關(guān)于黨報增值稅“先征后退”政策理解與操作

李乃國

摘要：國家對傳統(tǒng)媒體轉(zhuǎn)型發(fā)展稅收政策上扶持，國家對黨報、黨刊執(zhí)行“先征后退”優(yōu)惠政策。本文從稅收政策理解、財務(wù)獨立核算退稅商品、稅款準確計算，足額繳納、退稅資料準備、加強退稅資金管理五方面進行敘述。

關(guān)鍵詞：黨報;先征后退;退稅

稅收優(yōu)惠政策作為國家調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展的重要工具。尤其，在傳統(tǒng)媒體與新興媒體融合發(fā)展的道路上，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合出臺了《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策的通知》，體現(xiàn)了國家對傳統(tǒng)媒體的轉(zhuǎn)型發(fā)展在稅收政策上的扶持，黨報作為黨的機關(guān)工作報如何利用好國家稅收優(yōu)惠政策，積極做好退稅工作。下面結(jié)合本職工作談一談黨報增值稅“先征后退”政策的理解與操作。

一、理解稅收優(yōu)惠政策，把握政策關(guān)鍵內(nèi)容

為了促進我國宣傳文化事業(yè)的發(fā)展，繼續(xù)實施宣傳文化增值稅稅收優(yōu)惠政策。財政部、稅務(wù)總局印發(fā)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2018]53號）。該文件主要是針對中國共產(chǎn)黨和各民主黨派的各級組織的機關(guān)報紙和機關(guān)期刊，各級人大、政協(xié)、政府、工會、共青團、婦聯(lián)、殘聯(lián)、科協(xié)的機關(guān)報紙和機關(guān)期刊，新華社的機關(guān)報紙和機關(guān)期刊、軍事部門的機關(guān)報紙和機關(guān)期刊執(zhí)行增值稅100%先征后退政策。

（一）資格認定

享受本通知增值稅先征后退政策的納稅人，必須具有國家新聞出版總署頒發(fā)出版許可證的單位。出版許可證的年檢有效期必須與退稅時間段要求相一致，同時出版許可證的代碼目錄在退稅目錄范圍之內(nèi)，才能獲得相應(yīng)退稅資格，否則，不得享有退稅資格。

（二）優(yōu)惠期限

財政部稅務(wù)總局印發(fā)了（財稅[2018]53號），稅收優(yōu)惠期限為2018年1月1日起至2020年12月31日。財稅[2018]53號文于2018年1月1日起執(zhí)行，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2013]87號）同時廢止，如果退2018年之前的稅，經(jīng)財政部監(jiān)管局同意后，可以參照財稅[2013]87號文件執(zhí)行，稅收優(yōu)惠期為2013年1月1日起至2017年12月31日。

（三）退稅環(huán)節(jié)

對于一般出版物只在出版環(huán)節(jié)增值稅執(zhí)行先征后退的政策;對少數(shù)民族文字出版物、新疆維吾爾自治區(qū)印刷企業(yè)，除了出版環(huán)節(jié)外、還在印刷業(yè)務(wù)上執(zhí)行增值稅先征后退的政策。

二、獨立核算退稅商品，合理區(qū)分進項抵扣

財稅[2018]53號文第四條規(guī)定“納稅人應(yīng)將享受上述稅收優(yōu)惠的出版物在財務(wù)上實行單獨核算，不進行單獨核算的單位不得享受本通知規(guī)定優(yōu)惠政策?！边@對于財務(wù)核算工作提出更高的要求，大家知道報社經(jīng)營收入主要來源于廣告收入和報紙發(fā)行收入。由于報社經(jīng)營主體往往是報、刊、網(wǎng)、端等多種經(jīng)營體。就報紙來言，就有日報、晚報，日報作為黨的機關(guān)工作報，晚報作為城市都市報，增值稅退稅部分只是針對日報，地方都市報晚報不在退稅目錄范圍。日報收入構(gòu)成主要由廣告和發(fā)行收入，而退稅部分只是針對日報發(fā)行收入交納增值稅部分退稅，廣告收入不在“先征后退”范圍之內(nèi)。但是，稅務(wù)局要求報社廣告收入、發(fā)行收入等其他收入一起作為納稅主體進行申報，稅務(wù)局增值稅納稅申報表是不能劃分出各經(jīng)營體交納的增值稅。增值稅是“價外稅”，是根據(jù)商品和服務(wù)的增值額進行征稅的。大部分報社都是一般納稅人，在計算增值稅時，需要分別核算各經(jīng)營體的銷項稅、進項稅，才能計算出各經(jīng)營體交納的增值稅。2016年以來，國家對報紙發(fā)行稅率經(jīng)過多次調(diào)整，由13%分別調(diào)整11%、10%、9%。財務(wù)部門為了做好退稅工作，對各經(jīng)營體增值稅進項稅按稅率分別核算。尤其是無法區(qū)分進項稅，采取“銷售收入比例法”計算分攤進項稅，按照退稅商品銷售收入占全部商品銷售收入百分比分攤計算，每月根據(jù)分攤比例分別計算出分攤進項稅，從而比較客觀公正地計算各經(jīng)營體繳納的增值稅。我們通過臺賬和明細賬、輔助賬等各項資料讓財政部監(jiān)管局檢查組看得懂、分得清退稅商品銷售收入和非退稅商品銷售收入，退稅商品銷項稅、進項稅，實際抵扣進項稅，應(yīng)納增值稅。

三、準確計算申報增值稅，及時足額繳納國庫

（一）準確計算應(yīng)納增值稅，不能少交或多交一分

由于日報發(fā)行收入來源于自征訂報款、郵局代訂報款、散戶零星訂報款，每年10-12月份，是報社發(fā)行大征訂最繁忙的時期，財務(wù)部門認真核對每一份報款和發(fā)票，通過建立增值稅申報工作底稿，核對納稅申報表和賬、表之間勾稽對應(yīng)關(guān)系，確保數(shù)字準確無誤。年度終了后，納稅申請人在稅務(wù)機關(guān)年度清算后次年第2個月才能向財政部門申請退稅。

（二）稅務(wù)稽查補交的增值稅，不能享受先征后退優(yōu)惠政策

對于由于納稅人自身的原因，造成少交增值稅，后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查處補交納的增值稅，則不能享受先征后退政策退稅。對于不能按時交納的增值稅的納稅人，經(jīng)稅務(wù)查處后，不但進行罰款還加收滯納金，也不能享受先征后退政策退稅。

四、精心準備退稅資料，做好迎檢復(fù)核工作

退稅材料的報送相當關(guān)鍵，是財政部監(jiān)管局初審財政機關(guān)辦理退稅的重要依據(jù)。退稅單位必須保證資料真實、完整、合規(guī)，嚴禁弄虛作假，否則影響退稅工作時效性。為保證數(shù)據(jù)真實性、準確性，我們特聘請第三方中介機構(gòu)稅務(wù)事務(wù)所進行審核把關(guān)，從而增強退稅資料申報的權(quán)威性。具體準備材料如下：

（一）書面請示報告

申請報告應(yīng)以申請人正式文件形式提出，標題“關(guān)于申請退還XXXX年度《XX日報》出版環(huán)節(jié)增值稅的請示”，申請報告內(nèi)容要說明單位基本情況，根據(jù)XXX文件精神，XX單位屬于增值稅先征后退的范圍，全部應(yīng)納增值稅銷售收入情況，繳納增值稅，其中可退稅銷售收入情況，申請退稅金額等，并加蓋單位公章。

（二）一般增值稅退付申報審核表

該表第一大類主要全部應(yīng)納增值稅銷售收入，銷項稅額、進項稅額、準予抵扣的進項稅額、應(yīng)納增值稅、已繳增值稅;表格第二大類，主要可退稅銷售收入，銷項稅額，實際抵扣的進項稅額、應(yīng)繳增值稅、已繳增值稅、退稅比例、應(yīng)退稅額。

（三）XXXX年度增值稅應(yīng)納稅額計算表

本表主要分為1-12月份全部項目、非營改增項目和營改增項目三部分組成。

（四）XXXX年度應(yīng)退稅計算表

本表主要是發(fā)行收入（非營改增）銷售額、銷項稅額、實際抵扣進項稅、應(yīng)納稅額、退稅比例和應(yīng)退稅額組成。

（五）XXXX年度退稅項目銷售明細表

本表主要分為1-12月份100%退稅出版物銷售收入，50%退稅出版物銷售收入兩部組成。

（六）XXXX年度非退稅項目銷售明細表

本表主要分為1-12月份非退稅項目（非營改增）收入組成。

以上資料填報時，注意數(shù)據(jù)與賬表之間的勾稽關(guān)系，同時準備1-12月增值稅納稅申報表各一份，營業(yè)執(zhí)照（副本）一份，中華人民共和國出版物經(jīng)營許可證一份，年度會計報表一份，1-12月份稅收完稅證明各一份。

五、建立退稅文書檔案，合理使用退稅資金

（一）建立退稅文書，實行專人保管

對于年度退稅有關(guān)申報資料，統(tǒng)一進行歸檔管理，實行專人保管，分別標注退稅時間、經(jīng)辦人等基本檔案信息。

（二）專門科目核算，實行?？顚Ｓ?/p>

財政部、國家稅務(wù)總局下文通知明確規(guī)定：“從2006年1月1日，對宣傳文化單位所取得的增值稅先征后退收入不計入應(yīng)納稅所得額并實行專戶管理、專項用于新技術(shù)、新媒體和重點出版物的引進和開發(fā)”。對于納稅申請單位收到增值稅“先征后退”收入作為“營業(yè)外收入——補貼收入”核算，年度所得稅匯算清繳作為不征稅收入核算，所發(fā)生成本也需對應(yīng)核算。

參考文獻：

[1]《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2013]87號）.

[2]《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2018]53號）.