管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用探析

范燕

摘 要 在資本市場和內(nèi)部管理中，管理者需要運(yùn)用財(cái)務(wù)語言和財(cái)務(wù)工具詮釋公司業(yè)績并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制管理，但是，現(xiàn)實(shí)的狀況是管理會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)脫節(jié)，財(cái)務(wù)管理工具的運(yùn)用程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于業(yè)務(wù)的需求。本文分析了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理應(yīng)用過程中存在的問題，分析了企業(yè)管理者財(cái)務(wù)能力受限的原因，提出了讓管理者學(xué)得會(huì)用得上的財(cái)務(wù)分析方法，在此基礎(chǔ)上通過一些財(cái)務(wù)管理工具的應(yīng)用，逐漸形成管理者自己的知識(shí)體系。我們認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)通過企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的結(jié)合，業(yè)務(wù)流程的梳理和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的管控來使財(cái)務(wù)體系更加豐富，更多地為管理者提供決策依據(jù)，同時(shí)也提升公司的管理水平。

關(guān)鍵詞 管理會(huì)計(jì)體系 報(bào)表十六宮格 信息化水平

一、引言

改革開放40年來，我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展成績喜人，尤其是邁入21世紀(jì)以來，市場經(jīng)濟(jì)一直呈現(xiàn)穩(wěn)中向好的發(fā)展態(tài)勢。黨的十九大報(bào)告明確提出，我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量增長必然要求企業(yè)管理水平不斷提高，管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理體系中的重要部分，對(duì)于企業(yè)管理及其發(fā)展具有促進(jìn)作用，在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)期顯得尤為重要。本文打算從管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及其在企業(yè)中應(yīng)用的必要性和管理會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中存在的問題等方面進(jìn)行探討，在實(shí)踐中應(yīng)如何履行管理會(huì)計(jì)的職能，才能提高企業(yè)經(jīng)營管理過程中的決策水平，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

二、管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及其在企業(yè)中應(yīng)用的必要性

在我國，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展明顯落后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。2014年10月27日，財(cái)政部頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2016年6月頒布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，總結(jié)了管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、原則和要素，構(gòu)建了管理會(huì)計(jì)的基本框架結(jié)構(gòu)，并于2017年頒布了《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》，基本涵蓋了管理會(huì)計(jì)的所有領(lǐng)域，對(duì)各領(lǐng)域所使用的管理會(huì)計(jì)工具分項(xiàng)編寫了應(yīng)用指引。

管理會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄、分析，而管理會(huì)計(jì)更注重管理與會(huì)計(jì)的結(jié)合，通過預(yù)測、決策、計(jì)劃等手段，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營決策、戰(zhàn)略調(diào)整、內(nèi)部管理等工作進(jìn)行改進(jìn)，越來越多地運(yùn)用到企業(yè)管理的方方面面。比如，在預(yù)算管理方面，2007年的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和2010年的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)—全面預(yù)算》強(qiáng)調(diào)了全面預(yù)算管理在加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的重要作用，預(yù)算是企業(yè)將戰(zhàn)略真正實(shí)施落地的最佳工具，如何將企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成具體可實(shí)施的目標(biāo)，并將目標(biāo)分解到各個(gè)成本中心和利潤中心，是衡量企業(yè)管理水平高低的基本工具。

在日新月異的市場環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化的過程中，企業(yè)管理者作出任何一項(xiàng)決策，都會(huì)影響到企業(yè)從生產(chǎn)銷售到服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，影響到企業(yè)與競爭者的市場排名，甚至影響到企業(yè)的生死存亡，這就要求管理者的決策依據(jù)必須科學(xué)有效，管理會(huì)計(jì)的工作就是通過企業(yè)戰(zhàn)略分析、預(yù)算管理、績效評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理等為管理者提供科學(xué)的決策依據(jù)，其中，內(nèi)部控制是管理會(huì)計(jì)最重要的環(huán)節(jié)之一，建立和實(shí)施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)入國際市場，參與國際競爭。

三、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用過程中存在的問題

目前，在資本市場和內(nèi)部管理中，管理者都需要運(yùn)用財(cái)務(wù)語言來詮釋公司業(yè)績以及財(cái)務(wù)工具來加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制管理，但我們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)的狀況是：

（一）管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

近期資本市場中的上市公司頻頻爆出丑聞事件，比如，博信股份董事長被刑拘，康得新利潤造假強(qiáng)制退市，復(fù)星醫(yī)藥造假，步長制藥的商業(yè)賄賂和藥品質(zhì)量受到質(zhì)疑等。這些現(xiàn)象背后無一不與法人治理結(jié)構(gòu)不完善、管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理及內(nèi)部控制缺失有關(guān)。《中國上市公司2018內(nèi)部控制白皮書》所披露的數(shù)據(jù)顯示，上市公司中內(nèi)部控制達(dá)到優(yōu)秀的不到2%，造成這種現(xiàn)象的根本原因是當(dāng)前我國企業(yè)管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，管理會(huì)計(jì)的職能沒有得到發(fā)揮。

（二）管理會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)脫節(jié)，財(cái)務(wù)管理工具的運(yùn)用程度太低

管理會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)脫節(jié)，財(cái)務(wù)管理工具的運(yùn)用程度太低使很多產(chǎn)品和服務(wù)很好的公司最終不是因?yàn)檎也坏绞袌?，就是因?yàn)槭袌鎏髮?dǎo)致資金鏈斷裂而失敗，比如大家熟悉的小黃車，由于資金鏈斷裂，不能歸還用戶押金的事情在前段時(shí)間鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)。這些現(xiàn)象反映出背后深層次的原因，即會(huì)計(jì)人員缺少科學(xué)的財(cái)務(wù)分析工具，導(dǎo)致管理層決策者缺乏科學(xué)的決策依據(jù)。

四、影響管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的因素分析

（一）管理會(huì)計(jì)體系

管理會(huì)計(jì)由于在我國真正落實(shí)的時(shí)間比較短，相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國家來說存在較大的差距，相應(yīng)的管理體系還很不完善，很多企業(yè)甚至沒有管理會(huì)計(jì)的職位，即使有管理會(huì)計(jì)，也存在管理決策人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度不夠的問題，在實(shí)際管理工作中并未將管理會(huì)計(jì)和工作有效結(jié)合，阻礙了管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮，導(dǎo)致企業(yè)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)完全失控，最終給企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益造成不利的影響。上市公司中也不乏業(yè)務(wù)優(yōu)先管理混亂的現(xiàn)象，管理決策人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度不夠，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)形同虛設(shè)，內(nèi)控失效，資金鏈斷裂，這些都是造成上市公司頻頻爆雷的根本原因。

關(guān)于內(nèi)部控制，在實(shí)際業(yè)務(wù)中如采購、銷售和付款，企業(yè)可能存在很多不規(guī)范的操作，由于管理會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)部門同級(jí)，管理會(huì)計(jì)不具有最終審核權(quán)，企業(yè)管理決策層具有重業(yè)務(wù)輕管理的習(xí)慣性思維，在管理會(huì)計(jì)提出內(nèi)控需要規(guī)范的意見后，業(yè)務(wù)部門并未有實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)。

（二）管理會(huì)計(jì)分析能力

管理會(huì)計(jì)是一個(gè)需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)提供資金支持、企業(yè)規(guī)劃以及風(fēng)險(xiǎn)控制的部門，需要管理會(huì)計(jì)將會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、數(shù)學(xué)等學(xué)科進(jìn)行融合，熟悉利潤預(yù)測、預(yù)算制定、成本分析、風(fēng)險(xiǎn)控制等工具在日常業(yè)務(wù)管理中的使用規(guī)則，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力要求差別非常大，其中最基礎(chǔ)的是管理會(huì)計(jì)報(bào)表分析能力，需要管理會(huì)計(jì)面對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況有較高的綜合分析水平，為決策者提供有用的決策依據(jù)。

（三）管理會(huì)計(jì)信息化水平

從目前企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況來看，很多企業(yè)仍停留在電算化階段。電算化的工具管理會(huì)大大降低管理會(huì)計(jì)的工作效率，縮小管理范圍，造成管理會(huì)計(jì)功能單一、管理弱化甚至與管理工作脫節(jié)。目前，信息化水平不高已經(jīng)嚴(yán)重制約了管理會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮，迫切需要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理模式進(jìn)行創(chuàng)新和優(yōu)化，適應(yīng)日新月異的業(yè)務(wù)發(fā)展需要。

五、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的對(duì)策

（一）構(gòu)建完善的管理會(huì)計(jì)體系

完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度，不斷健全企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，可以考慮將建立健全管理會(huì)計(jì)體系的要求列入董事會(huì)職責(zé)，使董事會(huì)充分重視管理會(huì)計(jì)的作用，以促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等功能的有效發(fā)揮。具體執(zhí)行時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)賦予管理會(huì)計(jì)參與相應(yīng)決策的權(quán)利，并支持和指導(dǎo)其關(guān)注經(jīng)營管理的更大范疇，特別是企業(yè)的“三重一大”即重大決策、重大事項(xiàng)、重大人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)。對(duì)于“三重一大”應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批和聯(lián)簽制度，管理會(huì)計(jì)要參與到“三重一大”的集體決策審批和聯(lián)簽制度中，任何人都不得擅自改變集體的決策。

（二）應(yīng)用科學(xué)有效的財(cái)務(wù)分析工具

增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的職能應(yīng)用，首先要提高管理決策者的會(huì)計(jì)水平。由于很多總經(jīng)理或單位“一把手”是業(yè)務(wù)管理出身，不懂會(huì)計(jì)，而且會(huì)計(jì)過于專業(yè)，在短時(shí)間內(nèi)掌握比較難，管理決策者對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)還停留在記賬的水平。管理會(huì)計(jì)參與到企業(yè)管理中，最基礎(chǔ)的工作是財(cái)務(wù)報(bào)表分析，應(yīng)該用簡潔明了的方法分析企業(yè)經(jīng)營狀況，避免使用過于生澀的會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語，讓總經(jīng)理和其他非會(huì)計(jì)專業(yè)的管理人員也能快速理解。

我們以一家食品零售的上市公司公開財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)為例，有關(guān)資料顯示，其收入為70億元，成本50億元，毛利20億元，毛利率為28%，毛利率不算高;從毛利的比例上看，公司業(yè)務(wù)體現(xiàn)了薄利多銷的特點(diǎn)，只要銷售提高了，財(cái)報(bào)中各組成本費(fèi)用比例就會(huì)下降、利潤比例上升。從費(fèi)用來分析，該上市公司費(fèi)用占到收入的20%以上，這家公司大部分費(fèi)用都是銷售費(fèi)用，我們可以判斷出該上市公司在市場推廣和廣告上花費(fèi)很大。從利潤來看，該上市公司凈利潤3億元，相對(duì)于收入70億元，凈利率為4.3%是比較普通的數(shù)字。我們?cè)倏船F(xiàn)金流的情況，經(jīng)營性現(xiàn)金凈增加6億元，也就是說創(chuàng)造了3億的利潤，而回收了兩倍的現(xiàn)金流，說明該公司現(xiàn)金日常管理很不錯(cuò)。這家公司對(duì)外投資了2.38億元，籌資基本沒有變化，當(dāng)年貨幣資金8億元，一年就增加了4億元。從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)上看，總資產(chǎn)31億元，流動(dòng)資產(chǎn)占到80%，非流動(dòng)資產(chǎn)占20%，大多數(shù)資產(chǎn)都是短期資產(chǎn)。同樣，從負(fù)債上看，大部分都是流動(dòng)負(fù)債，也就是不超過一年的負(fù)債，占到了86%。從報(bào)表上來看，這家公司現(xiàn)金流管理非常出色。但是也要注意對(duì)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)的把控，一旦現(xiàn)金流管理出現(xiàn)問題，會(huì)給這家公司造成毀滅性的打擊。

根據(jù)各自企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，借用以上財(cái)務(wù)分析的小工具，可以讓管理會(huì)計(jì)為決策者提供決策依據(jù)時(shí)有據(jù)可依，決策依據(jù)更加實(shí)事求是，回歸企業(yè)日常的經(jīng)營管理，提高決策的科學(xué)性。

（三）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

目前，我們認(rèn)為管理會(huì)計(jì)可以通過企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的結(jié)合，業(yè)務(wù)流程的梳理和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的管控來使財(cái)務(wù)管理體系豐富化，比如采用精益六西格瑪方法來進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的梳理和改進(jìn)，促進(jìn)業(yè)務(wù)管理效率的提升，為管理者提供決策依據(jù)，同時(shí)也提升公司的管理水平。從長遠(yuǎn)的發(fā)展來看，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，需要政府、企業(yè)和財(cái)務(wù)人員三方面共同努力。首先，政府應(yīng)該加大對(duì)信息基礎(chǔ)建設(shè)的投入，按不同行業(yè)制定管理會(huì)計(jì)信息技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)，尤其是針對(duì)上市公司，可以借鑒國外如美國對(duì)上市公司的要求，需要提供明細(xì)的數(shù)據(jù)采集清單和分析及預(yù)測的功能模塊，為管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展提供有利的外部環(huán)境。對(duì)于企業(yè)而言，政府應(yīng)加大對(duì)國內(nèi)財(cái)務(wù)軟件供應(yīng)商的扶持，從稅收優(yōu)惠等方面加大開發(fā)適合國內(nèi)管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)軟件的力度。其次，對(duì)于廣大企業(yè)尤其是上市公司而言，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)信息化的管理理念，加大對(duì)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的投入，提升信息化水平，為管理會(huì)計(jì)信息化建立奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。最后，對(duì)于廣大財(cái)務(wù)人員而言，應(yīng)加快從核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，在日常工作中，不僅要精通會(huì)計(jì)知識(shí)，熟悉日新月異的稅改政策，還要具備信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)分析及運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的能力，成為財(cái)務(wù)及信息化復(fù)合型人才。當(dāng)政府、企業(yè)和財(cái)務(wù)人員都做好管理會(huì)計(jì)信息化具體實(shí)施的準(zhǔn)備，我們相信，隨著企業(yè)信息化系統(tǒng)的建立，管理效率的提升，企業(yè)整體管理水平將會(huì)有質(zhì)的飛躍。

六、結(jié)語

在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的深化，大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)廣泛運(yùn)用的新經(jīng)濟(jì)條件下，無論是宏觀經(jīng)濟(jì)還是微觀經(jīng)濟(jì)層面，都對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)得到有效運(yùn)用提出了更高的要求，同時(shí)，也為管理會(huì)計(jì)提供了廣闊的空間，尤其是在世界500強(qiáng)中的中國企業(yè)越來越多，不少中國企業(yè)走出國門的時(shí)代背景下，完善管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，促使企業(yè)管理能力得到提高，對(duì)企業(yè)向更長遠(yuǎn)的方向發(fā)展有著重要的意義。

（作者單位為普華永道商務(wù)服務(wù)<成都>有限公司）

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