淺談研究開發(fā)費用的稅務(wù)政策與會計核算?

摘 要：如何充分享受稅收優(yōu)惠政策，正確核算與稅收有關(guān)的研發(fā)費用項目，是企業(yè)會計人員共同關(guān)心的問題。本文簡要分析了稅前扣減政策和研發(fā)費用的使用范圍，并結(jié)合實戰(zhàn)案例對研發(fā)項目的實施、核算和申報，提出了個人的理解和建議。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費用;使用范圍;案例分析

一、研發(fā)費用相關(guān)財稅政策

我國的稅收政策經(jīng)過了多年的完善和優(yōu)化，國家稅務(wù)總局在2017年對企業(yè)運行中的研發(fā)費用做出了具體的完善，其中最具有指導(dǎo)性的規(guī)定為《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）。

這一制度中規(guī)定，在2018年的1月1日起，到2020年的12月31日止，企業(yè)中的研發(fā)活動產(chǎn)生相應(yīng)的研發(fā)費用，并且還未形成當(dāng)期損益的無形資產(chǎn)時，則在扣除規(guī)定要求扣除費用的基礎(chǔ)上，按照以扣除金額75%的比例在稅前加計扣除;而對于已經(jīng)形成了無形資產(chǎn)的情況下，則要依照形成總成本的175%比例，完成稅前分期攤銷工作。另外要求對于企業(yè)的研發(fā)費用來說，要求對產(chǎn)生的研發(fā)費用要踐行單獨核算、準(zhǔn)確歸集、特殊賬戶管理以及如實申報工作。

二、研發(fā)項目的管理

企業(yè)一般應(yīng)對研發(fā)項目過程中，實行的措施為項目管理制度，這為企業(yè)建立獨立的技術(shù)研發(fā)部門帶來了契機(jī)，要圍繞我國的科技發(fā)展路線確定企業(yè)今后一段時間的重點研發(fā)項目和升級的各項技術(shù)，此外要建成相應(yīng)的輔助體系，并提高研發(fā)工作流程和工作體系的科學(xué)程度。此外對于研發(fā)中的任何暫?；顒雍脱芯宽椖康钠鹗脊ぷ?，都要處于研發(fā)項目籌劃體系的管理下，經(jīng)過專家組對提交報告分析和明確的情況下做出批示，要求提交的紙質(zhì)材料中涵蓋“六明確”內(nèi)容，明確的項目包括項目名稱、研發(fā)模式、研發(fā)目標(biāo)、研發(fā)人員、研發(fā)費用和研發(fā)費用。

三、研究開發(fā)費用的適用范圍和開發(fā)成本

1.研發(fā)費用

（1）課題研究與設(shè)計費、外包開發(fā)費、系統(tǒng)開發(fā)費、原型（試驗裝置）試制費、工業(yè)試驗費、試驗費、實際（試驗）材料費等費用。

（2）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，涵蓋的內(nèi)容包括研發(fā)過程中的所有項目，包括研發(fā)中所有已儲備知識的情況、對于項目的注冊費用、研究過程中所要用到的知識產(chǎn)權(quán)申請費用、人員的差旅費用、數(shù)據(jù)采購費用、相關(guān)材料的翻譯費用、相關(guān)代理費用、專家咨詢費、高技術(shù)研發(fā)保險費等。此項費用總額不得超過可扣除的研發(fā)費用總額的10%。

2.科研配套費用

（1）直接投入成本：

①用來研究開發(fā)的設(shè)備采購、運維等各項費用，此外一些設(shè)備會采用租賃的方式降低成本，所以直接投入的成本也包括租賃費用以及相關(guān)實驗室的租借費應(yīng)該能等。

②一些技術(shù)實現(xiàn)中要制作相關(guān)的模具、各類工藝完成設(shè)備等，這一研發(fā)過程需要大量設(shè)備的支持，所以直接費用包括模具、工藝設(shè)備采買、制造以及運維。

③研發(fā)過程中需要投入的大量產(chǎn)品生產(chǎn)原材料、燃料和動力成本。

（2）折舊費用：用來研究和開發(fā)過程中，設(shè)備、儀表以及其余設(shè)施的折舊費用等。

（3）無形資產(chǎn)攤銷：研發(fā)過程中涉及的專利費用、軟件應(yīng)用費用、非專利技術(shù)應(yīng)用中產(chǎn)生的費用等。

（4）稅務(wù)總局以及我國財政部門規(guī)定的一些固定認(rèn)繳費用等。

3.研究人員的勞動力成本

包括的內(nèi)容有參與研發(fā)活動的發(fā)放薪資、工作人員的福利保障費用，如“五險一金”等，此外還含有對研發(fā)人員的激勵、獎勵費用以及外聘人員的勞動成本等。

四、研發(fā)費用會計核算案例分析

1.項目背景

L公司20x8年響應(yīng)環(huán)保要求，計劃對公司內(nèi)鍋爐進(jìn)行升級，組織本公司項目組人員進(jìn)行項目研發(fā)。20x7年12月，L公司召開了由公司領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部室成員參加的辦公會議。會議一致審議并通過成立RD01脫硫脫硝工藝開發(fā)項目，項目預(yù)算170萬元和RD02爐內(nèi)噴鈣脫硫技術(shù)研發(fā)項目，項目預(yù)算150萬元的立項決議，正式確定了項目組成員，項目實施時間（20x8年1月-12月）。

項目立項后，項目組經(jīng)過多次商討，確定了研究開發(fā)方法及技術(shù)路線。針對現(xiàn)有技術(shù)的不足，項目負(fù)責(zé)人召開立項會議，根據(jù)現(xiàn)有同類線產(chǎn)品和生產(chǎn)工藝對研究需求進(jìn)行評估，通過工藝制定研究，擬定出研究的方案（新產(chǎn)品示意圖，各部分結(jié)構(gòu)簡介，工藝說明，設(shè)備技術(shù)參數(shù)等），投入相應(yīng)軟件及硬件設(shè)備來支持項目開展。先小批試產(chǎn)、測試、分析，并對工藝技術(shù)進(jìn)行改善，最終投入實際生產(chǎn)中。簡要流程為：

（1）第一階段：成立項目研發(fā)小組，由相關(guān)專業(yè)技術(shù)團(tuán)隊共同參與，項目負(fù)責(zé)人組織實施。

（2）第二階段：構(gòu)造設(shè)計方案，項目成本預(yù)算與評估，制定項目日程進(jìn)度。

（3）第三階段：零部件的確定及材料采購，樣機(jī)組裝與調(diào)試，參數(shù)設(shè)置及預(yù)工作模擬。

（4）第四階段：產(chǎn)品開發(fā)，樣品最終形態(tài)確定。

（5）第五階段：進(jìn)行試產(chǎn)試作，召開試產(chǎn)試作評審會議，項目結(jié)束。

本項目產(chǎn)品的研發(fā)遵循以下技術(shù)研發(fā)路線：項目方案論證-可行性分析-構(gòu)造設(shè)計方案-設(shè)計方案評審-樣品樣機(jī)制作和測試-結(jié)果評估-小批試產(chǎn)-技術(shù)資料整理-制程工藝編制-總結(jié)完善。

2.項目實施核算情況

公司嚴(yán)格規(guī)定研發(fā)費用的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序。研發(fā)部門提出研發(fā)項目，研發(fā)部門完成項目研究和項目，并評估所涉及的研發(fā)投資成本計劃。銷售部門，研發(fā)部門，技術(shù)總工程師，財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理負(fù)責(zé)項目決策。與其他相關(guān)部門會面決策研發(fā)投入成本。決定通過后，研發(fā)部門提交申請，首席技術(shù)工程師批準(zhǔn)，財務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)，總經(jīng)理批準(zhǔn)。

本項目嚴(yán)格按照總局公告（〔2017〕40號文）及省、市相關(guān)規(guī)定，建立單獨核算科目及明細(xì)科目，并建立輔助明細(xì)賬。同時每月發(fā)生的研發(fā)經(jīng)費總額與明細(xì)做一匯總表，對研發(fā)經(jīng)費進(jìn)行月度發(fā)生額與累計額的監(jiān)控，以便于研發(fā)項目的經(jīng)費控制，經(jīng)核算 RD01項目本年度開發(fā)費實際發(fā)生額為1643654.84元，RD02項目本年度開發(fā)費實際發(fā)生額為1533419.68元。

按照研發(fā)項目情況，財務(wù)建立分類賬，核算研發(fā)費用。公司研發(fā)部門發(fā)生的費用包括在研發(fā)費用的管理中，同時承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)，合理分?jǐn)傃邪l(fā)和生產(chǎn)成本。協(xié)助研發(fā)部門做好預(yù)算編制和研發(fā)投入成本控制工作。

該公司規(guī)定如何記錄研發(fā)費用：執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶。在“研發(fā)支出-費用化支出”科目下，公司按照研發(fā)項目編號分項進(jìn)行劃分，規(guī)定研究階段的全部費用計入當(dāng)期損益。研發(fā)費用科目設(shè)置的要求如下：

該公司提供足夠的有效證據(jù)證明費用實際已發(fā)生。研發(fā)費用分類賬和有效憑證一對一對應(yīng)，以確保真實準(zhǔn)確地歸集研發(fā)費用：

（1）研究人員獲取的薪資要按照財務(wù)系統(tǒng)、績效管理系統(tǒng)、研發(fā)系統(tǒng)等職能部門編制的薪資表，向其發(fā)放一段時間工作的薪資。

（2）消耗原材料的成本和費用分析工作中，工作憑證為研發(fā)過程中的原材料投入成本的核算表。

（3）研發(fā)過程中投入的燃料等間接成本憑證為，工作中記錄的分配表。

（4）設(shè)備租賃費用的憑證為設(shè)施的租賃合同、分配表以及發(fā)票。

（5）設(shè)備的折舊費用要以編制的儀器設(shè)備折舊表（分配表）作為有效憑證。

（6）設(shè)備調(diào)試和試生產(chǎn)成本以設(shè)備調(diào)試和試生產(chǎn)表（領(lǐng)料單）作為有效憑證。

（7）其余投入的費用憑證為各類記錄表和分配表。

項目結(jié)束經(jīng)相關(guān)部門驗收審計后，次年所得稅匯算清繳研發(fā)費用申報如下：

五、結(jié)束語

綜上所述，研發(fā)費用加計扣除是個系統(tǒng)工作，需要企業(yè)全局籌劃。從前期立項到中間實施，再到后期驗收審計，最后匯算申報。只有合理合規(guī)做好研發(fā)費用取證、核算、歸集、整理和報備工作，做好每一步，才能依法享受稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)才能更加健康長遠(yuǎn)地發(fā)展下去。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)會計準(zhǔn)則編審委員會.企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南2017修訂版.立信會計出版社，2017.

[2]企業(yè)會計準(zhǔn)則編審委員會.企業(yè)會計準(zhǔn)則案例講解2017年版.立信會計出版社，2017.

[3]國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告.總局公告[2017]40號.2017.

[4]財政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知.財稅[2018]99號.2018.

作者簡介：李新策（1982.03- ），男，漢族，河南省平頂山人，學(xué)歷：本科，現(xiàn)有職稱：中級會計師，研究方向：會計學(xué)