淺談會(huì)計(jì)報(bào)告模式的改革方向

李麗娟

一、現(xiàn)有會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式弊端

20世紀(jì)90年代以來(lái)，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)全球化深入發(fā)展，國(guó)際金融迅猛發(fā)展，金融衍生產(chǎn)品和創(chuàng)新工具涌現(xiàn)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了極大的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的類型更多更加復(fù)雜。資本市場(chǎng)的發(fā)展呼吁高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。然而，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式難以滿足這些需要，具體而言：

（一）會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息無(wú)法滿足實(shí)時(shí)需要

第一，當(dāng)前所使用的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告是一種歷史性的報(bào)告工作內(nèi)容，重成本、輕價(jià)值，計(jì)量屬性也以歷史成本為主，突出可靠性。對(duì)于各類投資者做出投資決策和企業(yè)所有者考核經(jīng)理人是否存在道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇等并沒有起到實(shí)質(zhì)性的幫助。

第二，信息最大的特點(diǎn)是其具有時(shí)效性，滯后延遲的信息可能導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)失良機(jī)。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告很難達(dá)到信息披露的即時(shí)性，無(wú)論是信息披露周期還是信息披露時(shí)限均存在著過(guò)長(zhǎng)和安排不科學(xué)的缺陷。比如企業(yè)的年中報(bào)告或年度報(bào)告，報(bào)出的時(shí)限分別是中期結(jié)束后的60天內(nèi)和年終后的4個(gè)月內(nèi)。因此可以說(shuō)，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系已經(jīng)很難跟上信息社會(huì)的前進(jìn)腳步。

（二）會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容通用，難以滿足不同使用者的信息需求

報(bào)告提供者決定了提供什么信息，而報(bào)告使用者只能被動(dòng)接受，通用會(huì)計(jì)報(bào)告模式下的信息供給缺陷，可能只有一部分對(duì)報(bào)告使用者做出決策是有用的。同時(shí)，通用財(cái)務(wù)報(bào)表主要針對(duì)具有平均理解能力的使用者集團(tuán)，限制了財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外信息功能的擴(kuò)大與深化。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)模式

（一）利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，提供實(shí)時(shí)報(bào)告

目前會(huì)計(jì)需要處理的各種數(shù)據(jù)越來(lái)越多地以電子形式直接在網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)中使用。手動(dòng)系統(tǒng)中作為特定時(shí)期出現(xiàn)的會(huì)計(jì)周期是實(shí)時(shí)完成的。時(shí)間和期限不再是財(cái)務(wù)報(bào)告的限制因素。不同時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表可以按照使用者要求生成。但是，我們還應(yīng)該意識(shí)到提供實(shí)時(shí)報(bào)告需要網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人員，和高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。

（二）增加財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)測(cè)功能，同時(shí)不斷的優(yōu)化計(jì)量模式

財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)測(cè)功能雖然有一定的失誤率，不能夠100%的實(shí)現(xiàn)，但它的優(yōu)點(diǎn)在于提升歷史信息的利用率，進(jìn)一步提高使用者決策水平與能力。通過(guò)編制財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告、擴(kuò)充報(bào)表附注、豐富財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，提供有利于報(bào)告使用者決策的未來(lái)信息。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告時(shí)管理當(dāng)局以企業(yè)未來(lái)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和可能采取的行動(dòng)為假設(shè)所進(jìn)行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，其表達(dá)方式可采用整套財(cái)務(wù)報(bào)告或其中的一部分或幾個(gè)部分來(lái)描述。報(bào)表附注中增加披露：或有事項(xiàng)與承諾信息、關(guān)聯(lián)方及交易信息、前瞻性信息（包括企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)及管理部門計(jì)劃）、企業(yè)背景（比如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、資產(chǎn)的類型、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)）等一系列信息。

另外，一般來(lái)說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)告注重歷史成本的計(jì)量，這樣可以比較真實(shí)的反應(yīng)財(cái)務(wù)信息，但對(duì)于不同的報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)，用不同的計(jì)量方式比如：“現(xiàn)值”、“現(xiàn)行成本”、“可變現(xiàn)凈值”等，可以更符合使用者的目的和預(yù)期，滿足他們的要求，真實(shí)準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)的價(jià)值，幫助報(bào)告使用者做出決策。

（三）按需提供會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告

1、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)發(fā)展方向——“事項(xiàng)法”會(huì)計(jì)

20世紀(jì)60年代，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者George

H. Sorter比較全面地闡述了”事項(xiàng)法”會(huì)計(jì)理論，也稱為“使用者需要法”，事項(xiàng)法中會(huì)計(jì)信息有三個(gè)部分：事項(xiàng)庫(kù)、模型庫(kù)和報(bào)告引擎。企業(yè)主要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的原始單據(jù)存放于事項(xiàng)庫(kù)中，一般由會(huì)計(jì)人員輸入信息系統(tǒng);財(cái)務(wù)管理的各種方法和數(shù)學(xué)模型存放于模型庫(kù)中，根據(jù)不同的使用者要求加工處理數(shù)據(jù);最后根據(jù)使用者的要求，開展運(yùn)算，輸出各類會(huì)計(jì)報(bào)告和決策方案。

2、交互式按需報(bào)告

當(dāng)代生產(chǎn)技術(shù)、信息技術(shù)以及管理方法的進(jìn)步使許多行業(yè)中的企業(yè)可以大規(guī)模地按照顧客需要組織生產(chǎn)（mass customization， MC），通過(guò)生產(chǎn)系統(tǒng)的靈活性和快速反應(yīng)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的多樣化，以滿足顧客千差萬(wàn)別的需求。我們將MC概念應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告，于是交互式按需報(bào)告模式便應(yīng)運(yùn)而生。這一模式的基本要素包括數(shù)據(jù)庫(kù)、模塊化了的會(huì)計(jì)程序、報(bào)告生成器和學(xué)習(xí)機(jī)制。報(bào)告使用者進(jìn)入企業(yè)遠(yuǎn)程報(bào)表處理系統(tǒng)與企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行面對(duì)面信息交流，提交生成自己需要的報(bào)表，需求決定會(huì)計(jì)報(bào)告模型的建立。這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告模式會(huì)改變報(bào)告使用者被動(dòng)接受企業(yè)財(cái)會(huì)信息的現(xiàn)狀。隨著電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息水平不斷提高，為全面的電子商務(wù)提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和強(qiáng)大的技術(shù)支持。

3、重視保護(hù)企業(yè)商業(yè)秘密

由于采用了現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)報(bào)告模式，拓寬了企業(yè)信息披露的渠道，這就需要我們更加注重保護(hù)企業(yè)商業(yè)秘密，因此，在應(yīng)用事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或交互式按需提供報(bào)告時(shí)，應(yīng)該協(xié)調(diào)好保守商業(yè)秘密與信息充分披露之間的矛盾。