淺談區(qū)塊鏈技術(shù)在審計中的應(yīng)用研究*

■吳心茹 陳燁 林亞楠（遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院）

一、引言*

十一年前，中國北京奧運會開幕、神舟七號飛天、世界金融危機爆發(fā)，這些都已成為過去式，而十一年前誕生的區(qū)塊鏈技術(shù)到現(xiàn)在仍然炙手可熱且愈來愈受重視。區(qū)塊鏈技術(shù)是各個領(lǐng)域研究的重點對象，它作為自互聯(lián)網(wǎng)出現(xiàn)以后又一重大創(chuàng)造，為人們構(gòu)建烏托邦提供了一個不錯的切入點。區(qū)塊鏈分布式賬本是怎么記賬、如何運行的呢？在一個信息系統(tǒng)里，有無數(shù)個節(jié)點，即無數(shù)個用戶。當(dāng)一名用戶進行記賬時，系統(tǒng)會蓋一個時間戳，并且會通過加密算法自行生成一個防偽碼，最后將其打包成區(qū)塊。記賬完畢后，區(qū)塊依據(jù)時間戳鏈接起來，從而形成了區(qū)塊鏈。在整個擴散過程中沒有中心人或組織，人人平等，并且每個人在區(qū)塊鏈上有一個和真實身份無關(guān)的虛擬身份。如果有心懷不軌的人做假賬或者是篡改賬本記錄，他只能同時擁有網(wǎng)絡(luò)的每個節(jié)點并克服加密才能成功，否則其他人會依據(jù)自己手中的副本拒絕接收有錯誤記錄的區(qū)塊。正因如此，區(qū)塊鏈技術(shù)被越來越多地被用于一系列安全傳輸數(shù)據(jù)的功能,特別是在基于交易的金融服務(wù)行業(yè)。合理運用區(qū)塊鏈技術(shù)可以使其價值最大化。本文將先從內(nèi)部和外部審計兩方面分析當(dāng)前其存有的的痛點，然后對區(qū)塊鏈技術(shù)如何通過抓住部分痛點在審計領(lǐng)域擁有立足之處進行研究，最后對未來審計職業(yè)的發(fā)展進行了揣測。

二、當(dāng)前審計存有的痛點

（一）內(nèi)部審計

1.審計目標和審計范圍不合理

內(nèi)部審計目標的確定因企業(yè)自身需求的不同而不同，其核心任務(wù)還是審查與評價。企業(yè)在設(shè)定審計目標時常常容易出現(xiàn)主觀錯誤。有的企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化，將審計目標定得過低，容易使企業(yè)與法律打擦邊球，最終造成不良社會影響。也有企業(yè)對自身要求嚴格，將審計目標定得過高，容易阻礙企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營過程中，缺乏硬性設(shè)備，搜集數(shù)據(jù)的方法和人力有限，因此審計范圍不會太大，這是不合理的。

2.缺乏獨立性和客觀性

首先做出假設(shè)，內(nèi)部審計機構(gòu)名義上是企業(yè)的一個部門，但其本色是獨立于各職能部門且僅與上級主管有職責(zé)聯(lián)系的個體，當(dāng)其在進行內(nèi)部設(shè)計時會十分公正客觀地對企業(yè)進行審查和評價。對于企業(yè)其他部門來說，內(nèi)部審計機構(gòu)就像一個外來監(jiān)督者，無形之中增加了他們的壓力，甚至容易對內(nèi)部審計機構(gòu)產(chǎn)生抵觸情緒。在此類情況下，審計對象的不配合使內(nèi)部審計執(zhí)行進程受到嚴重阻礙。為了順利完成任務(wù)，內(nèi)部審計機構(gòu)拉近與其他部門距離時，往往容易得不到客觀、準確的結(jié)果。

（二）外部審計

1.審計程序不完整

外部審計人員做出的審查評價雖然更加公正客觀但是缺乏對企業(yè)經(jīng)營活動的了解，這導(dǎo)致外部審計人員在設(shè)計審計程序時容易出現(xiàn)盲區(qū)，不僅造成審計程序的殘缺還降低了審計結(jié)果的效力。

2.審計人員質(zhì)量不可控

外部審計人員正常情況下應(yīng)該是通過相關(guān)考試并持有證書的專業(yè)人員。但是僅憑證書并不能驗證審計人員質(zhì)量的好次。有的審計人員可能強于理論，弱于實踐。審計人員質(zhì)量好次與否，關(guān)鍵在于自身能否靈活運用所學(xué)知識，因此審計人員質(zhì)量是不受掌控的。

3.審計資料不全

外部審計人員在獲取審計資料時容易因客觀和主觀因素造成資料不全?？陀^因素是指企業(yè)不積極配合或者刻意隱瞞。主觀因素是指外部審計人員對企業(yè)經(jīng)營活動、組織結(jié)構(gòu)陌生，忽略了一些相關(guān)審計信息。資料不全會使外部審計人員得到的審計結(jié)果容易不完整且有效性較低。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)抓住審計痛點

（一）明確審計目標

區(qū)塊鏈技術(shù)抓住審計目標和審計范圍不合理的痛點，使企業(yè)經(jīng)營活動實現(xiàn)高度透明。外部審計的目標是根據(jù)相關(guān)法律條文規(guī)定對企業(yè)經(jīng)濟活動進行審查，查證企業(yè)是否存在虛假、欺騙等行為，并對審查結(jié)果做出客觀公正的評價。由于外部審計范圍固定、目標明確，而內(nèi)部審計范圍和目標是自行確定的，因此區(qū)塊鏈技術(shù)下實現(xiàn)審計范圍全覆蓋對內(nèi)部審計產(chǎn)生的影響更大。內(nèi)部審計機構(gòu)可以選擇整個經(jīng)營過程中的任意一個節(jié)點作為審計對象，而不受各種外力因素的限制，從而明確審計目標。帶著目的性進行審計不僅提高了審計工作效率也加快了企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標的進程。

（二）健全審計程序

區(qū)塊鏈技術(shù)抓住審計程序有殘缺的痛點，實現(xiàn)信息都是公開的且任何人都擁有信息閱覽的權(quán)利。外部審計人員可以運用區(qū)塊鏈技術(shù)獲取企業(yè)真實且難以篡改的信息，走出盲區(qū)，增強對企業(yè)運營過程、組織構(gòu)造的了解，從而健全審計程序。

（三）完善審計資料

區(qū)塊鏈技術(shù)抓住審計資料不完整的痛點，為了防止商業(yè)機密的泄露，信息被復(fù)制時對交易雙方隱私信息通過哈希算法進行了加密。也就是說外部人員是很難確定所獲信息指明的對象。因此企業(yè)應(yīng)該主動提供相關(guān)信息主本節(jié)點，外部審計人員根據(jù)主本節(jié)點所提供的真實且完善的審計資料進行審計工作。

（四）降低審計工作復(fù)雜度

區(qū)塊鏈技術(shù)使審計所需信息依照時間規(guī)律進行排布。審計人員在發(fā)現(xiàn)問題后可以迅速對審計對象實行定位并進行追溯，從而降低審計工作的復(fù)雜度。例如，審計人員在監(jiān)盤時，需要檢測賬實是否相匹配。在區(qū)塊鏈分布式賬本上每一項資產(chǎn)的來龍去脈體現(xiàn)的清清楚楚并且真實可靠。假使在一個企業(yè)里每一項資產(chǎn)都擁有獨特的編碼，區(qū)塊鏈技術(shù)下的數(shù)據(jù)庫里又記載了其詳細的信息。當(dāng)審計人員在監(jiān)盤后發(fā)現(xiàn)有賬實不符的情況，可以立刻通過區(qū)塊鏈分布式賬本進行搜查，準確判定資產(chǎn)蹤跡，避免因資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部移動存放而造成的未被盤查。

（五）縮減審計成本

企業(yè)規(guī)模越大，業(yè)務(wù)流程越復(fù)雜，財務(wù)問題越來越得到企業(yè)管理者的關(guān)注，審計在企業(yè)運營過程中的重要度也愈來愈高。目前我國審計從業(yè)人員仍有較大需求量，由于審計人員質(zhì)量參差不齊，審計耗費成本屬于變動成本，各事務(wù)所收取的審計費用有高有低。傳統(tǒng)模式下，審計費用和規(guī)模是成正相關(guān)的。費用較低的審計機構(gòu)為了配比收入與支出會縮小審計范圍，簡化審計程序，這往往得不到有效的審計結(jié)果，增大了審計風(fēng)險。因此大企業(yè)都會優(yōu)先選擇聘請費用高昂的優(yōu)質(zhì)審計機構(gòu)。在區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用下，企業(yè)經(jīng)營信息排布有序、內(nèi)容殷實且可信度高，降低了審計過程中創(chuàng)建數(shù)據(jù)庫和進行函證的成本以及人員耗費成本。雖然仍會出現(xiàn)因?qū)徲嬋藛T質(zhì)量不同而導(dǎo)致收費標準仍有差別的情況，但從宏觀角度看，審計在數(shù)據(jù)搜集方面的成本極有可能降低甚至達到統(tǒng)一，最終從整體上實現(xiàn)審計成本的縮減。

四、展望審計職業(yè)+區(qū)塊鏈技術(shù)

區(qū)塊鏈技術(shù)所含有的理想化的特征不禁讓人起疑，審計是否將會被區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用給替代？當(dāng)信息實現(xiàn)高度透明時，弄虛作假、期滿詐騙非常難以實現(xiàn)。在這種情況下，外部審計是否還有必要呢？以目前狀況來看，可以對第一個問題進行否認，即不會；對第二個問題做出肯定回答，有必要。每個事物都具有兩面性，在看到區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)點的同時應(yīng)該注意到區(qū)塊鏈技術(shù)仍有一些障礙需要克服，包括實現(xiàn)的成本、隱私問題、缺乏商定的標準以及迄今為止區(qū)塊鏈的可擴展性有限等。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計，不能替代審計職業(yè)，與之相反，可以為審計人員理清思路，提高其審計工作效率起輔助作用。此外，審計人員的職責(zé)將會向提升到更深層次。

五、結(jié)論

目前，審計模式所面臨的問題并不能夠全部通過區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用來得到解決，如審計人員的質(zhì)量問題以及素質(zhì)問題。高水平的安全性以及去信任機制和透明性等特征都是區(qū)塊鏈技術(shù)經(jīng)久不衰的重要組成因素。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計后明確了審計目標，健全了審計程序，完善了審計資料，降低了審計工作復(fù)雜度。返璞歸真，區(qū)塊鏈技術(shù)的良好運用離不開人的判斷力及思考力。但是，區(qū)塊鏈技術(shù)現(xiàn)在比較稚嫩，與審計的結(jié)合也正處于初試探階段。區(qū)塊鏈技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用，以及相關(guān)法律制度的健全需要靠各行各業(yè)的力量。作為一名財會人員，不能固步自封，要敢于接受新知識、新技術(shù)并為迎接新一輪變革做好充足的準備。除此之外，我們還需要提高自身職業(yè)道德素養(yǎng)，將區(qū)塊鏈技術(shù)引進審計行業(yè)，融入審計行業(yè)，貫穿于審計行業(yè)。但愿筆者拙見對區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計的研究能提供參考。