稅務(wù)籌劃在煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用探討

杜玲

在現(xiàn)代市場飛速發(fā)展的背景下，想要提升煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，不僅需要對企業(yè)在生產(chǎn)中的成本進(jìn)行降低，提升企業(yè)的銷售業(yè)績，同時(shí)，還要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作，并將其作為重要的手段，高效開展于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，合理減少稅務(wù)方面的支出。

一、煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作的現(xiàn)狀

煤炭企業(yè)的發(fā)展推動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是我國能源企業(yè)中非常重要的一類，在能源消費(fèi)中占據(jù)重要位置。但是，在稅制逐漸改革的背景下，煤炭企業(yè)需要繳納的稅額越來越多，進(jìn)而增加了企業(yè)發(fā)展過程中的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。加之，由于現(xiàn)階段國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系形勢嚴(yán)峻，中國經(jīng)濟(jì)的增速越來越慢，煤炭企業(yè)所獲得的利潤隨之下滑，并且出現(xiàn)產(chǎn)能過剩、環(huán)保形勢嚴(yán)峻等問題，不利于煤炭企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

煤炭企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作就是指納稅人作為會(huì)計(jì)的核心，將稅法的基本要求看做是標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)稅費(fèi)進(jìn)行繳納的過程中，能夠針對所得稅和資源稅與增值稅等多種類型的稅金進(jìn)行科學(xué)地計(jì)算與籌劃，為煤炭企業(yè)的發(fā)展做好基礎(chǔ)保障。同時(shí)，煤炭稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的開展，還需要進(jìn)行全面地監(jiān)督和核算，如同企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作一樣，需具備很強(qiáng)的專業(yè)性。

對于稅務(wù)籌劃來說，指的是納稅人員在已經(jīng)形成的法制與稅法的框架中，科學(xué)地選擇不同類型的納稅方法，繼而幫助企業(yè)減稅，開展財(cái)務(wù)管理工作。稅務(wù)籌劃不是避稅和偷稅，是在遵守國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上開展合法的納稅行為，具有很強(qiáng)的目的性和針對性。煤炭企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃，能夠降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生機(jī)率，還能幫助企業(yè)獲得效益的最大化。

二、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用方法

（一）選擇合理的收入結(jié)算方法

煤炭企業(yè)在銷售產(chǎn)品的時(shí)候，會(huì)存在不同類型的結(jié)算方式，在新的收入準(zhǔn)則下，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)差異較大。例如，企業(yè)在辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，假如客戶未接收到該商品（在途商品），則會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，但企業(yè)所得稅應(yīng)確認(rèn)收入；采用預(yù)收貨款方式，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收貨款后，在商品發(fā)出當(dāng)天，如客戶尚未收到貨物，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但企業(yè)所得稅應(yīng)確認(rèn)收入。根據(jù)不同銷售合同的約定，選擇分期收款銷售以及賒銷等形式，還需要和這些規(guī)定結(jié)合，深入分析企業(yè)收入的時(shí)間，確保稅務(wù)繳納的合理性，只有這樣，才可以達(dá)到稅收籌劃的目的。

（二）充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

專用設(shè)備投入的稅收籌劃，根據(jù)企業(yè)所得稅法等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備符合優(yōu)惠目錄內(nèi)的，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。 對于煤炭企業(yè)來說，加大專用節(jié)能節(jié)水、安全設(shè)備等的投入，不僅有利于企業(yè)高效安全的生產(chǎn)作業(yè)，并且能利用優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。又如，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號），通知規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)新購進(jìn)的、單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具可以一次性稅前扣除。應(yīng)結(jié)合煤炭企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)周期，合理規(guī)劃設(shè)備投入時(shí)間，充分把握住這一政策，做好稅務(wù)籌劃。

（三）合理選擇費(fèi)用的列支

這一工作的開展主要在稅法合理的范圍基礎(chǔ)上進(jìn)行的，主要是針對煤炭企業(yè)的成本費(fèi)用發(fā)生時(shí)間、扣除限額和合法遞延納稅中開展列支工作，確保稅額繳納的降低，提高企業(yè)整體效益。一是，通過全面有效地分析發(fā)展情況，在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行成本費(fèi)用的列支，并對其進(jìn)行合理的預(yù)提，有針對性地入賬，確保其可以反映真實(shí)完整的成本費(fèi)用。二是，對于早已產(chǎn)生的損失，必須在第一時(shí)間進(jìn)行列支，并且仔細(xì)分析存貨損毀和盤虧的原因，屬于正常損耗問題需及時(shí)入費(fèi)用，這樣可以在稅前扣除。三是，充分列支扣除限額范圍內(nèi)的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，準(zhǔn)確掌握列支標(biāo)準(zhǔn)，避免把其他項(xiàng)目混入此類科目，從而增加稅負(fù)。

（四）合理選擇存貨的計(jì)價(jià)

存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益重要的資源，也是企業(yè)資源中流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)。企業(yè)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對現(xiàn)有的存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行全面有效研究，分析各種存貨計(jì)價(jià)方法的適用條件及優(yōu)缺點(diǎn)，能幫助企業(yè)更好的選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法。煤炭企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)主要材料的價(jià)格走勢及具體的情況選擇適合本企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法并開展稅務(wù)籌劃工作。合理的選擇存貨的計(jì)價(jià)方法，確定存貨的成本，達(dá)到節(jié)約稅務(wù)成本的目的。現(xiàn)階段，企業(yè)流動(dòng)資金是非常緊張的，管控存貨這類流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)，達(dá)到納稅的延緩，且能夠幫助企業(yè)流動(dòng)資金的增加，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供更多的資金保障。

三、增強(qiáng)稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的措施

（一）加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，掌握國家所制定的相關(guān)法律法規(guī)和政策

對于煤炭企業(yè)的發(fā)展來說，只有全面了解我國制定的稅收方面的法律法規(guī)，才能夠?qū)⒏鞣N類型的納稅方案進(jìn)行分析比較，選擇最佳的納稅方案，繼而保障所采用納稅方案符合國家稅收法律規(guī)定。但是在具體的工作開展期間，企業(yè)必須盡量地對稅收法律規(guī)定全面掌握，認(rèn)真分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的相關(guān)信息，利用稅收法律法規(guī)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行維護(hù)。

（二）促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員綜合素質(zhì)提升

納稅人員的主觀判斷在一定程度上對稅務(wù)籌劃工作產(chǎn)生直接影響。因此，就需要企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員在工作期間進(jìn)行準(zhǔn)確地判斷，把主要精力置于客觀事實(shí)的分析上。煤炭企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員需要具備法律意識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)以及財(cái)務(wù)與稅收等多種綜合知識(shí)，同時(shí)，還需要具備比較專業(yè)的素質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力，除此之外，還要加強(qiáng)不同部門間的交流以及溝通，企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員必須強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)市場的預(yù)測預(yù)判能力，作出長遠(yuǎn)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)?？梢姡禾科髽I(yè)更要重視稅務(wù)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)。

（三）做好和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通協(xié)調(diào)工作

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)在于節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)需要確保企業(yè)的行為和我國稅務(wù)機(jī)關(guān)所制定的方針政策一致，尤其是在某些特定的地區(qū)，會(huì)有不同稅收優(yōu)惠政策。因此，煤炭企業(yè)在使稅務(wù)籌劃的行為轉(zhuǎn)變成煤炭企業(yè)的實(shí)際利益時(shí)，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)充分肯定這一行為，并且確保企業(yè)行為和稅收法律之間相符合。

結(jié)束語

綜上所述，稅務(wù)籌劃工作的開展對于煤炭企業(yè)的發(fā)展來說非常重要，可以通過時(shí)效性措施的綜合運(yùn)用，降低企業(yè)的稅負(fù)，推動(dòng)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展和進(jìn)步。煤炭企業(yè)在開展會(huì)計(jì)處理工作中，稅務(wù)籌劃的必要性非常明顯，也是現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有效的降本增效措施，有助于企業(yè)綜合競爭力提高。應(yīng)用稅務(wù)籌劃的時(shí)候，需要和收入的結(jié)算方式緊密地結(jié)合，運(yùn)用合理的存貨計(jì)價(jià)的方式，利用各種稅收優(yōu)惠政策，確保稅務(wù)籌劃工作開展的整體效率，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。