信息化審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)分析與控制策略

尚心悅

（鄭州西亞斯學(xué)院，河南 鄭州 451150）

引言

隨著我國(guó)社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展，我國(guó)納稅人、納稅主體和納稅基礎(chǔ)都在不斷得到增大，企業(yè)的股權(quán)模式也在不斷獲得創(chuàng)新，信息技術(shù)的應(yīng)用使得我國(guó)有關(guān)經(jīng)濟(jì)的交易活動(dòng)呈現(xiàn)出日趨復(fù)雜的狀態(tài)。通過(guò)借鑒國(guó)內(nèi)有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的理論，站在稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制的角度，細(xì)致了解信息化審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)控制等方式進(jìn)行深入探索[1]，希望可以對(duì)相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查工作起到一定作用，能夠使其有效提高工作效率、降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

一、信息化審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）我國(guó)企業(yè)的審計(jì)環(huán)境不完善

我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)政策和法規(guī)存在著不完善的情況，使審計(jì)部門有了可乘之機(jī)，大家通過(guò)“鉆漏洞”的方式弄虛作假。目前所有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都存在缺陷，應(yīng)在實(shí)際應(yīng)用中，結(jié)合實(shí)際問(wèn)題逐漸完善，沒(méi)有辦法在建立之初就確保制度準(zhǔn)則覆蓋會(huì)計(jì)領(lǐng)域的所有項(xiàng)目。一般的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等，都是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)及實(shí)踐所得，為行業(yè)提供了一個(gè)基礎(chǔ)的規(guī)范性原則，因此當(dāng)出現(xiàn)新的行業(yè)或新的問(wèn)題時(shí)，難以在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度中尋求解決之道，只能在未來(lái)的工作中逐步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）審計(jì)收費(fèi)普遍比較低

目前，我國(guó)審計(jì)收費(fèi)呈現(xiàn)出普遍比較低的情況，使得事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)采用簡(jiǎn)化審計(jì)程序、減少業(yè)務(wù)人員、縮短審計(jì)時(shí)間等方法，去降低審計(jì)的成本。這樣的做法是會(huì)降低審計(jì)的質(zhì)量，從而增大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，審計(jì)市場(chǎng)還不夠成熟，還是沒(méi)有形成一個(gè)自由競(jìng)爭(zhēng)的格局[2]。

（三）會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性

會(huì)計(jì)師缺乏相應(yīng)的審計(jì)獨(dú)立性能夠影響審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)由于缺乏審計(jì)獨(dú)立性從而導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生不可預(yù)料的后果，甚至有可能造成一些企業(yè)面臨解體的風(fēng)險(xiǎn)。這樣的案例也是出現(xiàn)過(guò)的。一般我們認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性的缺乏主要表現(xiàn)為兩方面，其一是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審單位的關(guān)系密切性能夠影響審計(jì)的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一家企業(yè)所提供的審計(jì)和非審計(jì)的服務(wù)，這些也使得審計(jì)的獨(dú)立性受到來(lái)自各個(gè)方面的潛在化影響。

二、信息化審計(jì)的控制策略

（一）建立健全被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度

我國(guó)現(xiàn)在是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，我國(guó)體制現(xiàn)已經(jīng)逐步建立完善，我們需要建立健全被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度，才能夠在為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)發(fā)揮積極作用。內(nèi)控制度中的核心就在于控制點(diǎn)的位置，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)所得，應(yīng)將控制點(diǎn)設(shè)置在成本費(fèi)用、資金和權(quán)利使用中，因此要想改進(jìn)內(nèi)控制度，應(yīng)從控制點(diǎn)的設(shè)置入手[3]。控制授權(quán)是提高被控對(duì)象受控度的基礎(chǔ)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理項(xiàng)目的不同，制定出符合其實(shí)際情況的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)劃內(nèi)控資源環(huán)境，提升管理人員在內(nèi)控制度中的核心作用。通過(guò)道德規(guī)范建設(shè)，營(yíng)造文明的內(nèi)控環(huán)境，融洽控制點(diǎn)與控制面的關(guān)系，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展需要，積極增強(qiáng)相關(guān)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的掌握能力，不斷進(jìn)行完善其內(nèi)控系統(tǒng)。

（二）會(huì)計(jì)師要正確評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)

建立公正且合理、并能夠?yàn)楦鞣剿J(rèn)同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以求內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果與實(shí)際情況相符合，實(shí)現(xiàn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升審計(jì)效率的目的。會(huì)計(jì)人員應(yīng)客觀記錄企業(yè)內(nèi)控實(shí)際情況，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等情況，選取合適的方法對(duì)控制環(huán)境、內(nèi)控程序等進(jìn)行審計(jì)[4]?？梢酝ㄟ^(guò)查閱復(fù)核以前的審計(jì)情況，了解以前審計(jì)時(shí)所發(fā)現(xiàn)的普遍性問(wèn)題和特殊性問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并查看其是否已經(jīng)得到了糾正和改進(jìn)，通過(guò)查閱有關(guān)審計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度等國(guó)家性文件，和相關(guān)的人員進(jìn)行交談等方式進(jìn)行深入了解企業(yè)的內(nèi)部控制，從而進(jìn)行程序的設(shè)計(jì)，進(jìn)行制定合理的運(yùn)用方案。

（三）改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用制度

完善公司法人的治理結(jié)構(gòu)，從而切實(shí)發(fā)揮作用，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作來(lái)說(shuō)也是非常重要。因此，審計(jì)職業(yè)界可以進(jìn)行一些改革，通過(guò)改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用制度來(lái)改善審計(jì)的地位，達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的效果。審計(jì)職業(yè)界應(yīng)該綜合考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)問(wèn)題、是否有違規(guī)的現(xiàn)象、其人員能力、內(nèi)部管理水平等這些因素，還需適當(dāng)性地考慮事務(wù)所本身的能力與所承接的審計(jì)業(yè)務(wù)量的配比，為客戶選擇并聘用合適的事務(wù)所。在審計(jì)業(yè)務(wù)完成以后，客戶將審計(jì)費(fèi)用交給監(jiān)管機(jī)構(gòu)，由監(jiān)管機(jī)構(gòu)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行支付費(fèi)用?？梢愿纳茣?huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中所處的劣勢(shì)地位，彌補(bǔ)被審單位的法人由于其治理結(jié)構(gòu)缺陷所帶來(lái)的不足等。

三、結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)很正常的現(xiàn)象，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，還可以通過(guò)創(chuàng)建良好的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、完善公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)、建立有效的公司內(nèi)部控制制度和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、提高被審計(jì)單位管理人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度等措施來(lái)防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本研究希望能夠?qū)p小我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供些許幫助。