建筑公司應收賬款內(nèi)部控制分析

任曉丹

摘要：隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展和綜合國力的增強，在城市高速建設和鄉(xiāng)村城市化建設發(fā)展之下，我國建筑行業(yè)迎來了新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)。近年來，建筑行業(yè)市場呈現(xiàn)擴張趨勢，與此同時，廣大建筑公司所面對的市場競爭壓力和財務相關問題也越來越多，很多建筑公司在經(jīng)營過程中都面臨合作中賬務拖欠、壞賬過多、應收賬積壓等問題，很大程度上阻礙了建筑公司的正常運轉(zhuǎn)和健康發(fā)展，如果不及時處理，不但建筑公司受到影響，尤其牽連的國民經(jīng)濟也將受到危害。基于這一行業(yè)現(xiàn)狀，本文主要從建筑公司應收賬款內(nèi)部控制的涵義、特點、分類及重要意義等方面進行闡述，通過分析當前建筑公司應收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀，針對其中問題，進行了相關優(yōu)化對策的分析，希望本文的觀點能為廣大建筑公司的建設發(fā)展提供一定幫助。

關鍵詞：建筑公司;應收賬款;內(nèi)部控制;方法探究

資金的正常運轉(zhuǎn)是企業(yè)發(fā)展的命脈，一旦企業(yè)資金匱乏或資金鏈斷裂，將導致企業(yè)陷入發(fā)展困境，尤其對建筑公司這樣運轉(zhuǎn)經(jīng)營所涉及資金量龐大的企業(yè)和行業(yè)而言，資金管理不善將給企業(yè)造成嚴重的經(jīng)濟危機。當前我國建筑行業(yè)公司由于工程量大、資金周轉(zhuǎn)時間長，在應收賬款管理中經(jīng)常遇到資金回收困難的問題，影響了建筑公司的正常發(fā)展，改革建筑公司應收賬款內(nèi)部控制，已經(jīng)成為建筑公司獲得穩(wěn)定發(fā)展的關鍵。

一、建筑公司應收賬款內(nèi)部控制概述

（一）建筑公司應收賬款的涵義與特點

建筑公司在建筑項目施工全過程中因為向他人提供服務及賒銷行為而產(chǎn)生的債權就是應收賬款。應收賬款與其他形式資產(chǎn)相比有一定自身特征，第一，應收賬款的回收會有一定的時間差，時間差會給企業(yè)應收賬款帶來一定損失。第二，應收賬款存在壞賬風險，一旦債務人出現(xiàn)經(jīng)濟危機或者倒閉問題，應收賬款將無法回收，其風險性相對較大[1]。第三，商業(yè)信用是應收賬款的重要保障，是應收賬款穩(wěn)定性的重要參考標準。第四，應收賬款的記賬應該按照實際發(fā)生款項記錄。第五，應收賬款作為流動資產(chǎn)，是企業(yè)在利益交換中與外部經(jīng)濟體形成的賒貸行為，具有一定的風險性和不確定性。把握應收賬款以上特點，才能更好的進行相關管理工作。

（二）建筑公司應收賬款的分類

建筑公司應收賬款的種類比較多，一般可以將其按照應收賬期限、內(nèi)容、逾期與否、逾期原因等進行不同的分類，例如，如按照應收賬款內(nèi)容劃分，可將其分為應收票據(jù)及補貼款、預付款、墊付款等，按照逾期情況劃分，則可分為貿(mào)易糾紛應收賬款、經(jīng)營困難型應收賬款、惡意拖欠型應收賬款等不同類型。在對應收賬款進行內(nèi)部控制與管理時，應該根據(jù)應收賬款的類型進行有針對性的處理，提升應收賬款的回收率。

（三）建筑公司應收賬款內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營的意義

隨著我國建筑市場環(huán)境的變化，近年來我國建筑行業(yè)中買方市場特征比較明顯，建筑企業(yè)為搶占市場份額、增加項目利潤，經(jīng)常會使用降低價格、賒賬等競爭手段，隨之而來的是商業(yè)信用促銷的蓬勃發(fā)展和行業(yè)規(guī)則秩序的混亂，導致很多建筑企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中遇到應收賬款占企業(yè)經(jīng)營總資金比重越來越大的情況，而企業(yè)對壞賬和債權問題的處理不及時和不科學將導致內(nèi)部經(jīng)營困境[2]。在這樣的情況下進行應收賬款內(nèi)部控制，能夠有效減少應收賬款導致的經(jīng)濟危機，降低建筑企業(yè)不必要的經(jīng)營成本，在保障資金流健康合理的情況下也能提高企業(yè)在行業(yè)中的競爭地位，所以建筑公司應收賬款內(nèi)部控制對建筑企業(yè)健康經(jīng)營具有重要意義，是建筑企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的保障。

二、建筑公司應收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題

隨著建筑市場環(huán)境競爭的日趨激烈，很多建筑公司已經(jīng)認識到了應收賬款內(nèi)部控制的重要性，開始重點對應收賬款管理問題進行處理，但是仍然有很多建筑企業(yè)在應收賬款內(nèi)部控制中存在一定問題，筆者根據(jù)自身行業(yè)觀察及了解，總結了以下建筑行業(yè)公司當前在應收賬款內(nèi)部控制方面存在的問題，其具體內(nèi)容如下。

（一）缺乏完善的應收賬款內(nèi)部控制制度

應收賬款內(nèi)部控制制度不完善是當前建筑行業(yè)公司應收賬款管理中的主要問題之一。很多建筑企業(yè)在應收賬款的管理中并未制定相應的嚴格內(nèi)部控制制度，這就導致很多建筑企業(yè)在應收賬款管理中出現(xiàn)部門之間關于應收賬款問題的溝通不順暢、管理權責模糊、應收賬款回收流程混亂、購銷雙方債權關系及權利義務不明、企業(yè)合同管理不善等問題比較嚴重[3]。這種應收賬款內(nèi)部控制制度不完善的情況，導致建筑企業(yè)各個部門在自身部門應收賬款風險管理認識上比較薄弱，在招標和投標階段對合作方的信用和財務狀況也缺乏嚴格的前期調(diào)查審核流程，在后期應收賬款催收中，時間節(jié)點和意識也比較弱，這些由于應收賬款內(nèi)部控制制度不完善導致的問題，都對建筑企業(yè)應收賬款安全性和資金流穩(wěn)定性造成了影響。

（二）企業(yè)內(nèi)部對應收賬款管理缺乏正確管理理念

在應收賬款內(nèi)部控制問題上，建筑企業(yè)缺乏正確的管理與認識也是影響應收賬款管理控制的關鍵。很多建筑企業(yè)對應收賬款的管理控制缺乏重視，一般只有管理層人員認識到應收賬款的重要性，而基層普通工作人員對應收賬款內(nèi)部控制的認識并不高，這就導致對應收賬款的規(guī)范管理難以得到有效落實。另外，很多建筑企業(yè)在應收賬款的管理中更進行的是賬面數(shù)據(jù)層面的管理，也就是“事后管理”，而實際上很多應收賬款問題是發(fā)生在前期的，需要從合作企業(yè)的信譽、行業(yè)影響力調(diào)查階段就考慮應收賬款管理問題。很多建筑公司在固有認識中認為應收賬款的管理僅僅是業(yè)務和財務部門的問題，而忽視了建筑企業(yè)全體對應收賬款管理的參與與支持作用，導致應收賬款管理比較片面，效果并不理想，所以，樹立建筑企業(yè)全員應收賬款內(nèi)部控制管理觀念，是優(yōu)化應收賬款管理的關鍵。

（三）對應收賬款等債權利用不充分

對應收賬款債權利用不充分也是當前建筑公司在應收賬款管理中經(jīng)常面臨的問題。在我國相關法律法規(guī)中有明確規(guī)定，需要在工程款中對農(nóng)民工工資和工程保證金進行提前扣除，但是由于這筆資金數(shù)量一般比較龐大，很多建筑企業(yè)在施工中難以及時進行這部分款項的支付，而建筑施工行業(yè)本身涉及的工程款項就比較數(shù)量巨大，所以如果企業(yè)不利用相應債權規(guī)定進行這部分款項的征收，在工程結束或者后期才進行相關款項的回收，從資金時間價值的損耗方面都是一筆不小的損失[4]。另外，也有一些建筑企業(yè)雖然對應收客戶工程款已經(jīng)全部回收，但是前期扣除的質(zhì)量保證金沒有在后期按時退還給公司，有的甚至達到三年以上賬齡，這些資金的催收工作中，債權回收是否能成功等都是不確定的，會有一定風險，而公司又未對應收賬款等債權利進行充分利用，基于這樣的情況，建筑公司在應收賬款內(nèi)部控制上盡快優(yōu)化，對應收賬款等債權利進行合理充分利用，是十分必要的。

（四）對應收賬款管理缺乏相應的績效考核制度

企業(yè)內(nèi)部績效考核制度等相應控制活動是保證建筑企業(yè)高效運轉(zhuǎn)的關鍵，但是當前建筑公司在應收賬款內(nèi)部控制方面缺乏有效的內(nèi)部控制績效考核和相應的監(jiān)管機制，在應收賬款管理的權責劃分、授權審批、審核評價、資產(chǎn)安全控制等各個方面均缺乏清晰明確的相應考核管理，甚至部分建筑企業(yè)內(nèi)部應收賬款控制崗位存在職責和權利劃分上的矛盾，在審計授權控制，應收賬款管理各個崗位的績效考核上存在嚴重缺失和不合理現(xiàn)象，這就導致建筑企業(yè)應收賬款的內(nèi)部控制得不到應有的重視，企業(yè)內(nèi)部員工在應收賬款內(nèi)部控制的參與方面也呈現(xiàn)消極狀態(tài)，對應收賬款責任意識不明，最后導致應收賬款管理效率低下、管理漏洞較多。所以，在應收賬款管理方面制定相應的績效考核標準和制度，是提升建筑公司應收賬款內(nèi)部控制水平的關鍵。

（五）缺乏專業(yè)應收賬款管理人員和內(nèi)部機構

科學健康的內(nèi)部控制環(huán)境是應收賬款內(nèi)部控制有效進行的關鍵，但是當前很多建筑企業(yè)在應收賬款管理中存在專業(yè)管理人員不足和內(nèi)部控制管理結構和環(huán)境不合理的情況。首先，是人事結構的不合理，很多建筑公司存在法人結構簡單、缺乏制衡機制的問題。部分建筑公司在應收賬款內(nèi)部控制方面采取董事會、總經(jīng)理及銷售、運營、開發(fā)、財務部門協(xié)同的三級管理模式，而在對應收賬款的管理與規(guī)劃上每年僅簡單的召開幾次董事會進行形式化的監(jiān)督，難以起到真正的應收賬款內(nèi)部控制目的，而且這種模式化的應收賬款確認也導致企業(yè)管理資源的浪費。另外，也有一些建筑企業(yè)在應收賬款內(nèi)部控制上缺乏專業(yè)的應收賬款管理人才，導致對應收賬款的管理精細化不足、職員崗位輪換和責任劃分空白等都導致了應收賬款存在一定的問題[5]。

三、建筑公司應收賬款內(nèi)部控制優(yōu)化對策分析

基于以上對建筑公司在應收賬款管理中特點、分類及現(xiàn)狀存在的問題的分析，我們應該明確建筑企業(yè)應收賬款管理目標，并對應收賬款的內(nèi)部控制與管理辦法進行優(yōu)化和改進，從而提升建筑企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制效率，讓企業(yè)的資金安全和應收賬款管理得到有效優(yōu)化。以下為筆者總結的建筑企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制改進對策。

（一）構建完善的應收賬款內(nèi)部控制管理機制

在應收賬款內(nèi)部控制優(yōu)化中，首先建筑公司應該構建完善的應收賬款內(nèi)部控制管理機制，根據(jù)當前建筑企業(yè)在應收賬款內(nèi)部控制機制建設中普遍存在的問題，在應收賬管理機制的構建中應該從事前預防、事中監(jiān)督，事后復盤及記錄等三個方面進行內(nèi)部控制管理的有效實施。在應收賬款內(nèi)部控制管理機制的建設中，第一，應該先進行明確的崗位權責劃分和各崗位應收賬管理目標的制定，應收賬款管理目標的制定，可以將應收賬款總體目標進行細化，平分到每個部門和崗位上，讓各崗位員工明確自己在應收賬款管理中應該承擔的職責。第二，應該建立內(nèi)部明確的應收賬款管理流程，在管理流程中應該將應收賬款經(jīng)手、審批、客戶篩選、客戶檔案建立等順序進行有序規(guī)劃，形成應收賬款科學管理機制，通過建筑企業(yè)項目部的客戶資料搜集反饋、客戶信用調(diào)查、合同記錄跟蹤、到期應收款催收，財務部應收賬款年度管理目標、應收賬款及壞賬分析報告，信用管理部門客戶檔案與信用管理措施、銷售及建筑合同審定，工程技術部對工程質(zhì)量監(jiān)督和工程進度監(jiān)督等一系列過程來實現(xiàn)對應收賬款流程的嚴格管理，建立嚴謹?shù)膽召~款內(nèi)部控制管理機制，這樣才能實現(xiàn)應收賬款內(nèi)部控制的有效推進[6]。

（二）構建應收賬款信用管理評估體系

針對建筑企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制中風險管理問題的控制，可以建立應收賬款內(nèi)部信用管理評估體系，該信用管理評估體系需要對合作的發(fā)包方和客戶都建立信用管理評估檔案，在招標投標階段就對是否能進行繼續(xù)合作以及賬款賒借問題進行評價和有效管理，提前規(guī)避風險較大以及低質(zhì)量的投標決策。另外，建筑企業(yè)也可以進行專門信用管理部門的組建，對客戶信用、招標風險等潛在危機進行分析，在信用管理部門的組建中，除了信用經(jīng)理及相關信用調(diào)研及管理人員，還應該設置專門的客戶檔案管理崗位，對合作建筑方和包工方的信用度、合作情況、合作方信息等進行詳細的檔案整理，對關鍵的信息進行備份和存檔，對每一筆應收賬款也做好檔案記錄，方便后期進行賬款處理和未來合作客戶的高效篩選。應收賬款內(nèi)部控制管理中的信用管理評估體系的建立是建筑公司應收賬風險管理的關鍵，很多建筑企業(yè)都因為信用管理評價體系設計合理而減少了不必要的應收賬款損失[7]。以某建筑企業(yè)為例，其以往企業(yè)經(jīng)營效率較低，應收賬款回收率也比較慢，企業(yè)經(jīng)常因為應收賬款回收不及時而產(chǎn)生資金周轉(zhuǎn)困難，在這樣的情況下，該建筑企業(yè)從2017年起開始有計劃的進行內(nèi)部應收賬款信用評價體系的構建，對合作方建立詳細的信用管理檔案，在招標和建筑合作前期就開始進行應收賬款管理規(guī)劃和合作方的篩選，到2018年，該建筑企業(yè)因為有效的應收賬款信用管理，給企業(yè)減少了大批潛在壞賬風險，提升了該企業(yè)的資金利用率，取得了有效的應收賬款內(nèi)部控制管理效果，這都是廣大建筑公司應該重點借鑒的應收賬款管理辦法。

（三）善用應收賬款融資轉(zhuǎn)嫁風險

另外，應收賬款融資轉(zhuǎn)嫁風險也是比較有效的建筑公司應收賬款內(nèi)部控制辦法。企業(yè)可以通過讓售和抵借等方式獲得應收賬款的資金，實現(xiàn)應收賬款資金的高效周轉(zhuǎn)，提升企業(yè)資金收益。但這種方法只適用于信用級別較高的企業(yè)，而且需要堅持效益大于成本的原則，否則將難以獲得好的融資風險轉(zhuǎn)嫁效果。在應收賬款融資風險轉(zhuǎn)嫁和處置中，一般可以采取債轉(zhuǎn)股、非現(xiàn)金資產(chǎn)償債、貼現(xiàn)等幾種主要方式進行應收賬款融資，這幾種方式的選擇要以收回賬款的具體請款和雙方協(xié)商來確定，具有較大的靈活性。

（四）應收賬款與內(nèi)部績效考核相關聯(lián)

在應收賬款內(nèi)部控制中進行與績效考核相關聯(lián)的規(guī)則制定，也能有效實現(xiàn)應收賬款的控制。在相關應收賬款回收考核制度中，首先應該建立完善的目標責任書制度，將應收賬款風險管理與相關控制指標落實到相關責任人身上，實現(xiàn)對應收賬款全程的有效管理。尤其在應收賬款責任目標的確定上，應該落實到紙質(zhì)文件上，將逾期應收賬款、墊資款項、保證金等不能按期回收或者需要暫緩回收的資金都進行管理目標確定，并將考核的相關效益和獎懲額度進行細致的劃分[8]。例如，在績效管理中，可以根據(jù)不同崗位的職責進行獎懲金額分等級劃分，如項目經(jīng)理在應收賬款管理目標上如達到相應的標準，可以進行30%左右的計額獎勵，如工程款回收時間能提前達成，也可進行相關的獎勵。

（五）構建更先進的應收賬款管理理念和內(nèi)部培訓機制

在應收賬款內(nèi)部控制中，很多建筑公司的管理問題在于應收賬款管理人員的應收賬管理能力較弱，這主要是對應收賬款科學管理辦法、應收賬款融資風險轉(zhuǎn)嫁、應收賬款內(nèi)部控制管理流程和要求等方面缺乏了解，提升管理人員的管理素質(zhì)是關鍵，針對這方面現(xiàn)存問題，可以通過對應收賬款相關管理者的內(nèi)部培訓進行優(yōu)化。例如，建筑公司可以引進第三方專業(yè)應收賬款管理經(jīng)驗豐富的人員進行內(nèi)部培訓，同時企業(yè)也需要對應收賬款培訓內(nèi)容制定相關的考核計劃，驗收培訓結果，保證建筑公司人員應收賬款管理的科學性和能力水平提升。

四、結束語

綜上所述，應收賬款內(nèi)部控制對建筑公司和諧穩(wěn)定發(fā)展和提升建筑公司市場競爭力及未來發(fā)展?jié)摿Χ加兄匾饬x，在建筑公司的應收賬款內(nèi)部控制中，仍需要從管理機制的完善、相關績效考核、信用管理評估體系構建等多方面進行完善，才能取得建筑企業(yè)更大的發(fā)展空間，實現(xiàn)建筑企業(yè)資金回流的高效穩(wěn)定。

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