煤炭企業(yè)兼并重組稅收籌劃相關問題探討

許麗

隨著國家稅收政策改革和供給側(cè)結(jié)構性改革的持續(xù)深入推進，為了對國家的號召進行更好的響應，我國煤炭行業(yè)正在積極開展兼并重組，希望以此來幫助煤炭企業(yè)不斷降低成本，提高效益。因此，本文首先對煤炭企業(yè)兼并重組的重要意義進行了分析，并探討了煤炭企業(yè)在兼并重組過程中關于稅收籌劃的相關問題，對煤炭企業(yè)兼并重組的稅收籌劃給出了自己的思考，希望以此來有效化解煤炭企業(yè)在兼并重組過程中面臨的風險，從而促進我國煤炭行業(yè)實現(xiàn)更高質(zhì)量的發(fā)展。

一、煤炭企業(yè)兼并重組的意義分析

1.有助于推動我國煤炭產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)布局的優(yōu)化。我國國土面積廣闊，擁有十分豐富的煤炭資源，但是各個地方的煤炭資源和煤炭企業(yè)存在著不小的差距，比如：煤炭儲量、開發(fā)強度、市場區(qū)位以及環(huán)境容量和輸送通道等。在國家2017年12月19日出臺的《進一步推進煤炭企業(yè)兼并重組轉(zhuǎn)型升級的意見》相關要求和指導下，通過對煤炭企業(yè)實施兼并重組，可以對煤炭的存量進行有效的優(yōu)化配置，實現(xiàn)煤炭資源的集約性和高效率開發(fā)，有助于擴大優(yōu)質(zhì)煤炭的增量供給，推動煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)布局的優(yōu)化，不斷提升煤炭資源的使用效率，增強煤炭企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，從而最終實現(xiàn)煤炭企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

2.有助于推動過剩產(chǎn)能的淘汰。通過對煤炭企業(yè)實施兼并重組，有助于加速淘汰落后產(chǎn)能和其他不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的產(chǎn)能，也有助于積極引導那些安全性差、效率較低、規(guī)模較小的煤礦企業(yè)主動退出。對于那些不符合國家產(chǎn)業(yè)政策，產(chǎn)能落后的“僵尸企業(yè)”，必須停止不合理的財政補貼，并加強能耗、質(zhì)量、環(huán)保、安全等方面的約束力度，盡快促使其退出市場競爭。

3.有助于推動煤炭企業(yè)的技術發(fā)展。在兼并重組的發(fā)展機遇下，煤炭企業(yè)可以進一步推廣和應用成熟的、先進的和自身發(fā)展相適應的技術和裝備。在技術方面加強必要的人力、物力和財力投入，通過技術攻關推動科技成果的轉(zhuǎn)化效率，提升煤炭企業(yè)的自動化、信息化、機械化和智能化的發(fā)展水平，在此基礎上積極推進科學技術的進步和發(fā)展，為煤炭企業(yè)的安全生產(chǎn)提供切實的保障，以此來有效降低煤炭企業(yè)存在的安全隱患。

4.有助于加快推進煤炭企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。借助于煤炭企業(yè)的兼并重組，有助于推動煤炭企業(yè)和電力企業(yè)的聯(lián)合經(jīng)營與發(fā)展，也有助于推動大型發(fā)電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，積極有效地推動煤炭企業(yè)上下游之間的交流與合作，在此基礎上有效解決煤炭產(chǎn)業(yè)上下游長期存在的矛盾和不協(xié)調(diào)等問題，有助于提升煤炭企業(yè)的規(guī)?；图s化水平，提升現(xiàn)代化的發(fā)展水平，從而積極推動煤炭行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

二、煤炭企業(yè)兼并重組需要注意的地方

煤炭企業(yè)兼并重組需要注意的是對企業(yè)進行科學、合理地調(diào)查和選擇，對兼并方而言需要對被兼并方的主體資格是否存在問題和不合理的地方進行調(diào)查和分析，對其所持有的股權或者資產(chǎn)是否合理，是否存在著隱藏債務和對外擔保進行清查，看其占用土地的使用權是否符合相關政策規(guī)定。此外，需要對被兼并方的財物、資料以及合同的履行情況進行全面的審查，對會計處理和財務管理不夠規(guī)范的被兼并企業(yè)，需要在實施兼并之前要求他們對相關的會計賬簿和財務報表進行更加客觀化和規(guī)范化的處理，確保其真實性，以此來全面反映被兼并企業(yè)真實的稅費繳納情況和財務狀況，從而有效降低稅收籌劃過程中的風險和非常規(guī)性費用的支出。

1.摸清被兼并方是否存在隱藏的稅費負擔。煤炭企業(yè)在稅收籌劃兼并重組的準備階段，需要對被兼并方的稅費繳納情況和關聯(lián)方交易可能出現(xiàn)的稅費負擔進行全面的摸底工作并加以認真、仔細的分析，對兼并重組可能產(chǎn)生的影響加以全面的考慮。如果被兼并方存在著欠繳或者是漏繳的稅款，需要進行及時、有效的溝通，需要在兼并重組之前繳清相應的欠款。對于在兼并重組之后有可能需要繳付的稅款，可以通過法律途徑同被兼并方簽訂相關的書面合同，以便于在實際發(fā)生時由被兼并方補交，從而在最大程度上降低兼并重組后的稅費負擔和兼并方的隱性重組成本。

2.摸清被兼并方是否存在尚未支付的環(huán)保費用。煤炭企業(yè)在準備兼并重組的時候，需要摸清楚被兼并方有沒有存在和國家環(huán)保規(guī)定相違背的行為。由于最近幾年國家對環(huán)境保護日益重視，對煤炭企業(yè)兼并重組相關方面的環(huán)保標準作出了更加嚴格的規(guī)定和要求。比如：煤礦企業(yè)的排污治理要求以及特殊區(qū)域的禁采和限采方面的規(guī)定，所以煤炭企業(yè)在實施兼并重組之前可以聘請中介機構對被兼并方進行環(huán)境方面的評估，看其是否有違反國家環(huán)保政策規(guī)定的行為，在此基礎上對環(huán)保支出的成本進行合理的預測，以此來有效降低因為環(huán)保問題而給兼并方帶來的損失。

3.摸清被兼并方的土地使用權是否符合相關規(guī)定。如果被兼并方簽訂了土地租用協(xié)議而且建造了廠房，但是沒有辦理和完善相關的產(chǎn)權登記手續(xù)，這就需要兼并方在重組之前嚴格按照國家相關方面的法規(guī)和程序?qū)ο鄳耐恋刈赓U手續(xù)加以完善，并且為土地建筑辦理相關方面的產(chǎn)權手續(xù)，否則不僅會影響兼并重組的順利執(zhí)行，也會對今后的稅收籌劃埋下不小的安全隱患。

三、煤炭企業(yè)兼并重組稅收籌劃分析

在兼并重組過程中，兼并方需要對內(nèi)部組織架構進行調(diào)整和完善，重新建立新的內(nèi)部價值鏈，更好的運用相關的稅收優(yōu)惠政策。此外，需要抓住兼并重組的機遇，對相關的財務機制進行相應的健全和完善，主要從以下四個方面入手開展稅收籌劃。

1.企業(yè)所得稅和增值稅的稅收籌劃研究。煤炭企業(yè)的增值稅和所得稅是最具有籌劃潛力和稅收彈性的稅種，而且對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和決策有著非常重要的影響。因此，需要對這兩個稅種進行全面的分析和研究，對其進行合理的籌劃。一般情況下，需要從企業(yè)資產(chǎn)購置方案的優(yōu)化選擇以及對成本費用的合理攤銷入手，比如怎樣利用稅收優(yōu)惠政策。按照稅法的相關規(guī)定，煤炭企業(yè)在兼并重組之后，相關的機械設備達到加速折舊法相關標準的時候就可以向稅務機關申請加速折舊，并且可以根據(jù)稅法所規(guī)定的最低年限降低自身設備的固定折舊年限。在合理范圍內(nèi)加大設備使用前期的折舊支出，從而有效順延所得稅繳納的時間。此外，在兼并交易的方式以及出資方式上可以采用股權交易等非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)交易方式，以此來有效避免由于現(xiàn)金的流動給企業(yè)造成的增值稅和所得稅的稅負負擔，從而實現(xiàn)稅收籌劃科學節(jié)稅的目的。

2.煤炭企業(yè)環(huán)境保護稅和資源稅的稅收籌劃分析。最近幾年，由于國家陸續(xù)出臺了專門針對煤炭企業(yè)的資源優(yōu)惠政策，比如說在對處于衰竭期的煤礦進行開采的過程中可以減征30%的資源稅，對填充開采置換出來的煤炭可以減少50%的資源稅，因此對煤炭企業(yè)而言需要對這些稅收政策的變化予以高度關注，并及時向相關部門進行備案，以便自己可以更加快速、充分的享受相關方面的稅收優(yōu)惠政策。在對環(huán)境資源進行保護的過程中，煤炭企業(yè)在兼并重組之后可以對相關技術進行改造，充分利用煤炭的余熱、余壓以及煤層氣等進行發(fā)電，提高廢氣和廢渣的利用率，從而減少廢物排放，達到環(huán)保節(jié)能的目的。

3.煤炭企業(yè)房產(chǎn)稅的稅收籌劃分析。煤炭企業(yè)在兼并重組的實施過程中，需要站在稅收籌劃的角度抓好在建工程的立項預算以及賬務處理和結(jié)算等方面的工作，從源頭上對房產(chǎn)稅的稅基進行高效控制。假如在兼并重組之后煤炭企業(yè)的建筑工程投資中，房產(chǎn)投資所占的比重比較大，就需要對企業(yè)在基建期間的工程立項和賬務處理予以高度的重視，對賬目進行科學的分工和規(guī)范化的管理，對大型的室內(nèi)設備和各種管道以及其它鋪設工程項目的投資計劃進行科學分析，對房屋的總造價進行合理預算。

4.關于個人所得稅的稅收籌劃分析。站在稅收籌劃的角度來看，可以通過改變工資、獎金的發(fā)放方式，將其獎金和工資盡可能的平攤到每一個月的收入上，從而將企業(yè)員工的全年收入控制在一個較低稅率的檔次上，此外還可以將部分工資用于員工的參觀學習、外出交流以及培訓，并且在合理范圍內(nèi)提升員工的食宿標準，提供福利設施，如此一來不僅有利于增強員工對企業(yè)的認同感和歸屬感，還有利于員工少繳納個人所得稅，從而有助于激發(fā)員工對企業(yè)的忠誠度和員工的工作積極性、主動性和創(chuàng)造性，從而實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展和員工收入水平的提升，最終實現(xiàn)員工和企業(yè)的雙贏。

綜上所述，由于稅收籌劃的方案設計具有全面性、統(tǒng)一性和系統(tǒng)性，它是一個有機統(tǒng)一的整體，因此煤炭企業(yè)在兼并重組的過程中進行稅收籌劃，需要服務于企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略，并且從納稅人整體稅負的角度進行考慮，在充分分析國家法律法規(guī)及相關的稅收政策的前提下，加強煤炭企業(yè)總部和下屬子公司以及內(nèi)部各個部門之間的溝通，在自身生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財?shù)倪^程中需要對相關的稅收籌劃進行評估和準備，以此來提升稅收籌劃的效率、質(zhì)量與水平，幫助煤炭企業(yè)實現(xiàn)科學、合理、合法節(jié)稅。

（作者單位：大同煤礦集團財務部）