芻議當代管理會計的發(fā)展與創(chuàng)新

馬 寧

前言：

工業(yè)經濟的快速發(fā)展，促使社會物質財富逐步豐富，為知識經濟的發(fā)展提供了良好的機遇。而在知識經濟時代，知識精英成為社會主體，人的全面發(fā)展上升到了較高的程度，對企業(yè)管理會計等管理方也提出了更高的要求。因此，依托知識經濟發(fā)展背景，對當代管理會計的發(fā)展與創(chuàng)新進行適當分析具有非常重要的意義。

一、當代管理會計創(chuàng)新發(fā)展背景

成本會計是當代管理會計的前身。在經濟環(huán)境變革的背景下，當代管理會計與新經濟環(huán)境相適應，逐步產生了新的管理理念。即以能力觀念為核心，以基準管理、智能化管理、戰(zhàn)略管理為要素的創(chuàng)新價值觀。當代管理會計創(chuàng)新價值觀的形成，為當代管理會計創(chuàng)新發(fā)展提供了有效的指導。

二、當代管理會計創(chuàng)新發(fā)展現狀

（一）管理會計缺乏嚴密的理論體系

由于當代管理會計教育培訓體系中沒有對已有管理會計應用經驗進行系統(tǒng)總結，導致現有管理會計假設、原則、目標等基本問題仍然處于持續(xù)爭論狀態(tài)，缺乏堅實的理論基礎。不僅限制了當代管理會計的創(chuàng)新發(fā)展，而且阻礙了當代管理會計實際工作的正常開展。

（二）管理會計與財務管理內容重復

自管理會計被引入我國以來，雖然高等教育界加入了當代管理會計教育內容，但是在實際會計工作中，管理會計仍然是財務會計的補充模塊，與財務管理內容重復程度較大。再加上現有管理會計理論定量模型、假設與現實經濟生活的脫離，導致其無法在實際企業(yè)管理中發(fā)揮良好價值。

（三）管理會計與知識經濟時代需求不符

在知識經濟時代，人的智力成為生產核心要素，集成知識成為產品生產的主要驅動力。這種情況下，企業(yè)管理會計工作風險及不確定性因素大大增加，對管理會計提供信息的全面及時性提出了更高的要求。但是，當代管理會計并沒有跟隨知識經濟時代發(fā)展進行改革創(chuàng)新，導致整體管理會計工作效率不佳。

三、當代管理會計創(chuàng)新發(fā)展措施

（一）夯實當代管理會計創(chuàng)新發(fā)展理論體系

當代管理會計創(chuàng)新發(fā)展理論體系的完善是當代管理會計創(chuàng)新發(fā)展的前提。因此，當代管理會計研究學者可從研究視角、研究方法、研究體系三個層面出發(fā)，構建具有我國特色的科學系統(tǒng)的管理會計理論體系。首先，現階段多數研究人員依托自身文化背景，對新型管理會計理論體系進行了簡單的分析。在現有管理會計研究體系中，我國學者逐步弱化了西方管理會計體系重要作用。而是根據我國文化背景，構建了新型的管理會計發(fā)展體系。新型管理會計發(fā)展體系在關注企業(yè)發(fā)展效率及經濟利益的基礎上，加入了企業(yè)風險管理、環(huán)境維護、內部控制等非財務因素?；诖?，在后續(xù)研究過程中，相關學者應進一步加大具有我國特色的當代管理會計理論體系研究力度，從我國文化背景出發(fā)，將其與企業(yè)文化、企業(yè)內控、企業(yè)戰(zhàn)略等方面有機整合，為企業(yè)管理會計創(chuàng)新發(fā)展提供有效指導。其次，在現有平衡計分卡、作業(yè)成本法、實證研究法的基礎上，相關研究人員可進一步拓展研究方法體系，將財務、非財務指標進行有機整合。綜合考慮企業(yè)內部管理會計業(yè)務流程、管理會計學習與成長、管理會計服務對象等因素，借鑒英國特許管理會計師協會設置的企業(yè)治理模型及戰(zhàn)略計分卡及超越平衡計分卡的戰(zhàn)略績效管理經驗，構建完善的業(yè)績衡量體系。并以戰(zhàn)略地圖的形式，將各層級目標因果關系進行詳細概述。同時從間接層面入手，以控制資源損耗為目標，進一步優(yōu)化成本分攤方式，為管理會計成本核算范圍拓展提供依據。在這個基礎上，相關人員可借鑒管理學、社會學、經濟學等科學研究方法。從數學模型定量分析模塊入手，逐步構建數學實證公式。結合量化數字數據的代入，可有效保證最終研究結果的唯一性及可視化程度。最后，從管理會計初始發(fā)展理論層面進行分析，戰(zhàn)略管理會計、管理會計均以新的跨越式管理的形式，從某一企業(yè)管理外延至跨越多個企業(yè)管理。針對這一情況，企業(yè)管理會計研究學者可面對會計發(fā)展環(huán)境變遷情況，從適應環(huán)境逐步延伸至創(chuàng)造環(huán)境。同時依據體驗經濟背景下微觀管理中創(chuàng)新成本理論，逐步完善現有成本計量方法及技術。并在我國管理會計師協會的基礎上，借鑒西方國家經驗，構建區(qū)域級管理會計師管理體系，為管理會計理論研究與實際應用的無縫隙結合提供依據。

（二）豐富當代管理會計創(chuàng)新發(fā)展內容

首先，在堅持以人為本的基礎上，相關人員應充分挖掘及使用人才，以人力資源作為知識創(chuàng)新主體。將人力資源管理理念與預測、規(guī)劃、決策、控制等各環(huán)節(jié)進行有機整合，最大程度激發(fā)管理會計工作優(yōu)勢。其次，管理會計工作內容的創(chuàng)新發(fā)展主要指長期性決策分析方面的創(chuàng)新，其直接影響了企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展創(chuàng)新局勢。因此，基于企業(yè)管理會計長期性決策分析創(chuàng)新特點，當代管理會計應以決策分析為中心，從長期決策、短期決策兩個方面，全面搜集與企業(yè)決策投資相關的信息。同時立足企業(yè)決策規(guī)劃的長期性，以長期發(fā)展的視角，對現有信息進行梳理、歸納，為企業(yè)管理決策提供可靠的信息。考慮到管理會計工作的特殊性，企業(yè)管理會計應結合現階段企業(yè)經營發(fā)展模式，構建具有長期效益的本量利分析方式。以此為起點，綜合運用各種決策分析方式，從備選方案中篩選出成本最低且效益最高的方案，為企業(yè)成本領先戰(zhàn)略、集中戰(zhàn)略及差異化發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供良好的依據。最后，成本管理是管理會計運營的核心，在市場“微利潤”特征逐步凸顯的背景下，單一依靠高價格獲取利潤的方式已不適用于知識經濟時代企業(yè)發(fā)展需要。因此，現階段企業(yè)管理會計應結合當期市場經濟發(fā)展情況，摒棄單一節(jié)能降耗或者單項成本管理模式，以新產品開發(fā)、新材料應用、新技術設計為重點，將成本控制與科技發(fā)展進行有機整合，為企業(yè)管理成本下降提供新的渠道和可能。同時依據市場經濟環(huán)境發(fā)展情況，企業(yè)管理會計應在成本管理重心轉移的基礎上，將成本控制轉移與成本計劃進行有機整合，進一步豐富成本管理內容。如日本豐田汽車成本管理會計通過對企業(yè)成本研究，以目標成本管理為重點，將階段管理劃分為管理子模塊、成本計算子模塊及社會子模塊，形成了多維成本管理模式，為企業(yè)后期管理重心拓展提供了良好的機遇。此外，在全面預算管理創(chuàng)新發(fā)展的背景下，當代管理會計應針對既定利潤、決策方案、成本規(guī)劃情況，將全面預算管理與自身工作的每一個環(huán)節(jié)進行有機整合。據此，設定業(yè)務預算、專門預算、財務預算指標。并依據考核類別，進行控制類、營運類及效益類財務指標、非財務指標的設置，為財務管理效率提升提供依據。如我國中油股份有限公司管理會計在內部預算管理過程中，通過對考核內部的分類設置，在企業(yè)內有效地推行了價值驅動型管理模式，取得了良好的效益。

（三）更新當代管理會計工作體系

一方面，在現有管理會計工作體系的基礎上，相關人員可以以管理會計決策系統(tǒng)構建線索為入手點，逐步探究，綜合分析集團級管理會計線索、分廠管理會計與公司間聯系、戰(zhàn)術管理會計與企業(yè)經營戰(zhàn)略會計等因素，建立集企業(yè)綜合成本管理會計線索——成本管理會計為一體的管理模式。同時根據企業(yè)經營管理前線實施情況變化，相關人員可以從生產成本控制與生產成本計劃間聯系為入手點，將大批量生產成本管理、標準化生產成本管理、個性化成本管理、小批量成本管理進行有機整合，設置面向產品及顧客的管理會計信息分析體系，避免企業(yè)內部會計信息孤島現象發(fā)生。另一方面，在現代信息技術快速發(fā)展的背景下，信息技術的合理應用，可以為管理會計創(chuàng)新發(fā)展提供良好的機遇。因此，在新的全國范圍的管理會計發(fā)展理論體系構建的背景下，依據企業(yè)分權組織形式的發(fā)展情況，相關人員可利用現代信息技術，逐步引導管理會計發(fā)展體系從縱向逐步轉向橫向發(fā)展模式。通過橫向發(fā)展模式構建，幫助企業(yè)管理會計擺脫以控制企業(yè)內部成員為主的管理模式。即以每一位成員與企業(yè)組織的關系為入手點，對每一位企業(yè)內成員的非財務信息需求進行深入分析，保證企業(yè)管理會計多學科、多元化發(fā)展。

四、總結

綜上所述，在整個社會經濟快速發(fā)展的背景下，以市場為導向的經濟環(huán)境，為現代企業(yè)管理會計發(fā)展提供了良好的機遇。因此，針對現階段管理會計發(fā)展情況，相關企業(yè)應依托現有管理會計發(fā)展優(yōu)勢資源，在以能力觀念為核心的當代管理會計創(chuàng)新價值觀的指導下，逐步分析知識經濟時代管理會計發(fā)展危機及其原因，并制定對應的管理方案，為當代管理會計可持續(xù)發(fā)展提供有效的指導。