財(cái)政法與稅法的差異性與統(tǒng)一性的研究

[摘要]我國立法、司法等正處于不斷發(fā)展與完善階段，法律及其相關(guān)問題的研究成為學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界關(guān)注的重點(diǎn)。基于此，文章以財(cái)政法與稅法為例，就兩者概念，法律體系中的差異性、統(tǒng)一性進(jìn)行了分析，以期加強(qiáng)對財(cái)政法與稅法的認(rèn)識，為法制建設(shè)提供理論依據(jù)。

[關(guān)鍵詞]財(cái)政法;稅法;差異性;統(tǒng)一性

[DOI]1013939/jcnkizgsc201930152

習(xí)近平總書記在2019年中央全面依法治國委員會第二次會議中明確指出：社會主義事業(yè)建設(shè)以及各項(xiàng)改革工作的穩(wěn)定發(fā)展離不開法治。為維護(hù)與保障改革發(fā)展的穩(wěn)定，應(yīng)全面推進(jìn)依法治國戰(zhàn)略，加強(qiáng)法制國家、法治政府、法制社會的一體化建設(shè)，促進(jìn)法律競爭在各領(lǐng)域各行業(yè)中的有效發(fā)揮。而財(cái)政法與稅法作為經(jīng)濟(jì)法中的重要組成部分，在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。對此，有必要加強(qiáng)財(cái)政法與稅法的研究，加強(qiáng)財(cái)稅法律制度體系建設(shè)，助力我國法制與法治建設(shè)。

1財(cái)政法

財(cái)政法是中國社會主義法律體系中的重要組成部分，是對與國家財(cái)政收支關(guān)系相關(guān)的法律法規(guī)的總稱，在市場經(jīng)濟(jì)主體管理、市場經(jīng)濟(jì)秩序維護(hù)、財(cái)政管理優(yōu)化等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。由財(cái)政定義可知：財(cái)政是各級政府部門進(jìn)行資金管理與調(diào)控的一種職能，是國家參與國民收入調(diào)控、分配的工具與手段。因此，財(cái)政法的調(diào)整與管控對象則是與財(cái)政活動相關(guān)的各種財(cái)政分配關(guān)系，包括財(cái)政收入關(guān)系、財(cái)政支出關(guān)系;財(cái)政收支程序關(guān)系、財(cái)政實(shí)體關(guān)系;內(nèi)部財(cái)政關(guān)系、外部財(cái)政關(guān)系等。[1]

以財(cái)政收支關(guān)系內(nèi)容為基準(zhǔn)，進(jìn)行財(cái)政法調(diào)整對象的分類，可分為以下幾種：其一，財(cái)政管理體制關(guān)系，即中央與地方政府在行使財(cái)政管理權(quán)過程中形成的關(guān)系。又可細(xì)分為“立法權(quán)限關(guān)系”“財(cái)務(wù)管理權(quán)限關(guān)系”“收支權(quán)限關(guān)系”。其二，預(yù)算管理關(guān)系，即各級行政部分進(jìn)行預(yù)算及其管理過程中形成的關(guān)系，包括預(yù)算權(quán)責(zé)關(guān)系、預(yù)算程序關(guān)系等。其三，財(cái)政監(jiān)督管理關(guān)系，即部門進(jìn)行財(cái)政活動監(jiān)督與管控的過程中形成的關(guān)系。其四，稅收關(guān)系，即相關(guān)部門稅務(wù)征稅、稅務(wù)管理等過程中形成的財(cái)政關(guān)系。其五，財(cái)政分配關(guān)系，即自然經(jīng)濟(jì)條件下，國有資產(chǎn)經(jīng)營管理方面形成的財(cái)政管理。其六，國家信用關(guān)系，即信用活動工程中，國家政權(quán)主體參與下形成的財(cái)政管理，如國家債券管理關(guān)系。

根據(jù)財(cái)政法調(diào)整對象內(nèi)容，可知財(cái)政法涉及的法律制度相對較多，包括預(yù)算法、企業(yè)財(cái)務(wù)管理法、財(cái)政監(jiān)督法、稅法等。其中預(yù)算法則是財(cái)政法的基本法，能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)政關(guān)系中預(yù)算分配關(guān)系的有效調(diào)整，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理法主要是指成本法、會計(jì)法、審計(jì)法等法律法規(guī)，能夠?qū)崿F(xiàn)國家與企業(yè)財(cái)政關(guān)系、企業(yè)之間財(cái)務(wù)管理、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系的調(diào)整;財(cái)政監(jiān)督法則是在審計(jì)法、預(yù)算法、稅務(wù)法等結(jié)合應(yīng)用下，對相關(guān)部門與單位財(cái)政活動進(jìn)行的監(jiān)督與管控。財(cái)政法關(guān)系與其他法律關(guān)系相一致的是，都由法律主體（財(cái)政活動）、法律客體（主體權(quán)利與義務(wù)的指向目標(biāo)）、法律制度內(nèi)容（主體權(quán)利與義務(wù)）構(gòu)成。從其結(jié)構(gòu)與內(nèi)容來看，財(cái)政法具有主體性、強(qiáng)制性、無償性等特征。

2稅法

稅法是對與稅相關(guān)的法律法規(guī)的總稱，是國家權(quán)力機(jī)關(guān)、稅收行政機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征納關(guān)系調(diào)整的法律法規(guī)，是征稅與納稅的法律依據(jù)，包括稅收法令、稅收細(xì)則、征收辦法等。依據(jù)稅法功能對稅法體系進(jìn)行劃分，可分為“稅收實(shí)體法”“稅收程序法”兩類型;依據(jù)稅法權(quán)限對稅法體系進(jìn)行劃分，可分為“國內(nèi)稅法”“國外稅法”與“國際稅法”三種類型;依據(jù)法律級次對稅法體系進(jìn)行劃分，可分為“稅收法律”“稅收規(guī)章制度”與“稅收規(guī)范性文件”等幾種類型。[2]

稅法的調(diào)整對象主要為稅的征納關(guān)系，即稅務(wù)征收部門向具有納稅義務(wù)的企業(yè)、單位、組織、個(gè)體等依據(jù)一定比例進(jìn)行回避資金或?qū)嵨飶?qiáng)制、無償征收過程中形成的關(guān)系。稅法關(guān)系與其他法律關(guān)系相一致的是，都由法律主體（征稅主體、納稅主體）、法律客體（主體權(quán)利與義務(wù)的指向目標(biāo)，如稅收指標(biāo)、稅收行為等）、法律內(nèi)容（主體權(quán)利與義務(wù)）構(gòu)成。從其結(jié)構(gòu)與內(nèi)容來看，稅收法律關(guān)系具有主體固定性、財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移、強(qiáng)制性、無償性等特征。對我國稅法制度進(jìn)行分析，可知納稅人、征稅對象與稅率是稅法制度構(gòu)成基本要素，除此之外，也包括納稅環(huán)節(jié)、違章處理、納稅期限、稅收減免等其他要素。

3財(cái)政法與稅法的差異性與統(tǒng)一性

關(guān)于財(cái)政法與稅法的差異性與統(tǒng)一性分析，可從法律制度與學(xué)科體系兩個(gè)層面進(jìn)行分析，以為現(xiàn)代財(cái)稅法制度體系的理論與實(shí)踐研究提供有益指導(dǎo)。

31財(cái)政法與稅法法律制度上的差異性與統(tǒng)一性

由上述財(cái)政法與稅法相關(guān)概述分析可知，財(cái)政法與稅法之間存在密切關(guān)聯(lián)性，具體體現(xiàn)在以下幾方面：其一，稅收活動是財(cái)政活動中的重要組成部分，財(cái)政法律制度中包含稅法。加之，在財(cái)政活動中，90%以上的財(cái)政收入來源于稅收，稅法在財(cái)政法體系中所占比重相對較大，相對其他財(cái)政法部門而言，稅法部門的地位與作用更顯著。

因此無法實(shí)現(xiàn)財(cái)政與稅收的完全分割，在理論研究過程中，可以“財(cái)稅法”這一概念對財(cái)政法進(jìn)行界定。其二，稅收法律中，諸多內(nèi)容與原理與財(cái)政法存在統(tǒng)一性。但由于稅法在財(cái)政法律法規(guī)中存在特殊性，因此稅法與財(cái)政法也存在差異性，稅法在逐漸發(fā)展過程形成了相對獨(dú)立且完善的內(nèi)部體系，包括稅收程序關(guān)系法律法規(guī)、稅收處罰法律法規(guī)、稅收救濟(jì)法律法規(guī)等。通過研究稅法可在一定程度上掌握財(cái)政法歷史軌跡，掌握財(cái)政法變化情況。其三，隨著稅法獨(dú)立性的不斷增強(qiáng)，人們在研究財(cái)政法與稅法的過程中，側(cè)重于對兩者進(jìn)行獨(dú)立研究與討論，導(dǎo)致法學(xué)中“財(cái)稅法學(xué)”的形成，并以財(cái)稅法解釋財(cái)政收入與支持、財(cái)政管理等方面的法律法規(guī)。

32財(cái)政法與稅法學(xué)科體系上的差異性與統(tǒng)一性

財(cái)政法與稅法在法律體系上的關(guān)聯(lián)性，推動了財(cái)稅法體系與財(cái)稅法學(xué)體系的構(gòu)建。其中財(cái)稅法體系則是以立法精神為指導(dǎo)，遵守立法統(tǒng)一原則，根據(jù)財(cái)政法與稅法制度關(guān)聯(lián)性進(jìn)行法律體系的完善與優(yōu)化，強(qiáng)調(diào)了稅法在財(cái)政法中的重要性。而財(cái)稅法學(xué)體系，則是以財(cái)稅有關(guān)法律概念、制度、原則等為研究對象，形成的綜合性法律學(xué)科體系，其研究內(nèi)容與范圍相對較廣，包括財(cái)稅憲法、財(cái)稅行政法、財(cái)稅國際法、稅收基本法、預(yù)算法財(cái)政分權(quán)法、財(cái)政投資與貸款法、財(cái)政監(jiān)督法等。財(cái)稅法體系與財(cái)稅法學(xué)體系在一定程度上存在統(tǒng)一性與差異性。例如，財(cái)稅法體系是財(cái)稅法體系構(gòu)建的根本，其變化會影響財(cái)稅法學(xué)體系發(fā)生變化;財(cái)稅法學(xué)的不斷完善，有利于為財(cái)稅法體系建設(shè)提供理論指導(dǎo)，提升財(cái)稅法體系科學(xué)水平;財(cái)稅法體系屬于行為范疇，財(cái)稅法學(xué)體系屬于社會科學(xué)范疇，兩者在構(gòu)成要素上存在明顯差異;財(cái)稅法學(xué)體系的內(nèi)容更豐富，涉及范圍更廣，在研究財(cái)稅法體系現(xiàn)象的同時(shí)，也研究與其相關(guān)的內(nèi)容。隨著稅法在財(cái)政法中重要性的不斷提升，現(xiàn)代財(cái)稅法與稅法的內(nèi)涵發(fā)生改變，稅法研究獨(dú)立性增強(qiáng)，財(cái)稅法學(xué)作為財(cái)政法與稅法相輔相成概念，成為財(cái)政法與稅法研究關(guān)注的重點(diǎn)，因此，將財(cái)政法與稅法研究上升到財(cái)稅法研究，有利于推動法律學(xué)科與法律體系的構(gòu)建。

4結(jié)論

財(cái)政法與稅法是經(jīng)濟(jì)法中的重要內(nèi)容，在對兩者差異性與統(tǒng)一性進(jìn)行分析中，了解到財(cái)政法與稅法存在密切關(guān)聯(lián)性?；诖?，在已有研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)法制度建設(shè)實(shí)際情況，進(jìn)行制度反思與法律理論前瞻性研究，能夠促進(jìn)我國財(cái)稅法制度體系的完善，為全面依法治國的推進(jìn)做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉劍文學(xué)科突起與方法轉(zhuǎn)型：中國財(cái)稅法學(xué)變遷四十年[J].清華法學(xué)，2018，12（4）：180-192

[2]翁武耀歐洲大陸法系國家財(cái)政法學(xué)科的發(fā)展與中國鏡鑒[J].財(cái)政研究，2018（6）：101-118

[作者簡介]梁曉明（1979—），男，湖北咸寧人，中級經(jīng)濟(jì)師，研究方向：財(cái)經(jīng)、稅法。