我國上市公司會計信息失真問題研究

羅瓊

摘 要：會計信息在經(jīng)濟的高速發(fā)展中起著重要作用。會計信息失真會導致市場資源配置不合理，阻礙經(jīng)濟增長。我國上市公司在對外財務披露過程中存在的一些違規(guī)現(xiàn)象，針對這些現(xiàn)象，從會計人員自身素質(zhì)、企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和會計法律法規(guī)等角度分析了原因，并提出有效的治理方案。

關(guān)鍵詞：上市公司;會計信息;失真

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.36.045

會計信息在經(jīng)濟的高速發(fā)展中起著重要作用。會計信息失真會造成以下危害：（1）不利于經(jīng)濟資源的合理配置。投資者往往會利用上市公司對外披露的會計信息判斷上市公司的經(jīng)營狀況和投資潛力等。如果企業(yè)的會計信息失真，必然誤導其對經(jīng)營不善的公司投資，經(jīng)營不善的公司相對風險較高，影響了投資者的利益。對社會而言，會造成經(jīng)濟資源的浪費和低效率配置。（2）損害債權(quán)人利益。債權(quán)人利用上市企業(yè)提供的會計信息，判斷公司的償債能力等，發(fā)放貸款。基于錯誤的數(shù)據(jù)，錯誤的分析評估報告會損害債權(quán)人利益。（3）給上市公司自身帶來不利影響。財務造假行為一旦曝光，證監(jiān)會和國家會對其實施經(jīng)濟處罰和法律制裁。

1 我國上市企業(yè)會計信息失真常用手段

1.1 虛構(gòu)交易事實

虛構(gòu)交易事實是會計信息失真的最常用手段之一。虛假業(yè)務改變了會計報表中的金額，即所謂的“虛假經(jīng)濟業(yè)務的真實反映”。

1.2 虛擬資產(chǎn)掛賬

虛擬資產(chǎn)掛賬是指對于公司經(jīng)營中的一些損失和費用，暫時沒有能力填補而不做注銷。企業(yè)為了美化會計報表，只能把已發(fā)生的一些費用視為待攤費用，而資產(chǎn)損失等項目則包括在資產(chǎn)方。這種虛擬資產(chǎn)的存在為企業(yè)操縱利潤提供了充足的空間。

1.3 掩飾交易或事實

企業(yè)的發(fā)展?jié)摿蛣?chuàng)新能力等這些更直觀的信息，這些一般在會計報表附注反映。通常在報表附注中掩飾交易或事實，導致會計信息失真。常見的手段是隱瞞重大事項或沒有按時披露部分事項。

1.4 錯誤選擇會計核算方法和變更會計政策

許多企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行提取折舊和無形資產(chǎn)進行攤銷的時候都會延長折舊和攤銷的時限，這樣做其實就是為了降低企業(yè)每年的折舊費用，從而增加企業(yè)的利潤，提高利潤，誤導會計信息使用者。

2 我國上市企業(yè)會計信息失真原因

2.1 會計人員自身素質(zhì)修養(yǎng)較低

會計人員的素質(zhì)既包括專業(yè)知識，還包括自身的道德水平。會計專業(yè)知識體系繁復，繼續(xù)教育重要性高，但門檻相對不高，會計不一定需要財務相關(guān)專業(yè)學歷，會計從業(yè)人員道德修養(yǎng)培訓相對放松。從業(yè)人員在工作中容易守不住工作底線，經(jīng)不起誘惑，甚至忽視會計工作的標準化和謹慎性要求，使工作內(nèi)容僅僅局限于日常的報銷、賬戶和檔案管理等工作，工作中不夠規(guī)范。

2.2 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督功能弱化

根據(jù)中國證券法的相關(guān)規(guī)定，發(fā)行股票的上市公司的經(jīng)營業(yè)績要達到連續(xù)三年不虧損。因此，許多公司為了達到要求而虛構(gòu)財務報告和會計報表，使其連續(xù)三年盈利。而一些上市公司內(nèi)部缺少具有獨立性的內(nèi)審機構(gòu)，很多內(nèi)部審計機構(gòu)也只是流于形式。審計過程中，領(lǐng)導對問題不重視，不能得到及時有效的回應，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的職能大大弱化。

2.3 激勵制度和業(yè)績評價體系不完善

部分上市公司，管理層的薪酬存在一定問題，貢獻和收入不匹配，加之對管理層約束不夠，存在著管理層為了謀求個人利益，擅自修改財務報表。

公司績效考核是績效導向，會導致一些短期行為。同時，績效考核體系只關(guān)注盈利能力，很少使用和分析一些相關(guān)的非財務評估指標。片面強調(diào)企業(yè)運營的結(jié)果是否符合預期，而忽略了企業(yè)實現(xiàn)結(jié)果的過程和方法。從而出現(xiàn)了會計舞弊，非法交易等一系列不當行為，使會計信息的真實性得不到保障。

2.4 會計法規(guī)不夠健全

我國會計相關(guān)法律法規(guī)不健全主要表現(xiàn)為：第一，我國現(xiàn)行會計法律法規(guī)對于一些違法亂紀行為還應有更加細致和規(guī)范的規(guī)定。第二，公司高管為了私利和公司的利益，利用不同的會計核算方法制造虛假會計信息，會計信息失真現(xiàn)象愈加普遍。同時，會計相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行起來有困難。由于執(zhí)法成本等的限制，執(zhí)法必嚴還需落實到每個細節(jié)。

3 治理上市企業(yè)會計信息失真的對策

3.1 加強會計隊伍綜合素質(zhì)建設

首先，要讓會計人員明白違法亂紀的后果，強化他們的責任意識，這樣可以有效避免由于會計人員自身素質(zhì)低下導致的失誤。同時，加強會計人員在依法履行職責的意識，不論情況如何，絕不丟失底線，不為自己和他人謀私利，時刻保持清醒的意識。要對會計人員定期進行專業(yè)培訓，提高業(yè)務水平和能力，特別注重會計人員的后續(xù)再教育，使其熟練運用會計程序和會計方法，對于工作中出現(xiàn)的各種情況能夠迅速做出判斷。

3.2 建立健全公司內(nèi)部控制制度

所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的獨立，導致投資方和管理層之間嚴重的信息不對稱，如果公司內(nèi)部控制再不完善，持股比例有絕對優(yōu)勢的股東就能隨意控制上市公司的會計信息，從而損害小股東的利益。因此，必須改進公司的內(nèi)部控制制度，明確責任分工，確保企業(yè)信息的真實可靠。

3.3 加強單位負責人法制觀念

單位負責人必須強化法制意識，捍衛(wèi)會計法的尊嚴。會計人員也有義務向單位負責人提醒會計法相關(guān)知識，讓負責人真正認識到，會計信息造假必然遭到法律的懲治。只有負責人真正的意識到違法的嚴重性，才能夠以身作則，依法治理公司。

3.4 企業(yè)要完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

要優(yōu)化績效考核和評價辦法，并在此基礎上改革工資管理制度。股東對企業(yè)經(jīng)營狀況的評估只側(cè)重在經(jīng)濟指標上，會導致只注重結(jié)果，誘導會計信息造假。應優(yōu)化績效考核和評價辦法，例如把領(lǐng)導力、規(guī)劃能力、業(yè)績表現(xiàn)、人力資源管理等包含在內(nèi)，全面考核。

參考文獻

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