X企業(yè)內(nèi)部控制評價研究

■ 張亞梅（遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院管理系）

一、引言

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，我國企業(yè)發(fā)展規(guī)模不斷壯大，企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)高速的發(fā)展過程中更加重要，內(nèi)部控制是保證實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的有效手段，特別是現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中傳統(tǒng)的管理方式和管理辦法，難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要，內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建可以有效提升企業(yè)管理水平和經(jīng)營效益。X集團(tuán)捷豹路虎店作為我國銷售行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，X集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制評價體系對于內(nèi)部控制評價體系研究具有重要意義，在X集團(tuán)捷豹路虎店的持續(xù)發(fā)展過程中，企業(yè)內(nèi)部控制評價存在的問題對企業(yè)發(fā)展影響較大，對X集團(tuán)捷豹路虎店內(nèi)部控制評價存在問題的解決，是X捷豹路虎店持續(xù)發(fā)展的重要保證。

二、X集團(tuán)捷豹路虎店概述

（一）X集團(tuán)捷豹路虎店介紹

X集團(tuán)作為我國汽車服務(wù)行業(yè)發(fā)展較早的企業(yè)之一，在我國當(dāng)前汽車銷售行業(yè)業(yè)務(wù)占比較大，已經(jīng)成為我國汽車銷售行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)之一。X汽車服務(wù)集團(tuán)目前主要經(jīng)營方向是對高端豪華汽車的銷售以及二手汽車買賣，企業(yè)的規(guī)模不斷壯大和企業(yè)業(yè)務(wù)能力較為突出，并且在2015年成功登陸我國A股市場，在2016年通過證監(jiān)會審核上市，在2018年全年經(jīng)營收入實現(xiàn)1600億元銷售的突破，銷售數(shù)量接近100萬臺。目前X汽車服務(wù)集團(tuán)業(yè)務(wù)覆蓋范圍達(dá)到28個省、自治區(qū)直轄市，銷售經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)已經(jīng)實現(xiàn)了全國覆蓋。X集團(tuán)捷豹路虎店作為X集團(tuán)下屬重要分支公司，捷豹路虎店在被X集團(tuán)以巨資收購后，成為X集團(tuán)占據(jù)高端汽車消費(fèi)品牌重要組成力量，X集團(tuán)路虎店的經(jīng)營效益對X集團(tuán)的重要作用不言而喻。

（二）X集團(tuán)捷豹路虎店內(nèi)部控制現(xiàn)狀

X集團(tuán)捷豹路虎店作為X集團(tuán)新生力量，在X集團(tuán)具有重要戰(zhàn)略地位，X集團(tuán)捷豹路虎店的經(jīng)營水平和管理能力，對X集團(tuán)在高端品牌市場的發(fā)展具有重要意義，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用有助于提高企業(yè)的管理水平和管理效率。X捷豹路虎店內(nèi)部控制制度在理論與實踐結(jié)合中，已經(jīng)有了很大進(jìn)步。財務(wù)管理的規(guī)范化管理和審計制度的透明化建設(shè)日漸完善，X捷豹路虎店根據(jù)印章日常使用情況，制定了企業(yè)印章的管理制度，用于規(guī)范印章使用，流程的審批環(huán)節(jié)得到了有效的監(jiān)督和管理。X捷豹路虎店除對財務(wù)管理和審計工作的加強(qiáng)，對企業(yè)內(nèi)部控制在生產(chǎn)經(jīng)營實際工作中也有明確規(guī)范，然而X集團(tuán)捷豹路虎店內(nèi)部控制體逐漸健全的過程，卻未帶來企業(yè)內(nèi)部控制效率的快速提升，對于內(nèi)部控制結(jié)果的忽視是最大問題，X集團(tuán)捷豹路虎店內(nèi)部控制制度在發(fā)現(xiàn)問題后，如何在根本上解決內(nèi)部控制中存在的問題，是進(jìn)一步提升企業(yè)效率的有效途徑。

三、X集團(tuán)捷豹路虎店內(nèi)部控制評價存在的問題

（一）內(nèi)部控制評價結(jié)果應(yīng)用流于形式

X集團(tuán)路虎捷豹店在內(nèi)部監(jiān)督中存在內(nèi)部控制評價流于形式這一問題，在X集團(tuán)路虎店內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)建當(dāng)中，企業(yè)管理層對于內(nèi)部監(jiān)督的重要作用有很深認(rèn)識，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的審計人員垂直管理于單店總經(jīng)理，對總經(jīng)理負(fù)責(zé)制很大程度上保證了內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性，X捷豹路虎店內(nèi)部監(jiān)督的實施工作主要核查日常經(jīng)營、對生產(chǎn)活動績效評級，保證內(nèi)部控制的有用性和合規(guī)性，用以充分保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。雖然這種方式在很大程度上保證了企業(yè)內(nèi)部控制的獨(dú)立性，但對于總經(jīng)理的監(jiān)督機(jī)制存在嚴(yán)重缺陷，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的評價體系沒有監(jiān)督部門，缺少對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制評價的績效考核辦法，在X捷豹路虎店的審計工作匯報中，缺少對于企業(yè)內(nèi)部控制評價的審計報告，使得內(nèi)部監(jiān)督評價存在于企業(yè)的管理制度中，在企業(yè)的實際經(jīng)營中沒有起到相應(yīng)的監(jiān)督作用。

（二）內(nèi)部控制評價責(zé)任落實不明

X集團(tuán)捷豹路虎店在內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建當(dāng)中，存在一人監(jiān)管多個部門，部門之間業(yè)務(wù)內(nèi)容交叉，使得內(nèi)部控制評價對業(yè)務(wù)責(zé)任監(jiān)管不明。在企業(yè)實際日常經(jīng)營活動當(dāng)中，內(nèi)部控制評價人員對相關(guān)交叉業(yè)務(wù)很難做出有效內(nèi)部控制評價，內(nèi)部控制評價責(zé)任不明確成為X捷豹路虎店內(nèi)部控制評價的重要問題，特別是在內(nèi)部控制評價責(zé)任追問過程當(dāng)中，出現(xiàn)問題后人員相互推諉，這是影響X集團(tuán)捷豹路虎店內(nèi)控制評價體系有效落實的重要原因。X集團(tuán)捷豹路虎店內(nèi)部控制評價工作參與人員對內(nèi)部控制評價工作劃分職責(zé)不明確，內(nèi)部控制評價人員主要是相關(guān)財務(wù)人員，在財務(wù)工作當(dāng)中大量財務(wù)交易的交叉現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制評價管理過程當(dāng)中無法清晰判斷職責(zé)所在，如企業(yè)在相關(guān)項目合同審批、業(yè)務(wù)核查經(jīng)辦、會計核算，資產(chǎn)管理等崗位，出現(xiàn)一人多崗現(xiàn)象，這與內(nèi)部控制評價體系建立的要求相違背，也是導(dǎo)致X捷豹路虎店內(nèi)部控制評價責(zé)任不明的重要原因。

（三）缺乏科學(xué)有效的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)

X集團(tuán)捷豹路店在內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的制定上存在滯后性，在應(yīng)對企業(yè)突飛猛進(jìn)的發(fā)展過程中，科學(xué)性不足的缺點(diǎn)日益顯露出來，企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)在應(yīng)對日益復(fù)雜化和多樣化的市場環(huán)境下，內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)需要采用靈活、科學(xué)、系統(tǒng)的方式進(jìn)行，而X集團(tuán)路虎捷豹店在內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)上多采用內(nèi)部流程圖和內(nèi)部調(diào)查表的方式，在人為因素的干擾下，這種控制評價標(biāo)準(zhǔn)缺少科學(xué)性和客觀性，直接導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制評價效率較低，同時在企業(yè)的快速發(fā)展的需求當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)對重大風(fēng)險的能力減弱，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

（四）內(nèi)部控制評價人才綜合素質(zhì)缺失

企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建是對企業(yè)所有經(jīng)營活動的綜合管理，是為提高企業(yè)整體經(jīng)營狀況而存在的一項管理活動，內(nèi)部控制評價從業(yè)人員需要全面了解企業(yè)經(jīng)營活動，具有全面的知識儲備和較高的專業(yè)水平，但就目前而言X捷豹路虎店內(nèi)部控制評價從業(yè)人員出身較為單一，財務(wù)人員占內(nèi)部控制評價人員總數(shù)近八成，嚴(yán)重影響了X捷豹路虎店的內(nèi)部控制評價水平。內(nèi)部控制評價從業(yè)人員素質(zhì)較低，在參與內(nèi)部控制評價活動過程當(dāng)中，對于企業(yè)管理活動認(rèn)識較為片面，制定相關(guān)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性，對相關(guān)法律法規(guī)認(rèn)識不足，很難對內(nèi)部控制評價做出有效判斷，極大限制了企業(yè)的內(nèi)部控制評價水平提升，X捷豹路虎店內(nèi)部控制評價人才素質(zhì)問題，是阻礙X集團(tuán)捷豹路虎店管理水平提升的重要問題。

四、X集團(tuán)捷豹路虎店內(nèi)部控制評價的優(yōu)化策略

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制評價結(jié)果的應(yīng)用

企業(yè)內(nèi)部控制評價水平的提高，需要企業(yè)管理層的重視之外，還需要行之有效的相關(guān)制度予以配合。在X集團(tuán)捷豹路虎店內(nèi)部控制評價體系的研究中發(fā)現(xiàn)，X捷豹路虎店對于內(nèi)部控制評價結(jié)果缺乏實際應(yīng)用，在企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果反饋到企業(yè)管理層后，企業(yè)管理層對于內(nèi)部控制評價結(jié)果不夠重視，提高內(nèi)部控制評價結(jié)果的實際應(yīng)用是保證內(nèi)部控制評價有效的重要手段，將內(nèi)部控制評價結(jié)果作為經(jīng)營決策的重要指標(biāo)是建立科學(xué)有效內(nèi)部控制評價的首要戰(zhàn)略方針。X捷豹路虎店提高內(nèi)部控制評價的首要問題是提高內(nèi)部控制評價結(jié)果的應(yīng)用。因為內(nèi)部控制評價不僅僅是對于企業(yè)員工工作水平和能力的考核，也是對于企業(yè)整體發(fā)展方向合理化和科學(xué)化綜合分析，需要企業(yè)董事會、管理層、企業(yè)員工多方努力，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果反饋到管理層后管理層應(yīng)足夠重視內(nèi)部控制評價結(jié)果，根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果反饋的問題建立解決方案，并組織相關(guān)人員解決內(nèi)部控制評價中的問題，保證內(nèi)部控制評價的有效性，良好的內(nèi)部管理評價觀念有助于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制評價的有效實施，也是保證內(nèi)部控制評價結(jié)果，在企業(yè)實際管理當(dāng)中可用于實踐的充分保證。有利于X捷豹店內(nèi)部控制的建設(shè)，為X捷豹路虎店的內(nèi)部控制建設(shè)打下堅實基礎(chǔ)，為企業(yè)的良好發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）明確內(nèi)部控制評價責(zé)任主客體

X集團(tuán)捷豹路虎店明確內(nèi)部控制評價的責(zé)任首先需要對企業(yè)崗位職責(zé)清晰劃分，對員工崗位內(nèi)容有清晰界定，避免員工在工作過程中相互推諉，有利于提高企業(yè)經(jīng)營效率，方便企業(yè)將內(nèi)部控制評價責(zé)任落實到人，做到事事有人，人人有責(zé)的有效管理制度。其次，X捷豹路虎店在落實內(nèi)部控制評價責(zé)任主客體的個過程中，制定職責(zé)明確的內(nèi)部控制評價體系，內(nèi)部控制評價主體根據(jù)內(nèi)部控制評價目標(biāo)變化而變化，不同的內(nèi)部控制評價目標(biāo)對應(yīng)不同的內(nèi)部控制評價主體，明確內(nèi)部控制責(zé)任主體需要完善內(nèi)部控制評價體系，一般而言內(nèi)部控制評價主體可以劃分為內(nèi)部控制評價管理主體、內(nèi)部控制評價解決主體、內(nèi)部控制評價對外披露主體，X捷豹路虎店可根據(jù)以上三種內(nèi)部控制評價主體落實內(nèi)部控制評價責(zé)任，建立職責(zé)明確的內(nèi)部控制評價體系是企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的重要戰(zhàn)略方針。

（三）樹立科學(xué)有效的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)

科學(xué)完善的內(nèi)部控制評價指標(biāo)的建立，有利于完善內(nèi)部控制評價體系，對于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理流程有著至關(guān)重要的作用，特別是在外部審計過程當(dāng)中，使得外部審計人員可以針對企業(yè)管理的問題可以提出具有較強(qiáng)針對性建議，幫助外部審計人員對于企業(yè)內(nèi)部控制有較為客觀的綜合評價，也是提高企業(yè)管理效率的重要步驟。X集團(tuán)捷豹路虎店建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)可以遵循以下幾個步驟，首先，保證企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)要素的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，使得企業(yè)在內(nèi)部控制評價過程當(dāng)中內(nèi)部控制績效指標(biāo)可為企業(yè)內(nèi)部控制評價總體目標(biāo)服務(wù)，保證企業(yè)內(nèi)部控制的體系的完整性，其次，企業(yè)建立科學(xué)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)要符合企業(yè)特點(diǎn)，企業(yè)制定內(nèi)部控制評價指標(biāo)的過程中，可根據(jù)企業(yè)以及企業(yè)所在行業(yè)相關(guān)特點(diǎn)，綜合考慮，從而制定符合X集團(tuán)捷豹路虎店的科學(xué)內(nèi)部控制評價指標(biāo)，然后，內(nèi)部控制評價指標(biāo)的科學(xué)性，要遵循內(nèi)部控制評價指標(biāo)協(xié)調(diào)性原則，將企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)按結(jié)果型標(biāo)準(zhǔn)和程序化標(biāo)準(zhǔn)劃分，保證兩種指標(biāo)相互作用，組成完善的內(nèi)部控制評價體系，從而為X捷豹路虎店樹立科學(xué)的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。最后，內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)性有效性需要對內(nèi)部控制評價指標(biāo)細(xì)化，利用詳細(xì)的內(nèi)部控制指標(biāo)不斷改良內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)，使得內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)更加科學(xué)有效。

（四）提高內(nèi)部控制評價人才的綜合素質(zhì)

當(dāng)前對于X集團(tuán)捷豹路虎店內(nèi)部控制評價體系優(yōu)化最重要的就是要提高內(nèi)部控制評價人才隊伍的綜合素質(zhì)，因為無論是內(nèi)部控制落實還是內(nèi)部控制評價本質(zhì)上都要建立在人才的基礎(chǔ)上，只有擁有高素質(zhì)人才，X集團(tuán)捷豹路虎店才能夠真正意義上對企業(yè)內(nèi)部控制做出客觀、公正的評價，同時也才能夠真正意義上帶動X集團(tuán)捷豹路虎店內(nèi)部控制評價體系的優(yōu)化。而要強(qiáng)化內(nèi)部控制評價人才的綜合素質(zhì)，企業(yè)就需要充分調(diào)動內(nèi)外部資源，在內(nèi)部企業(yè)要進(jìn)一步強(qiáng)化對內(nèi)部控制評價崗位從業(yè)人員的培訓(xùn)工作，特別是針對企業(yè)內(nèi)部控制評價的實際需求做出培訓(xùn)內(nèi)容的適應(yīng)性調(diào)整，并保證所有從業(yè)人員都能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制評價有宏觀的認(rèn)識和微觀的處理能力。而從外部資源來講，企業(yè)可以將外部培訓(xùn)學(xué)習(xí)的機(jī)會與企業(yè)激勵機(jī)制有機(jī)結(jié)合在一起，或者是對于核心人才進(jìn)行外部專業(yè)化培養(yǎng)，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制評價的專業(yè)性，塑造具有更深層次內(nèi)部控制評價體系改革能力的人才。當(dāng)然，除了培訓(xùn)既有人才以外，企業(yè)也可以通過人才市場，引進(jìn)在該方面具有專業(yè)素質(zhì)的人才充實企業(yè)的內(nèi)部控制評價隊伍，只有企業(yè)內(nèi)部控制評價隊伍逐漸優(yōu)化與完善，企業(yè)才能夠真正意義上實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)論

X集團(tuán)捷豹路虎店是我國最有競爭力的高端企業(yè)汽車銷售業(yè)之一，對于我國汽車銷售行業(yè)，特別是二手車銷售行業(yè)的發(fā)展有著重要作用，而內(nèi)部控制評價體系的建立有利于X集團(tuán)捷豹路虎店的高速發(fā)展。X集團(tuán)捷豹路虎店建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制評價體系，需提高內(nèi)部控制評價的認(rèn)識程度，對于內(nèi)部控制評價的職責(zé)劃分問題做出明確職責(zé)劃分制度。X捷豹路虎店科學(xué)有效的內(nèi)部控制評價體系的建立，還需要在企業(yè)實際經(jīng)營過程中根據(jù)企業(yè)實際情況做出合理分析。