(jìn)行分配的過程

    不同點(diǎn):政府單位實(shí)現(xiàn)的盈余留歸本單位使用,只在凈資產(chǎn)內(nèi)部進(jìn)行分配。 年末,將本年可分配的盈余轉(zhuǎn)人盈余分配。事業(yè)單位按照財務(wù)制度的規(guī)定,從可分配盈余中提取專用基金,如職工福利基金等。提取專用基金后,再將未分配的盈余轉(zhuǎn)人累計盈余,用于單位的業(yè)務(wù)活動,或彌補(bǔ)以后各期可能發(fā)生的虧損。

    企業(yè)會計實(shí)現(xiàn)的盈余先計提盈余公積、向股東分配股利,剩余的盈余歸本單位使用。“利潤分配”科目設(shè)“未分配利潤”、“計提法定盈余公積”、“計提任意盈余公積”、“應(yīng)付股利”二級科目,用于利潤分配的核算。

    (3)“累計盈余”與“盈余公積”科目

    相同點(diǎn):“累計盈余”與“盈余公積”都可以用于彌補(bǔ)虧損

    不同點(diǎn): 累計盈余是政府單位歷年積累的各項(xiàng)盈余,包括未分配的本年盈余和無償調(diào)人調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動金額, 期末累計盈余=期初累計盈余+從“本年盈余分配”科目轉(zhuǎn)入金額+從“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入金額盈余。 政府單位的累計盈余通常留歸本單位使用,或者按規(guī)定上繳、調(diào)撥。按照規(guī)定處理結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金時,按照實(shí)際上繳、繳回、調(diào)出金額,借記“累計盈余”科目,貸記“財政應(yīng)返還額度”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。

    “盈余公積”是從“利潤分配”科目提取的存留于企業(yè)內(nèi)部,分為法定盈余公積、任意盈余公積?!坝喙e”除可以彌補(bǔ)虧損外,還可轉(zhuǎn)增資本、分配股利。

    (4)“以前年度盈余調(diào)整”與“以前年度損益調(diào)整”

    相同點(diǎn):核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng),包括本年度發(fā)生的前期重要差錯更正及調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)。

    不同點(diǎn):“以前年度盈余調(diào)整”的核算分錄簡單,而“以前年度損益調(diào)整”核算分錄較復(fù)雜。

    “以前年度損益調(diào)整”科目核算:1)企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損,借記有關(guān)科目,貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。2)由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用,借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會計分錄。3)經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

    “以前年度盈余調(diào)整”科目核算:1) 調(diào)整增加以前年度收人時,按照調(diào)整增加的金額,借記有關(guān)科目,貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目;調(diào)整減少的,做相反會計分錄。2)調(diào)整增加以前年度費(fèi)用時,按照調(diào)整增加的金額,借記“以前年度盈余調(diào)整”科目,貸記有關(guān)科目;調(diào)整減少的,做相反會計分錄。3)盤盈的各種非流動資產(chǎn),報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時,借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目,貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目。4)經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)人累計盈余。

    (5)“專用基金”科目

    事業(yè)單位設(shè)置“專用基金”科目,核算事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn),主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。本科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的類別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貨方余額,反映事業(yè)單位累計提取或設(shè)置的尚未使用的專用基金。

    專用基金的主要賬務(wù)處理如下:1.提取或設(shè)置專用基金:按照有關(guān)規(guī)定,事業(yè)單位提取或設(shè)置專用基金有三種方式: 1)從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金;2)從收入中提取專用基金;3)根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專用基金。2.使用專用基金:按照規(guī)定使用提取的專用基金時,借記“專用基金”科目,貸記“銀行存款”等科目。如果運(yùn)用專用基金購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),還應(yīng)當(dāng)同時增加累計盈余。

    (6)“權(quán)益法調(diào)整”科目的核算

    事業(yè)單位設(shè)置“權(quán)益法調(diào)整”科目,核算事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時,按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額而計人凈資產(chǎn)的金額。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時,政府單位享有被投資單位凈損益和利潤分配的所有者權(quán)益變動份額記人“投資收益”科目,享有被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動份額記人“權(quán)益法調(diào)整”科目。年末進(jìn)行賬務(wù)處理時,按照應(yīng)享有(或應(yīng)分擔(dān))的份額,借記或貸記“長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動” 科目,貸記或借記“權(quán)益法調(diào)整科目。

    而企業(yè)會計長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,享有被投資單位發(fā)生其他綜合權(quán)益變動份額記人“其他綜合收益”科目,按照應(yīng)享有(或應(yīng)分擔(dān))的份額,借記或貸記“長期股權(quán)投資一一其他綜合收益” 科目,貸記或借記“其他綜合收益”。享有被投資單位除凈損益和利潤分配、其他綜合收益以外的所有者權(quán)益變動份額記人“資本公積——其他資本公積”科目。進(jìn)行賬務(wù)處理時,按照應(yīng)享有(或應(yīng)分擔(dān))的份額,借記或貸記“長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動” 科目,貸記或借記“資本公積——其他資本公積。

    (7)“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目

    政府單位設(shè)立“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目,核算單位無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)引起的凈資產(chǎn)變動。年末將無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的變動額轉(zhuǎn)至累計盈余。

    無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下: 1) 按照規(guī)定取得無償調(diào)入的非現(xiàn)金資產(chǎn)時,按照確定的成本,借記相關(guān)資產(chǎn)科目,按照調(diào)入過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)人方的相關(guān)費(fèi)用,貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目,按照其差額,貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。2)按照規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)時,按照調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額或賬面價值,借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目,按照累計折舊與攤銷的金額,借記“固定資產(chǎn)累計折舊”“無形資產(chǎn)累計攤銷”等科目,按照調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額,貸記相關(guān)資產(chǎn)科目。調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用,記入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目。(3)年末,將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)人累計盈余。

    參考文獻(xiàn):

    [1]史沛勇.政府會計與企業(yè)會計比較之我見[J].財會學(xué)習(xí),2018(22):133.

    [2]常光輝,劉文佳,李靠隊(duì).政府會計與企業(yè)會計等式比較[J].財會通訊,2016(22):48-52+4.

    作者簡介:

    曹宇陽(1998-09-18),女,山西呂梁人,山西財經(jīng)大學(xué)本科生在讀,審計學(xué)專業(yè).

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