淺析固定資產(chǎn)在財務(wù)會計與預(yù)算會計上的處理差異

任文晶

山東九州稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 山東德州 253011

1 政府單位財務(wù)會計與預(yù)算會計的內(nèi)容

根據(jù)政府會計制度，政府單位財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對政府會計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行會計核算，主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等的會計。政府單位預(yù)算會計是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)對政府會計主體預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會計。政府單位財務(wù)會計和政府單位預(yù)算會計對于固定資產(chǎn)取得時和后續(xù)支出的賬務(wù)處理相似，不同點在于在預(yù)算會計中，要涉及到現(xiàn)金變動才對固定資產(chǎn)進行賬務(wù)處理[1]。

2 固定資產(chǎn)取得時的財務(wù)會計處理與預(yù)算會計處理

2.1 外購不需安裝的固定資產(chǎn)

案例1：廣東海洋大學(xué)用財政授權(quán)支付購入不需要安裝的美的空調(diào)100臺，每臺5000元。

財務(wù)會計處理方法：借：固定資產(chǎn)500000貸：零余額賬戶用款額度500000預(yù)算會計處理方法：借：事業(yè)支出500000貸：資金結(jié)存——貨幣資金500000

2.2 購買需要安裝的固定資產(chǎn)

案例2：廣東海洋大學(xué)用財政授權(quán)支付購入需要安裝的美的空調(diào)100臺，每臺5000元。

財務(wù)會計處理方法：借：在建工程500000貸：零余額賬戶用款額度500000預(yù)算會計處理方法：借：事業(yè)支出500000貸：資金結(jié)存——貨幣資金500000安裝完畢需要交付使用時，財務(wù)會計處理方法：借：固定資產(chǎn)500000

貸：在建工程500000預(yù)算會計處理方法：因為此事項不涉及現(xiàn)金的變動，因此在預(yù)算會計中不需要做賬。

2.3 自行建造的固定資產(chǎn)，工程完工交付使用時

財務(wù)會計處理方法：

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程預(yù)算會計處理方法：因為此業(yè)務(wù)不涉及現(xiàn)金的變動，因此在預(yù)算會計中不需要做賬。

財務(wù)會計處理方法：借：在建工程300000貸：零余額賬戶用款額度300000預(yù)算會計處理方法：借：在建工程300000貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度300000若為每年年末支付一次租金時(或分期付款時)，財務(wù)會計處理方法：借：長期應(yīng)付款10000貸：零余額賬戶用款額度10000預(yù)算會計處理方法：借：事業(yè)支出10000貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度10000。

3 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出的財務(wù)會計處理與預(yù)算會計處理

3.1 符合政府會計的固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出

符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出（增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建等）在財務(wù)會計上首先應(yīng)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為在建工程，然后將改擴建所發(fā)生的支出計入相關(guān)費用[2]。案例5：廣東海洋大學(xué)現(xiàn)在要升級教學(xué)主樓的電梯，原值200000，已提折舊60000，改擴建支出共70000元，用銀行存款支付。

財務(wù)會計處理方法：借：在建工程130000固定資產(chǎn)累計折舊70000貸：固定資產(chǎn)200000同時，借：業(yè)務(wù)活動費用50000貸：銀行存款50000。

預(yù)算會計處理方法：因為用銀行存款支付改建支出才涉及到現(xiàn)金變動，所以只做用銀行存款支付改建支出的賬務(wù)處理。借：事業(yè)支出50000貸：資金結(jié)存——貨幣資金50000。

3.2 不符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出

不符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出（修理費等），在財務(wù)會計處理上直接計入相關(guān)費用，在預(yù)算會計處理上直接計入相關(guān)支出。案例6：廣東海洋大學(xué)教學(xué)主樓的電梯出現(xiàn)故障不能照常工作現(xiàn)在需要改建，原值200000，已提折舊60000，改擴建支出共50000元，用銀行存款支付。

財務(wù)會計處理方法：借：業(yè)務(wù)活動費用50000貸：銀行存款50000預(yù)算會計處理方法：借：事業(yè)支出50000貸：資金結(jié)存——貨幣資金50000。

3.3 對外捐贈固定資產(chǎn)

案例7：廣東海洋大學(xué)向附近的湖光小學(xué)捐贈50臺風(fēng)扇，每臺原值150元，每臺已提折舊50元，發(fā)生運費200元，用銀行存款支付。

財務(wù)會計處理方法：借：資產(chǎn)處置費用5200固定資產(chǎn)累計折舊2500貸：固定資產(chǎn)7500銀行存款200。

預(yù)算會計處理方法：因為在對外捐贈過程中只有用銀行存款支付運費時才涉及到現(xiàn)金的變動，因此，只需要做用銀行存款支付運費時的賬務(wù)處理。借：事業(yè)支出50000貸：資金結(jié)存——貨幣資金50000。

3.4 盤盈固定資產(chǎn)

案例8：廣東海洋大學(xué)在月末定期盤點清查發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)5000元。

財務(wù)會計處理方法：借：固定資產(chǎn)5000貸：待處理財產(chǎn)損溢5000預(yù)算會計處理方法：因為盤盈固定資產(chǎn)并沒有涉及到現(xiàn)金的變動，因此盤虧固定資產(chǎn)在預(yù)算會計中不需要進行賬務(wù)處理[3]。

4 結(jié)語

固定資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)，影響著企業(yè)或者政府單位的各項業(yè)務(wù)以及活動的開展，無論在行政事業(yè)單位還是企業(yè)中，固定資產(chǎn)都占據(jù)著非常重要的地位。在當(dāng)今世界，對企業(yè)固定資產(chǎn)的研究有很多，而對政府單位固定資產(chǎn)的研究還不充分。政府單位會計分為財務(wù)會計和預(yù)算會計，顧名思義，政府單位的固定資產(chǎn)的核算也分為財務(wù)會計處理和預(yù)算會計處理。政府會計的主體是政府單位，即行政事業(yè)單位。本文通過以廣東海洋大學(xué)為例來研究行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在財務(wù)會計與預(yù)算會計處理上的差異。