會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何開(kāi)展村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)業(yè)務(wù)

劉愛(ài)霞

摘 要：隨著中央對(duì)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的推進(jìn)，不斷加大對(duì)“三農(nóng)”的投入，許多惠農(nóng)、助農(nóng)政策要通過(guò)村財(cái)務(wù)落實(shí)到農(nóng)民頭上，農(nóng)村的主要矛盾和糾紛焦點(diǎn)集中在財(cái)務(wù)上。因此，農(nóng)村財(cái)務(wù)管理是廣大農(nóng)民群眾非常關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題。如何管好資金，用好資金，使資金發(fā)揮最大的效益成了當(dāng)前農(nóng)村面臨的重要問(wèn)題。本文結(jié)合實(shí)際審計(jì)案例，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何開(kāi)展村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理;審計(jì)方法;舞弊應(yīng)對(duì)

一、村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)

目前大部分農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)管理制度均不健全，內(nèi)容簡(jiǎn)單，流于形式，不具備可操作性。有的甚至沒(méi)有建立財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)管理靠工作經(jīng)驗(yàn)，憑職業(yè)道德、良心辦事，缺乏應(yīng)有的限制、監(jiān)督和相互牽制機(jī)制。村民主理財(cái)小組有名無(wú)實(shí)，財(cái)務(wù)公開(kāi)欄只是個(gè)擺設(shè)或是內(nèi)容空泛。農(nóng)村財(cái)務(wù)公開(kāi)一定程度上重形式、輕實(shí)效，甚至虛假公開(kāi)、不敢公開(kāi)等問(wèn)題。

針對(duì)以上情況，鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其下轄的村組進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，已成為常態(tài)化的發(fā)展趨勢(shì)，審計(jì)的重點(diǎn)為村組財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)規(guī)范核算和相關(guān)管理制度的制定及執(zhí)行情況，通過(guò)外部審計(jì)找問(wèn)題，尋對(duì)策，促規(guī)范。

二、如何開(kāi)展農(nóng)村審計(jì)業(yè)務(wù)

（一）詳細(xì)審計(jì)為主，抽查審計(jì)為輔

村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)收支的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容主要為：貨幣資金、往來(lái)款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、集體資源資產(chǎn)及其經(jīng)營(yíng)收入、工作經(jīng)費(fèi)（招待費(fèi)、差旅費(fèi)等）、涉農(nóng)專(zhuān)項(xiàng)資金及村民集中反映的事項(xiàng)。依據(jù)與客戶(hù)簽訂的審計(jì)合同，特別是委托方提出的審計(jì)重點(diǎn)或?qū)徲?jì)人員認(rèn)為容易發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的領(lǐng)域，僅依據(jù)內(nèi)部控制進(jìn)行抽查無(wú)法達(dá)到上述的審計(jì)目的，況且村集體經(jīng)濟(jì)組織大多沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制體系，因此應(yīng)以詳細(xì)審計(jì)為主。

（二）會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理方法

財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要目的之一為確保會(huì)計(jì)核算真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算多不規(guī)范，會(huì)計(jì)科目使用較亂，會(huì)計(jì)處理差錯(cuò)較多，審計(jì)中不可能全部進(jìn)行調(diào)整，而且也沒(méi)有必要進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)人員將會(huì)計(jì)處理差錯(cuò)影響較大的作為存在問(wèn)題在審計(jì)報(bào)告中反映并提出審計(jì)建議，督促對(duì)方進(jìn)行自我完善，不作審計(jì)調(diào)整。

（三）對(duì)重要會(huì)計(jì)科目的審計(jì)方法

1.貨幣資金審計(jì)

部分村居（社區(qū)）未開(kāi)立銀行賬戶(hù)，資金由鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站代管，收取上級(jí)撥付的資金及資金的使用大部分通過(guò)會(huì)計(jì)個(gè)人卡進(jìn)出，會(huì)計(jì)個(gè)人卡也未進(jìn)行專(zhuān)卡專(zhuān)用，卡上的資金流水包括個(gè)人往來(lái)及單位往來(lái)，期末執(zhí)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)程序已無(wú)實(shí)際意義，或雖已開(kāi)立銀行賬戶(hù)，但在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的現(xiàn)金管理中，由于習(xí)慣性和圖方便，大量使用現(xiàn)金，小到平時(shí)的日常報(bào)銷(xiāo)、采購(gòu)、發(fā)放補(bǔ)貼，大到村（居）民分配、資產(chǎn)購(gòu)置、工程款支付等，且長(zhǎng)期不打印銀行對(duì)賬單、不核對(duì)銀行賬戶(hù)余額，審計(jì)人員對(duì)上述資金使用和管理情況在報(bào)告中披露，并提醒客戶(hù)可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的建議。

2.往來(lái)款項(xiàng)的審計(jì)

往來(lái)款是所有單位的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，很多單位將收入和支出通過(guò)往來(lái)款核算，村集體經(jīng)濟(jì)組織也不例外，有的甚至收回款項(xiàng)后不入賬，導(dǎo)致應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬。在農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算中，大部分往來(lái)款不設(shè)置明細(xì)賬核算，部分往來(lái)款未掛往來(lái)科目而直接做收入支出處理，無(wú)法進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)。審計(jì)時(shí)，與村居相關(guān)人員逐筆核對(duì)往來(lái)內(nèi)容、形成時(shí)間，了解往來(lái)性質(zhì);同時(shí)在獲取委托人同意的基礎(chǔ)上，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行函證。對(duì)有專(zhuān)項(xiàng)用途的資金，檢查上級(jí)撥付情況及單位發(fā)放情況，對(duì)發(fā)放清單進(jìn)行詳查，檢查是否存在代領(lǐng)、冒領(lǐng)及未領(lǐng)依然有現(xiàn)金支出的情況，這類(lèi)問(wèn)題具有隱蔽性，但做假就難以成真，要尋找蛛絲馬跡，再通過(guò)訪談、調(diào)查的形式發(fā)現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題支出。

3.集體資產(chǎn)資源審計(jì)

在村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)工作中，能夠提供完整的集體資產(chǎn)、土地租賃或流轉(zhuǎn)合同的村組極少，原因是有的沒(méi)有簽訂合同;有的雖然簽訂了合同，由于保管不善造成遺失或人為毀滅;有的故意不提供給審計(jì)人員。審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)實(shí)地對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查和走訪，查清被審計(jì)單位賬內(nèi)賬外資產(chǎn)，核清經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)自用、出租情況，與賬面資產(chǎn)出租收入臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì)，防止資產(chǎn)、收入不入賬、資產(chǎn)不實(shí)的情況。對(duì)沒(méi)有建立資產(chǎn)臺(tái)賬的村組按照實(shí)際盤(pán)點(diǎn)數(shù)建立資產(chǎn)明細(xì)清單，并在報(bào)告里對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行披露，審計(jì)建議對(duì)方及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)清查，保持賬實(shí)一致。

4.收支審計(jì)

檢查收入來(lái)源是否合法，是否及時(shí)、足額、真實(shí)列報(bào);有無(wú)坐收坐支，是否存在通過(guò)虛增債權(quán)的手段來(lái)虛增收入等;有無(wú)向農(nóng)民亂收費(fèi)、亂集資、亂攤派;有無(wú)隱瞞收入或私設(shè)“小金庫(kù)”。檢查支出是否合規(guī)、合法，有無(wú)超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)支出的情況;有無(wú)擠占挪用專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，有無(wú)利用虛開(kāi)發(fā)票等手段套取集體資金問(wèn)題。對(duì)干部工資、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、加班費(fèi)的發(fā)放是否合理、是否有相關(guān)文件、考核記錄;發(fā)票是否為有效票據(jù)，發(fā)票抬頭與單位名稱(chēng)是否一致，是否存在其他單位支出在社區(qū)、村組走賬情況，均應(yīng)作為關(guān)注的重點(diǎn)。

（四）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊及處理方法

村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)以詳細(xì)審計(jì)為主，抽查審計(jì)為輔，對(duì)容易虛列的經(jīng)費(fèi)支出、上級(jí)發(fā)放的青苗費(fèi)補(bǔ)償?shù)确矫孀鳛闄z查重點(diǎn)，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊問(wèn)題及審計(jì)處理如下：在某社區(qū)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，社區(qū)未在銀行開(kāi)立賬戶(hù)，上級(jí)主管部門(mén)撥付青苗補(bǔ)償費(fèi)時(shí)，款項(xiàng)直接打到社區(qū)財(cái)務(wù)人員個(gè)人卡上，由財(cái)務(wù)人員再發(fā)放給村民，審計(jì)人員檢查了青苗費(fèi)的補(bǔ)償清單，存在某村民領(lǐng)取青苗補(bǔ)償費(fèi)時(shí)的指印為剪切后粘貼上去，存在冒領(lǐng)青苗費(fèi)的可能，審計(jì)人員將檢查事項(xiàng)向委托方匯報(bào)后，委托方成立檢查小組，對(duì)此批青苗費(fèi)的發(fā)放進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查。在某村審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，2013年7月，賬面支付村新大道土地補(bǔ)償款137，088.00元，后附的補(bǔ)償明細(xì)表中有兌現(xiàn)村民孫某某7，296.00元（補(bǔ)償面積0.38畝），款項(xiàng)領(lǐng)取人為村書(shū)記李某某，該筆款項(xiàng)明顯為后加到補(bǔ)償明細(xì)表中，經(jīng)審計(jì)人員與相關(guān)人員談話(huà)后得知：實(shí)際無(wú)該補(bǔ)償事項(xiàng)，村干部以造表形式領(lǐng)取現(xiàn)金以作集體相關(guān)用支。委托方與該書(shū)記進(jìn)行了談話(huà)，對(duì)方已把冒領(lǐng)的費(fèi)用退回。

三、審計(jì)感悟

村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作量大，事項(xiàng)煩瑣，對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)要求不高，但卻要求審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)豐富，且比較細(xì)心，否則無(wú)法發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題。在問(wèn)題的落實(shí)上，始終要堅(jiān)持實(shí)事求是，重證據(jù)，重事實(shí)，確保審計(jì)證據(jù)確鑿，多與被審計(jì)單位人員溝通，以全面掌握被審計(jì)單位的真實(shí)情況。做好村集體經(jīng)濟(jì)的審計(jì)，不但可以更好地為農(nóng)民和農(nóng)村社會(huì)利益的穩(wěn)定提供有效地保護(hù)，促進(jìn)基層民主，還可以用我們的專(zhuān)業(yè)知識(shí)服務(wù)、提高農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理，在為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)的同時(shí)為事務(wù)所拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、增加新的業(yè)務(wù)范圍。