管理會計在醫(yī)院運(yùn)營管理中的應(yīng)用問題研究

熊盈

摘 要：本文介紹了醫(yī)院管理會計的基本內(nèi)容與現(xiàn)實意義，針對管理會計在公立醫(yī)院運(yùn)營管理應(yīng)用中存在的主要問題，從強(qiáng)化管理會計意識、完善管理會計體系和制度建設(shè)、提高管理會計技術(shù)方法、利用平衡積分卡進(jìn)行公立醫(yī)院績效管理、加強(qiáng)管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)等方面提出完善的具體對策建議。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;管理會計;績效管理

公立醫(yī)院管理會計的應(yīng)用是國家政策的要求，更是醫(yī)院財務(wù)會計轉(zhuǎn)型、醫(yī)療體制改革、優(yōu)化資源配置、提高醫(yī)院綜合實力的需要。醫(yī)院管理會計是為了提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，會計人員通過專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他信息進(jìn)行加工、整理和報告，使醫(yī)院各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者做出各種專門決策的一個會計分支。它與財務(wù)會計既緊密聯(lián)系又相互區(qū)別，也是醫(yī)院經(jīng)營管理體系的重要組成部分之一。

一、醫(yī)院管理會計概述

1.醫(yī)院管理會計的內(nèi)涵

醫(yī)院管理會計通過成本分析和管理控制來實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，從而提高醫(yī)院的整體經(jīng)營效率，為醫(yī)院創(chuàng)造更多的價值，是實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略、業(yè)財一體化的有效工具。從事管理會計工作既有財務(wù)人員，還有業(yè)務(wù)部門的管理者，正確應(yīng)用管理會計工具已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的必備常識。管理會計職能由解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來三方面組成，是傳統(tǒng)會計核算功能的進(jìn)一步擴(kuò)展。

2.醫(yī)院管理中實施管理會計的現(xiàn)實意義

隨著我國醫(yī)療改革的深入、全民醫(yī)保的覆蓋、醫(yī)療市場競爭日趨激烈，公立醫(yī)院在承擔(dān)公益性的同時，還要通過精細(xì)化管理來提高經(jīng)營效益，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。傳統(tǒng)的財務(wù)會計已經(jīng)不能滿足公立醫(yī)院的管理者的決策需求，這就要求公立醫(yī)院引入管理會計，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、完善經(jīng)營管理，使國有資產(chǎn)保值增值，更好回饋社會。醫(yī)院實施管理會計具有深刻的現(xiàn)實意義。

（1）有助于為醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃和決策提供信息。醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展在于科學(xué)合理決策，財務(wù)會計的工作主要是對經(jīng)濟(jì)事項的核算和監(jiān)督，向外部報表使用者提供已發(fā)生事項的財務(wù)信息，報告過去一定期間經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，主要服務(wù)對象是外部報表使用者，由于工作內(nèi)容的局限性不能滿足內(nèi)部管理者決策的需要;醫(yī)院管理會計將會計與管理結(jié)合起來，在財務(wù)會計工作的基礎(chǔ)上對已發(fā)生的財務(wù)數(shù)據(jù)和其他資料進(jìn)行整理、分析、編制信息，通過科學(xué)的預(yù)測，為管理層規(guī)劃經(jīng)營、風(fēng)險管控、業(yè)績評價等決策提供依據(jù)。

（2）有助于對日常經(jīng)營活動進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)。在公立醫(yī)院的日常運(yùn)管和投資籌資活動中，進(jìn)行項目市場、財務(wù)分析，管控風(fēng)險，提高資金使用效率和資產(chǎn)利潤率;對國家的物價政策進(jìn)行分析，制定和解讀各項收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以及管理和分配各項收益。

（3）有助于完善醫(yī)院內(nèi)部業(yè)績考核和評價。公立醫(yī)院持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要手段之一是對醫(yī)護(hù)人員的業(yè)績考核和評價，是醫(yī)院績效管理的基礎(chǔ)。業(yè)績評價的依據(jù)是將計劃執(zhí)行的數(shù)據(jù)和按目標(biāo)預(yù)算制定的考核指標(biāo)進(jìn)行比較，主要是利用管理會計的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制等方法對經(jīng)營活動進(jìn)行完整的事前控制、事中控制、事后評價來實現(xiàn)的。

（4）有助于提高醫(yī)院綜合效益。公立醫(yī)院是公益性組織，社會效益和公眾信任度也是重要的追求目標(biāo)。管理會計通過量本利分析、作業(yè)成本法、病種成本法及盈虧平衡點等方法，可以幫助醫(yī)院控制成本，結(jié)合經(jīng)營管理情況和預(yù)算的差距，分析原因、及時調(diào)整偏差，在增加經(jīng)濟(jì)效益的同時提升社會效益。

二、目前管理會計在醫(yī)院運(yùn)營管理中存在的主要問題

1.管理會計的意識比較薄弱

醫(yī)院管理者主要為醫(yī)療專業(yè)人才，重視醫(yī)療質(zhì)量安全管理和業(yè)務(wù)發(fā)展，對管理會計缺乏認(rèn)知，對如何應(yīng)用管理會計工具進(jìn)行經(jīng)營管理更不是很重視，這在一定程度上制約了醫(yī)院管理會計的發(fā)展。同時，近年來醫(yī)療改革、全面預(yù)算管理、醫(yī)院績效管理等要求公立醫(yī)院管理會計適時跟進(jìn)，而政策傳導(dǎo)多由管理者按文件類型進(jìn)行簡單分類簽發(fā)到相關(guān)部門，并沒有跟進(jìn)落實，相關(guān)部門也對政策缺乏實質(zhì)性理解，由于缺乏有效的溝通和反饋，形成管理會計工作實施流于形式。

2.管理會計體系和制度有待完善

目前，由于缺乏相關(guān)的經(jīng)驗和參考信息，大多數(shù)公立醫(yī)院管理會計體系和制度是不完善的，既沒有設(shè)立管理會計部門，也無明確的工作內(nèi)容和崗位職責(zé)，致使開展的工作無章可循，造成醫(yī)院管理會計工作摸索開展，不能達(dá)到預(yù)期的效果。

3.管理會計的技術(shù)方法有待提高

大多數(shù)公立醫(yī)院的成本核算方法較為落后，仍沿用傳統(tǒng)的手工操作和當(dāng)量法，成本核算內(nèi)容也主要是科室成本核算，對醫(yī)療項目成本和病種成本關(guān)注較少。目前公立醫(yī)院多采用增量預(yù)算編制法，即根據(jù)以往年度的財務(wù)基數(shù)及本年的預(yù)算發(fā)展目標(biāo)調(diào)整獲得，有較大人為因素影響，缺乏對未來的合理規(guī)劃，預(yù)算的執(zhí)行力低。

4.績效管理相對落后

公立醫(yī)院的績效管理大多重視經(jīng)濟(jì)效益考核，忽視具體量化的考核指標(biāo)，績效管理方式簡單粗放，臨床和醫(yī)技部門的績效管理跟收入掛鉤，行政后勤管理部門采用折中的方式拿平均值，忽視服務(wù)質(zhì)量、技能培養(yǎng)、業(yè)務(wù)流程等評價指標(biāo)，這種趨利的傾向降低了公立醫(yī)院的公益性，同時也滋生了“大鍋飯”的現(xiàn)象。

5.管理會計信息化水平不高

我國公立醫(yī)院財務(wù)管理缺乏信息化建設(shè)，現(xiàn)有的系統(tǒng)僅停留在核算階段，沒有事前預(yù)測、事中監(jiān)督管理功能，各系統(tǒng)之間也沒實現(xiàn)有效的關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致管理會計工作需海量收集數(shù)據(jù)、準(zhǔn)確度低、人力成本過高的現(xiàn)象。同時需配置專業(yè)人才，出于投資成本較大的原因，公立醫(yī)院管理者普遍不重視財務(wù)信息化建設(shè)。

三、醫(yī)院推行管理會計建設(shè)的對策建議

1.強(qiáng)化管理會計意識

醫(yī)院管理層應(yīng)積極參加會議并向?qū)I(yè)和實操人員詢問、討論和學(xué)習(xí)有關(guān)管理會計方面的知識，帶動干部群眾正確解讀文件精神，對要求管理會計跟進(jìn)的工作及時落實督辦，相關(guān)部門管理者和專業(yè)人員對工作的進(jìn)度和出現(xiàn)的問題要及時溝通和反饋，根據(jù)醫(yī)院實際情況提出科學(xué)的管理流程和辦法，為管理層的決策提供基礎(chǔ)信息。同時，醫(yī)院要提高會計人員的準(zhǔn)入門檻，并通過外請管理會計專家對醫(yī)院的會計人員定期培訓(xùn)，使會計人員在明確管理會計內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，運(yùn)用管理會計技術(shù)方法對醫(yī)院的經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)的反映和預(yù)測。

2.完善管理會計體系和制度建設(shè)

醫(yī)院可以參照其他行業(yè)運(yùn)行較好的管理會計體系，根據(jù)以往的經(jīng)驗和自身的特點加以改進(jìn)，建立一套適合醫(yī)院自身經(jīng)營的管理會計體系。同時設(shè)立管理會計部門，建立制度明確管理會計工作內(nèi)容和崗位職責(zé)，確保醫(yī)院管理會計工作開展有職責(zé)和制度保障。同時，建立總會計師制度，所有公立醫(yī)院都應(yīng)建立總會計師制度，由總會計師協(xié)調(diào)管理會計和財務(wù)會計、業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的關(guān)系，指導(dǎo)和監(jiān)督財務(wù)部門有序開展工作，并及時解決各項難題，領(lǐng)導(dǎo)開展財務(wù)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)分配，有效整理數(shù)據(jù)為管理層各項決策提供信息。

3.發(fā)揮監(jiān)督部門作用

為確保管理會計工作的著實開展，達(dá)到預(yù)期效果，審計或紀(jì)檢部門應(yīng)及時跟蹤監(jiān)督，防止流于形式的情況發(fā)生，同時監(jiān)督部門負(fù)責(zé)人和工作人員也要積極學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)知識，對檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出合理的參考建議。

4.提高管理會計技術(shù)方法

在醫(yī)療服務(wù)項目成本核算辦法中，可以引進(jìn)作業(yè)成本法，基本原理是“作業(yè)消耗資源，服務(wù)項目消耗作業(yè)”，將直接費(fèi)用直接歸屬于各醫(yī)療服務(wù)項目，將間接費(fèi)用按不同的作業(yè)動因作為分?jǐn)傄罁?jù)計入間接成本，這更符合公立醫(yī)院的成本結(jié)構(gòu)特點。目前多數(shù)公立醫(yī)院成本核算仍然采用當(dāng)量法，人為影響因素多，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性差。與當(dāng)量法比較，兩者對直接費(fèi)用的處理方法一致，而在間接成本的歸集上，作業(yè)成本法細(xì)化了當(dāng)量法對間接費(fèi)用的分配，使成本歸集更加真實完整，通過分析驅(qū)動因素，排除非增值因素影響，最終實現(xiàn)降低醫(yī)療服務(wù)成本的目的。在上述的基礎(chǔ)上，公立醫(yī)院還可以運(yùn)用本量利分析模式，測算出目標(biāo)指標(biāo)盈虧平衡點，進(jìn)一步將結(jié)余換算成一定的服務(wù)量，更好地發(fā)揮公立醫(yī)院的公益性。另外，在預(yù)算制定中，在原有增量預(yù)算法的基礎(chǔ)上引入零基預(yù)算法，排除經(jīng)驗和歷史數(shù)據(jù)對下一年度工作的影響，同時結(jié)合歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)以及醫(yī)院的長期規(guī)劃來編制預(yù)算，以保證預(yù)算方案的全面、科學(xué)和可執(zhí)行性。

5.利用平衡積分卡進(jìn)行公立醫(yī)院績效管理

平衡積分卡以信息為基礎(chǔ)，將醫(yī)院的愿景及目標(biāo)，按照財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個維度進(jìn)行分解，將四個維度的業(yè)績指標(biāo)和指標(biāo)之間相互驅(qū)動的維度進(jìn)行分解，將驅(qū)動業(yè)績的因果關(guān)系進(jìn)行權(quán)衡分析，建立指標(biāo)評價體系，從而將醫(yī)院的戰(zhàn)略分解為具體可衡量、可操作的指標(biāo)。平衡記分卡作為管理會計工具有正向激勵和主導(dǎo)引導(dǎo)的作用，為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，公立醫(yī)院應(yīng)進(jìn)一步完善績效激勵方案，將薪酬和晉升與考核掛鉤，調(diào)動職工的積極性，提供高品質(zhì)的服務(wù)。

6.加強(qiáng)管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)

公立醫(yī)院應(yīng)建立財務(wù)核算、成本管理、預(yù)算管控、財務(wù)分析、績效評價等在內(nèi)的一體化信息平臺，應(yīng)用信息技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)整理，將財務(wù)和業(yè)務(wù)融合起來，為管理者決策提供準(zhǔn)確的信息。

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4.石偉偉.管理會計在公立醫(yī)院的應(yīng)用探討.財會學(xué)習(xí)，2018（29）.（責(zé)任編輯：劉海琳）