工業(yè)企業(yè)預算管理的困境及其對策

巫艷婷

一、工業(yè)企業(yè)的預算管理特征及其重要性分析

（一）工業(yè)企業(yè)預算管理特點

首先，本文研究的對象是屬于潤滑油生產(chǎn)制造企業(yè)，由于其產(chǎn)品使用周期長、單耗少，因此使用量較一般的工業(yè)企業(yè)來說相對較小。但其產(chǎn)品又屬于成批次生產(chǎn)的類型，因此在進行預算管理時要充分考慮低的產(chǎn)品需求與大批量生產(chǎn)之間的矛盾，要合理地進行統(tǒng)籌規(guī)劃，減少企業(yè)的生產(chǎn)成本，防止庫存積壓造成資金占用風險[1]。同時由于其產(chǎn)品種類繁多，又存在較大的安全生產(chǎn)風險，因此儲存及運輸環(huán)節(jié)要按照不同類別進行嚴格劃分，在進行預算編制時，也要將這部分的成本費用考慮在內(nèi)[2]。其次，就工業(yè)企業(yè)整體來說具有人力成本高、產(chǎn)品生產(chǎn)流程復雜、資金密集等諸多特點，只有保證計劃的全過程性、全面性以及執(zhí)行性才能充分發(fā)揮預算管理的實際效用，并且要將其與企業(yè)的成本管理相結(jié)合，強化企業(yè)預算管理的事前及事中的控制作用。其預算管理的特征具體表現(xiàn)在以下幾個方面，一是具有嚴密的協(xié)調(diào)性，即預算管理需要多部門共同配合完成各個環(huán)節(jié)的預算審批及監(jiān)管流程；二是具有戰(zhàn)略指導性，即預算管理要基于企業(yè)一段時期的發(fā)展戰(zhàn)略目標進行預算規(guī)劃，對企業(yè)未來一段時間的發(fā)展方向起著戰(zhàn)略引導的作用；三是環(huán)境適應性，預算管理需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境特點做出不斷的調(diào)整，滿足企業(yè)經(jīng)營管理的變化需求；四是強制性，即保證預算管理能夠嚴格按照計劃內(nèi)容進行實施執(zhí)行，保障預算計劃的權(quán)威性和預算管理的實效性。

（二）工業(yè)企業(yè)進行預算管理的重要意義

工業(yè)企業(yè)進行預算管理能夠在一定程度上解決其生產(chǎn)資料不足的難題，通過合理的配置資源，減少資源浪費，提高企業(yè)資源的使用效率。結(jié)合自身的發(fā)展情況制定合理的戰(zhàn)略預算目標，并將目標分解，將目標責任落實到企業(yè)經(jīng)營管理的各個部門及崗位，為各管理人員提供準確的決策執(zhí)行方向和具體的預算管理標準。在編制預算計劃時，能夠借助其管理手段強化各部門的信息溝通交流，幫助企業(yè)的管理部門更好地了解一線生產(chǎn)人員的利益訴求，從而做出更加合理、有效的經(jīng)營管理決策；在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，通過實現(xiàn)對預算目標的動態(tài)監(jiān)管控制[4]，強化了工業(yè)企業(yè)的財務內(nèi)控力度，極大地提升了其財務管理效率，并且通過對預算的執(zhí)行結(jié)果進行比較分析，及時發(fā)現(xiàn)并預防企業(yè)的經(jīng)營管理風險，保障其正常生成運營活動的開展。最后，通過績效考核及結(jié)果評價總結(jié)經(jīng)驗，改進優(yōu)化現(xiàn)有的預算管理體系，促進企業(yè)預算管理水平的全面提升。

二、工業(yè)企業(yè)預算管理面臨的困境

（一）預算觀念薄弱，預算目標偏離

目前工業(yè)企業(yè)的全員預算管理意識不強，大多數(shù)員工認為預算管理應該由財務部門全權(quán)負責，與自身關(guān)聯(lián)度不大，因此缺乏基本的預算協(xié)調(diào)意識。財務人員在制定預算目標時忽視了目標與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的一致性，使預算管理在一開始就出現(xiàn)了目標偏離，無法充分發(fā)揮預算管理的實際作用。而且一些工業(yè)企業(yè)在進行預算計劃編制時仍將關(guān)注重點全部放在企業(yè)的生產(chǎn)及銷售環(huán)節(jié)，對內(nèi)部控制方面等預算管理有所忽視，而這方面的成本費用損耗也相對較大，需要將其全部納入到預算編制的范疇，否則對企業(yè)整體的成本控制產(chǎn)生不良影響，容易使企業(yè)后期出現(xiàn)較大的預算偏差。

（二）預算編制松弛，編制方法不科學

一些企業(yè)的管理人員為了達到績效考核標準，增加其預算執(zhí)行失誤的彈性空間，編制了過于寬松的預算計劃，故意擴大部門預算，給企業(yè)造成了大量的無效成本。其主要原因在于企業(yè)內(nèi)部信息不對稱、預算審批不嚴格、組織結(jié)構(gòu)的保障機制不健全等。加上目前大多數(shù)工業(yè)企業(yè)的預算仍采用“基數(shù)+增長”的編制方法，一方面基數(shù)存在較多不確定性影響因素，而增長的比例也主要是按照財務人員的主觀經(jīng)驗估計，使預算編制考慮范圍過于狹窄，編制結(jié)果不夠科學、合理，加大了預算執(zhí)行的難度。另一方面雖然現(xiàn)在一些企業(yè)的領(lǐng)導者也意識到了這個問題，并且引入了諸如動態(tài)預算、滾動預算等多種預算編制方法[3]，但受其僵化的預算管理機制和綜合水平不高的預算管理人員的限制，難以在企業(yè)內(nèi)部進行全面推廣。

（三）預算執(zhí)行不力，監(jiān)督機制不健全

預算執(zhí)行不利一方面是由于實際的預算管理與預算計劃產(chǎn)生了較大偏差，消解了預算計劃的權(quán)威性，使出現(xiàn)偏差后的預算管理停留在數(shù)據(jù)統(tǒng)計環(huán)節(jié)，無法發(fā)揮其實際作用。一些企業(yè)本身的ERP系統(tǒng)設(shè)計又不夠完善，業(yè)務模塊與預算管理模塊未實現(xiàn)數(shù)據(jù)鏈接，難以通過業(yè)財融合實現(xiàn)較好的預算管理控制。另一方面由于績效考核體系不健全，在企業(yè)現(xiàn)有的績效考核評價指標中缺乏預算管理的相關(guān)指標的設(shè)置，企業(yè)員工預算管理的積極性難以提升，而且權(quán)責不明、職責不清的預算管理崗位設(shè)計也嚴重影響了預算計劃的執(zhí)行效果。再加上一些企業(yè)對預算的執(zhí)行情況缺乏有效的評價、監(jiān)督和考核，普遍存在重編制輕考核的現(xiàn)象，無法及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行異常情況，使企業(yè)的預算管理流于形式。

三、工業(yè)企業(yè)預算管理的優(yōu)化對策

（一）正確樹立預算觀念，融合企業(yè)戰(zhàn)略目標

企業(yè)的領(lǐng)導人員首先要對預算管理引起重視，積極推動企業(yè)預算管理教育培訓活動的開展，幫助企業(yè)員工樹立正確的預算管理觀念。同時要引進優(yōu)秀的預算管理人才，加快企業(yè)的人才隊伍建設(shè)，提升企業(yè)員工的綜合素質(zhì)水平，鼓勵全員參與配合預算管理工作；其次，要從企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略層面制定預算管理的目標，將目標分解落實到崗到人，通過績效考核的方式調(diào)動員工目標實現(xiàn)的積極性；最后，要加強預算管理的過程性控制，注重內(nèi)部控制流程的成本費用預算管理，實現(xiàn)企業(yè)預算管理的全覆蓋，同時也能強化企業(yè)的內(nèi)控力度，降低成本損耗。

（二）解決預算松弛問題，落實科學預算編制

要想解決預算松弛問題，前提要有明確的預算管理目標和量化的預算編制標準，同時要提高預算編制的透明度，建立預算編制分級審批制度，強化預算的審核力度，壓縮管理人員的預算松弛空間，杜絕由此帶來的貪污腐敗現(xiàn)象。在當前企業(yè)預算管理的基礎(chǔ)上引入全面的預算管理方法，再結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點適當融合滾動預算等其他預算編制方法。以工業(yè)企業(yè)的銷售流程為例，通過對企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、推廣宣傳以及經(jīng)營銷售等環(huán)節(jié)進行全面預算，幫助企業(yè)更加精準地把握市場動向，以銷定產(chǎn)，保障自身的市場競爭優(yōu)勢，提升企業(yè)的環(huán)境適應能力。在預算計劃的具體編制上，包括要制定橫向的應收賬款預算和縱向的生產(chǎn)銷售預算。為了進一步保障預算編制的科學性，可邀請專家進駐企業(yè)，對企業(yè)的財務人員展開細化的實踐操作培訓，提升其綜合的預算管理能力。

（三）提高預算執(zhí)行能力，強化過程監(jiān)督管理

企業(yè)要通過完善內(nèi)部ERP財務系統(tǒng)的預算管理模塊，加強不同模塊之間的數(shù)據(jù)聯(lián)系，強化預算的剛性控制，要實現(xiàn)預算執(zhí)行與績效制度的有機結(jié)合，采用平衡計分卡等多元的績效考核辦法形成嚴格的績效考核體系，加強崗位的制度性約束和流程性約束，加強預算執(zhí)行過程的控制和跟蹤落實，對企業(yè)的預算執(zhí)行情況進行定期分析，及時糾正預算偏差；不允許隨意調(diào)整企業(yè)的預算計劃，如需調(diào)整也要提前做好各有關(guān)部門的預算協(xié)調(diào)工作，對調(diào)整過程進行嚴格審批控制，提交相應的書面調(diào)整報告，經(jīng)集體討論同意后交由領(lǐng)導部門批準后方可執(zhí)行。對預算執(zhí)行過程要嚴格監(jiān)督管理，明確各部門崗位權(quán)責，實行崗位預算管理崗位責任追究制度，樹立預算管理的權(quán)威性，利用信息化的技術(shù)完善預算信息的數(shù)據(jù)整理工作，提高預算執(zhí)行的及時反饋效率，保障企業(yè)的各項預算管理活動能夠高效、穩(wěn)定運行。