營(yíng)改增后環(huán)保企業(yè)的納稅籌劃策略探討

于 芳

一、環(huán)保企業(yè)及相關(guān)稅收政策

（一）環(huán)保企業(yè)的內(nèi)涵

環(huán)保企業(yè)就是主要開展防治環(huán)境污染、保護(hù)自然資源、改善生態(tài)環(huán)境等業(yè)務(wù)，進(jìn)行相關(guān)技術(shù)與產(chǎn)品研發(fā)、資源利用、商業(yè)流通、工程承包等活動(dòng)的企業(yè)。環(huán)保企業(yè)的發(fā)展具有跨產(chǎn)業(yè)、跨地域、跨領(lǐng)域等特性。環(huán)保企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)一般包括三大方面：環(huán)保設(shè)備與相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、自然資源綜合利用、環(huán)境保護(hù)服務(wù)。

（二）環(huán)保企業(yè)相關(guān)稅收政策

我國(guó)相關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)于從事節(jié)能、環(huán)保、節(jié)水等生產(chǎn)與服務(wù)的企業(yè)運(yùn)營(yíng)的相關(guān)商業(yè)項(xiàng)目，可以減征、免征企業(yè)所得稅。企業(yè)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備也可以按照一定比例抵免設(shè)備投資。企業(yè)合理利用自然資源，或經(jīng)營(yíng)政策規(guī)定的相關(guān)產(chǎn)品所獲得的利潤(rùn)可以減少收入所得稅。

二、營(yíng)改增對(duì)環(huán)保企業(yè)的影響

（一）對(duì)稅收的影響

營(yíng)改增政策實(shí)施的主要目的是解決企業(yè)重復(fù)納稅，規(guī)范稅收行為，因此，環(huán)保企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增政策可以減輕稅負(fù)壓力，擴(kuò)大利潤(rùn)空間。但在具體實(shí)施中很多環(huán)保企業(yè)的稅負(fù)壓力不降反增，這主要是因?yàn)闋I(yíng)改增政策實(shí)施的時(shí)間對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的影響具有一定滯后性。環(huán)保企業(yè)的固定合作伙伴發(fā)展情況參差不齊，可能無法完全獲得增值稅專票，也就無法進(jìn)行稅額抵扣，企業(yè)所繳納的稅額就會(huì)增加，但經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間發(fā)展，市場(chǎng)逐年規(guī)范，營(yíng)改增政策的效果就會(huì)顯現(xiàn)出來。

（二）對(duì)投融資的影響

環(huán)保企業(yè)的發(fā)展前景較好，近年來，市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，環(huán)保行業(yè)的投資與融資活動(dòng)更加頻繁，投資項(xiàng)目的增多會(huì)對(duì)周圍環(huán)境產(chǎn)生影響，為了保護(hù)環(huán)境，我國(guó)出臺(tái)了很多扶持行業(yè)發(fā)展的政策，這反過來推動(dòng)了環(huán)保行業(yè)的發(fā)展。營(yíng)改增政策實(shí)施以來，環(huán)保行業(yè)的后期投融資更加容易，財(cái)政撥款、銀行貸款等都會(huì)獲得一定減免，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也在增加，這也使環(huán)保企業(yè)獲得了更多的經(jīng)營(yíng)效益。

（三）對(duì)企業(yè)管理影響

稅制改革會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、財(cái)務(wù)制度、管理方式等產(chǎn)生一系列影響，環(huán)保企業(yè)必須在營(yíng)改增政策實(shí)施的背景下，不斷地改變經(jīng)營(yíng)管理模式與相關(guān)機(jī)制，以適應(yīng)稅制改革對(duì)企業(yè)提出的新要求。目前，環(huán)保企業(yè)都經(jīng)過了積極改革，加強(qiáng)了合同管理，制定了更加合理的財(cái)務(wù)制度，優(yōu)化了經(jīng)營(yíng)管理模式，使企業(yè)的管理水平得到了很大提升。

（四）對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

營(yíng)改增政策中對(duì)設(shè)備的購(gòu)置有具體優(yōu)惠，環(huán)保企業(yè)可以積極購(gòu)置、更新相關(guān)設(shè)備，這有利于相關(guān)生產(chǎn)服務(wù)水平的提升，可以促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型發(fā)展，對(duì)產(chǎn)業(yè)的整體發(fā)展具有推動(dòng)作用。

三、營(yíng)改增后環(huán)保企業(yè)的納稅籌劃策略

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理

環(huán)保企業(yè)在開展納稅籌劃前，必須不斷強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，為納稅籌劃做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作。加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理也可以使財(cái)務(wù)人員的操作更加規(guī)范，減少財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)的問題。在日常核算中，財(cái)務(wù)人員需要更加嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致地開展核算工作，并積極利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)與相關(guān)財(cái)務(wù)軟件，提高財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性與效率。環(huán)保企業(yè)的管理層需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視，不斷根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化與企業(yè)發(fā)展的需求，完善財(cái)務(wù)管理制度與會(huì)計(jì)核算制度，創(chuàng)新核算方法，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平。

（二）優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)

在營(yíng)改增政策的背景下，環(huán)保企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生不同程度的變化，因此，企業(yè)必須積極采取措施，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)符合政策法規(guī)的要求與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展要求。只有成本機(jī)構(gòu)得到優(yōu)化，環(huán)保企業(yè)才可以更加順利地應(yīng)用相關(guān)稅收優(yōu)化政策進(jìn)行納稅籌劃。環(huán)保企業(yè)優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)不僅有助于適應(yīng)政策要求，也可以更好地整合、配置企業(yè)資源，提高資源利用率，降低企業(yè)總成本。環(huán)保企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用還可以享受加計(jì)扣除，這也是稅收優(yōu)惠的一項(xiàng)重要措施。以設(shè)備購(gòu)置為例，可以通過購(gòu)買新的環(huán)保設(shè)備，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，還能享受到稅收優(yōu)惠政策。X環(huán)保企業(yè)出資建設(shè)環(huán)保項(xiàng)目，且已投入生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，企業(yè)在營(yíng)改增政策實(shí)施后，購(gòu)置環(huán)保設(shè)備單額費(fèi)用為600萬元，增值稅102萬元，合計(jì)702萬元，經(jīng)確認(rèn)無誤后在當(dāng)月進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，設(shè)備運(yùn)輸與安裝調(diào)試費(fèi)用55萬元。

（三）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

環(huán)保企業(yè)在納稅籌劃的過程中還需要不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，既需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作中的風(fēng)險(xiǎn)防范，也需要防范納稅籌劃工作中的風(fēng)險(xiǎn)。在營(yíng)改增政策實(shí)施后，環(huán)保企業(yè)在選擇合作商時(shí)，需要對(duì)合作商的資質(zhì)進(jìn)行分析，盡量選擇可以提供增值稅專票的合作商。在發(fā)票管理中，環(huán)保企業(yè)可以安排專門的工作人員對(duì)增值稅專票進(jìn)行管理，確定增值稅專票真實(shí)、正規(guī)。

（四）積極利用稅收優(yōu)惠政策

環(huán)保企業(yè)開展納稅籌劃最重要的是利用稅收優(yōu)化政策，在合法、合規(guī)的情況下，幫助企業(yè)減少稅負(fù)，為企業(yè)節(jié)約更多的資金開展其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。在開展納稅籌劃前，環(huán)保企業(yè)需要對(duì)相關(guān)稅收政策進(jìn)項(xiàng)詳細(xì)解讀，科學(xué)合理地利用稅收政策，制定完善的納稅籌劃方案，使納稅籌劃工作順利有序地開展。同時(shí)，環(huán)保企業(yè)還可以積極分析具體業(yè)務(wù)情況，優(yōu)化整合業(yè)務(wù)發(fā)展，根據(jù)不同業(yè)務(wù)開展不同的納稅籌劃工作。比如，“文化創(chuàng)意”在營(yíng)改增政策實(shí)施后需要繳納6%的增值稅，企業(yè)可以從銷售的產(chǎn)品中抽離“文化創(chuàng)意”，然后分別交稅。我國(guó)稅法對(duì)稅前扣除項(xiàng)目有明確規(guī)定，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的會(huì)議、差旅、董事會(huì)中的合理費(fèi)用可以在其他扣除項(xiàng)目中進(jìn)行扣除，一般企業(yè)會(huì)將這三項(xiàng)費(fèi)用納入招待費(fèi)進(jìn)行結(jié)算，在進(jìn)項(xiàng)扣除中需要提供合法、真實(shí)的票據(jù)。X環(huán)保企業(yè)2017年的會(huì)議費(fèi)用為40萬元，在計(jì)算所得稅時(shí)，可以作為納稅調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的金額為16萬元（40萬元×40%＝16萬元），如果將這40萬元列為其他扣除項(xiàng)目計(jì)算就不需要調(diào)整金額，納稅金額為4萬元（40萬元×40%×25%＝4萬元）。環(huán)保企業(yè)的公共污水處理等相關(guān)項(xiàng)目可以享受到免交或少交所得稅的優(yōu)惠政策。符合相關(guān)規(guī)定的項(xiàng)目自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入其的一至三年都可以免交所得稅，而四至六年享受減半征收所得稅的優(yōu)惠。

（五）提升企業(yè)管理水平

環(huán)保企業(yè)需要在營(yíng)改增下不斷轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理理念，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度積極實(shí)施營(yíng)改增政策，為納稅籌劃創(chuàng)造有利的環(huán)境。雖然短期內(nèi)營(yíng)改增政策的效果不明顯，但其對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有利。環(huán)保企業(yè)積極利用營(yíng)改增政策有利于節(jié)約資金，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況，減少貪腐等問題的發(fā)生。在營(yíng)改增政策實(shí)施的背景下，環(huán)保企業(yè)需要積極利用自身優(yōu)勢(shì)，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理模式，鼓勵(lì)員工積極主動(dòng)創(chuàng)新，提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)需要特別加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，提高其日常業(yè)務(wù)操作能力，減少日常操作中的錯(cuò)誤，規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、結(jié)束語(yǔ)

在國(guó)家提倡建立環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會(huì)的背景下，環(huán)保企業(yè)的發(fā)展擁有更多的機(jī)遇，尤其是稅收方面，國(guó)家出臺(tái)了稅收優(yōu)惠政策，這對(duì)環(huán)保企業(yè)加大研發(fā)投入具有積極作用。同時(shí)，營(yíng)改增政策的實(shí)施也對(duì)環(huán)保企業(yè)的發(fā)展帶來了很多影響，環(huán)保企業(yè)需要積極利用稅收方面的政策，開展納稅籌劃工作，減少企業(yè)成本，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供資金支持。