“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響分析

紀(jì)偉

摘要：“營(yíng)改增”是國(guó)家實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，有利于規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)規(guī)范化的提升，有助于規(guī)范企業(yè)稅務(wù)管理體系和投標(biāo)報(bào)價(jià)體系，但由于很多客觀因素和不確定的存在，也會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生較大的不利影響，特別是投標(biāo)報(bào)價(jià)規(guī)則的改變將影響企業(yè)的收入總額，成本的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得率低將影響企業(yè)成本的增加并導(dǎo)致稅負(fù)增加，如何提高投標(biāo)報(bào)價(jià)稅金計(jì)取和收入的測(cè)算是保證收入及利潤(rùn)整體受控的關(guān)鍵因素，本人著重從成本管控、投標(biāo)報(bào)價(jià)、后“營(yíng)改增”各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行分析闡述。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);營(yíng)改增;影響;措施與建議

一、研究背景

“營(yíng)改增”作為一項(xiàng)重大的稅制改革，有利于減少重復(fù)納稅，降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，理論上完全實(shí)現(xiàn)了“營(yíng)改增”的政策初衷，但實(shí)際上由于建筑業(yè)一般納稅人的適用稅率由3%提高到10%，同時(shí)實(shí)際可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與設(shè)想存在較大偏差，由此造成很多建筑企業(yè)稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象，嚴(yán)重背離政策初衷，但是稅負(fù)的高低并不一定直接決定企業(yè)稅后利潤(rùn)的高低，而企業(yè)是以追求利潤(rùn)為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的，企業(yè)更關(guān)注的是“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅后凈利潤(rùn)的影響，也就是“營(yíng)改增”后對(duì)建筑業(yè)收入、成本及稅金的影響。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

（一）稅收政策對(duì)建筑企業(yè)資產(chǎn)情況的影響

一是對(duì)資產(chǎn)總額帶來(lái)的變化：由于增值稅是價(jià)外稅，建筑企業(yè)購(gòu)置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)中的資產(chǎn)總額將比改征前有一定幅度下降。

二是對(duì)企業(yè)收入、利潤(rùn)帶來(lái)的變化：實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由于受到一些流通環(huán)節(jié)部分購(gòu)置貨物很難取得增值稅稅票，如偏遠(yuǎn)地區(qū)砂石材料等取得專票難度較大，不能抵扣這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致綜合成本上升，同時(shí)出現(xiàn)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額將有所下降。

三是對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響：由于受總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制不健全，導(dǎo)致工程款支付比例偏低，再加上建設(shè)單位對(duì)建筑企業(yè)已完工程量確權(quán)滯后，導(dǎo)致項(xiàng)目工程款付款比例偏低，但增值稅當(dāng)期必須要繳，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。

（二）對(duì)建筑行業(yè)收入、成本確認(rèn)金額的影響

1.對(duì)收入的影響

營(yíng)業(yè)稅下收入和稅金測(cè)算，根據(jù)《建筑安裝工會(huì)費(fèi)用項(xiàng)目組成》規(guī)定，建安造價(jià)構(gòu)成要素為：人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工機(jī)具使用費(fèi)+企業(yè)管理費(fèi)+利潤(rùn)+規(guī)費(fèi)+稅金等組成，工程造價(jià)含營(yíng)業(yè)稅金及附加，也就是工程造價(jià)總額就是收入總額，即工程造價(jià)=稅前造價(jià)（成本費(fèi)用+利潤(rùn)總額）/（1-法定稅率）。

2.對(duì)成本費(fèi)用影響

第一是各項(xiàng)采購(gòu)成本以取得增值稅專用發(fā)票為優(yōu)選，杜絕普通發(fā)票成本費(fèi)用發(fā)生。

第二在綜合報(bào)價(jià)相同的情況下選擇一般納稅人（稅率16%或10%）作為合作供應(yīng)商，可以降低采購(gòu)成本，減輕稅負(fù);

第三當(dāng)含稅報(bào)價(jià)相同時(shí)，如果發(fā)票類型和適用稅率均相同，會(huì)選擇經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、信譽(yù)好的供應(yīng)商;

第四當(dāng)含稅報(bào)價(jià)不同時(shí)，在同等條件下會(huì)按照不同可抵扣率供應(yīng)商之間的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)去選擇綜合成本最小、凈現(xiàn)金流出最少的供應(yīng)商。而稅率發(fā)生變化，建筑企業(yè)原有的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)就會(huì)失效，需要重新計(jì)算適用現(xiàn)行稅率的報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)。

綜上所述，“營(yíng)改增”后，采購(gòu)成本的高低、稅率高低都直接影響建筑企業(yè)的利潤(rùn)水平，如何保持采購(gòu)成本最低、稅負(fù)最低、現(xiàn)金流最大化是建筑企業(yè)管理水平的提高的關(guān)鍵。

三、應(yīng)對(duì)措施和建議

（一）建立健全稅務(wù)管理體系

“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)需建立更加完善的增值稅管理體系，做好增值稅的分級(jí)管理。對(duì)于建筑集團(tuán)，應(yīng)建立總機(jī)構(gòu)、下級(jí)公司、項(xiàng)目部三大層級(jí)的稅務(wù)管理體系，嚴(yán)格劃分各自的職責(zé)權(quán)限。其中項(xiàng)目部為建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后增值稅管理的具體執(zhí)行層，包括進(jìn)項(xiàng)的取得，增值稅的預(yù)繳及納稅信息的傳遞，上級(jí)公司則主要負(fù)責(zé)依據(jù)法規(guī)細(xì)則制定稅務(wù)管理制度，指導(dǎo)并監(jiān)督下級(jí)公司完成相應(yīng)的稅務(wù)工作。

橫向與各業(yè)務(wù)體系建立具有協(xié)同效應(yīng)的稅務(wù)管理架構(gòu)，制定有效的增值稅管理辦法，采購(gòu)部應(yīng)梳理好供應(yīng)商、分包商信息，制定采購(gòu)原則，工程項(xiàng)目管理部應(yīng)做好投標(biāo)報(bào)價(jià)的調(diào)整，建立投標(biāo)測(cè)算模型，配合修訂工程承包合同及分包合同模板。

（二）積極進(jìn)行涉稅籌劃，綜合考慮成本與凈現(xiàn)金流測(cè)算報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事先籌劃，是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中反復(fù)的最有利于降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)稅后凈利潤(rùn)的方法。比如：一是在選擇材料及機(jī)械設(shè)備供應(yīng)商、勞務(wù)公司時(shí)，優(yōu)先選擇與增值稅一般納稅人進(jìn)行合作，那樣可以取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，最終降低企業(yè)稅負(fù)。在選擇供應(yīng)商時(shí)，建筑企業(yè)不僅要了解報(bào)價(jià)平衡點(diǎn)的具體比例，還應(yīng)掌握?qǐng)?bào)價(jià)平衡點(diǎn)的測(cè)算公式，才能夠靈活應(yīng)對(duì)稅法對(duì)稅率的調(diào)整，尤其未來(lái)可能減并稅率而造成新一輪稅率變化。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策實(shí)施幾年來(lái)，據(jù)調(diào)查企業(yè)總體稅負(fù)有所降低，但個(gè)別行業(yè)、個(gè)別企業(yè)可能會(huì)稅負(fù)增加，其主要原因是綜合成本、稅金計(jì)取不平衡，導(dǎo)致利潤(rùn)總額下降，稅負(fù)上升，以上通過(guò)對(duì)采購(gòu)綜合成本最低，投標(biāo)報(bào)價(jià)各稅率計(jì)取方式及應(yīng)對(duì)措施方面做了一些論述，希望能對(duì)“營(yíng)改增”產(chǎn)生的一些影響尋求解決的措施和辦法，有助于提升建筑企業(yè)總體盈利能力。

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