管理會計在企業(yè)預(yù)算管理中的應(yīng)用與促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展研究

摘 要：由于經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢，各行各業(yè)的發(fā)展迎來了新的局面，隨之帶來了新機(jī)會，也必然面臨著一些亟待解決的新問題。企業(yè)應(yīng)做好內(nèi)部控制與預(yù)算管理等工作則顯得尤為重要?；诂F(xiàn)代社會的要求，一個企業(yè)要真正實現(xiàn)現(xiàn)代化就必須把公司全面預(yù)算管理工作貫穿到內(nèi)部控制、內(nèi)部治理的體系中去，并且需要結(jié)合全面預(yù)算管理這一項核心工作，制定一系列切之可行的管理制度及戰(zhàn)略措施。由此可見，企業(yè)必須要把全面預(yù)算管理工作置于企業(yè)內(nèi)部管理中的首要位置。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;優(yōu)化;戰(zhàn)略

全面預(yù)算管理作為一項非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要有一個健全的組織體系來保障預(yù)算管理各環(huán)節(jié)能夠有效且順暢的運行。企業(yè)實施全面預(yù)算管理要將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營管理相結(jié)合，統(tǒng)籌考慮企業(yè)的資源和資源運用，對其內(nèi)部活動進(jìn)行協(xié)調(diào)和考核，發(fā)揮企業(yè)資源效用最大化，以達(dá)到最好的管理效果，助力企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量的發(fā)展。與傳統(tǒng)預(yù)算管理不同，全面預(yù)算管理要樹立牢固的企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展意識，從而保證在預(yù)算中與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需要相一致，從而達(dá)到助力企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的最終目標(biāo)。

1 通過可行性分析重新判斷其必要性

一是，矩陣化考核，集團(tuán)各級全員參與，實現(xiàn)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化

全面預(yù)算管理的實施要求企業(yè)各級人員全員參與集團(tuán)的資源配置，要求對各級各崗位的工作量進(jìn)行量化。在全員中牢固樹立全員預(yù)算的意識，才能使預(yù)算編制更準(zhǔn)確、科學(xué)，對成本費用實施精細(xì)化管理。與此同時，企業(yè)必須根據(jù)其組織機(jī)構(gòu)特點設(shè)計矩陣化模型。確保預(yù)算邏輯情緒，脈絡(luò)可循，落實預(yù)算管理指責(zé)，對每一個業(yè)務(wù)單元的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)行分解細(xì)化、跟蹤落實。以此為據(jù)，執(zhí)行內(nèi)部定額標(biāo)準(zhǔn)并強(qiáng)力推進(jìn)執(zhí)行。

二是，彈性管理總體預(yù)算，過程實施滾動預(yù)算

企業(yè)總體預(yù)算的一般周期為一年?？傮w預(yù)算的制定必須通過討論、驗證后實施。在實施的過程中，根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展或經(jīng)營管理的需要，可以在周期內(nèi)適當(dāng)?shù)臅r間實行不多于一次的調(diào)整，以提高預(yù)算的可執(zhí)行性。同時，預(yù)算制定時必須進(jìn)行季度或月度的分解，過程中實施滾動預(yù)算管理，從而確保預(yù)算目標(biāo)與執(zhí)行的一致性。滾動預(yù)算可根據(jù)集團(tuán)發(fā)展需要和資源實際情況進(jìn)行資源配置調(diào)整，確保集團(tuán)短期利益與長期利益一致，提高資源配置的有效性。

三是，全面實施零基預(yù)算，借用增量預(yù)算為工具

集團(tuán)的管理資源需求是根據(jù)經(jīng)營發(fā)展的需要而變動的。采用歷史發(fā)生的數(shù)據(jù)為參考編制預(yù)算，往往會在一定程度上偏離年度預(yù)算的實際需要。而采用零基預(yù)算能更真實更貼近的考慮年度資源配置的需求，不以歷史數(shù)據(jù)為參考，切實計算符合企業(yè)管理需要的資源配置，能充分調(diào)動預(yù)算部門的創(chuàng)造性，從而提升企業(yè)資源配置的準(zhǔn)確度，提高效益。然而，在固定資產(chǎn)和其他追溯性強(qiáng)的指標(biāo)上，增量預(yù)算比零基預(yù)算更能簡單準(zhǔn)確的反映，所以借用增量預(yù)算為工具，是對零基預(yù)算的補充。

四是，建立全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理是集團(tuán)全面預(yù)算管理的縱向延伸。集團(tuán)的年度預(yù)算與年度預(yù)算直接相關(guān)，而年度預(yù)算指標(biāo)直接決定于全面預(yù)算指標(biāo)，因此，建立全面預(yù)算管理體系是深入推進(jìn)集團(tuán)實施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理應(yīng)從集團(tuán)立項開始，從標(biāo)準(zhǔn)化預(yù)算流程入手，成立內(nèi)部預(yù)算專家評審會，確定管理目標(biāo)和預(yù)算，以保障集團(tuán)總體目標(biāo)的制定。

2 建立與預(yù)算管理集成的信息系統(tǒng)

企業(yè)管理和決策需要完整真實的信息作為支撐。預(yù)算信息是否準(zhǔn)確和完整關(guān)系到在預(yù)算編制中預(yù)算管理的質(zhì)量和風(fēng)險防控。公司應(yīng)充分認(rèn)識到信息的作用，提高各子公司低報收入利潤類預(yù)算水平和高報成本費用類預(yù)算水平等行為的難度，采取切實可行的措施來提高預(yù)算信息的真實性和完整性。一方面，通過集團(tuán)各個子公司的對標(biāo)，建立詳細(xì)的數(shù)據(jù)庫資料。另一方面，由公司財務(wù)部指派預(yù)算專員在其預(yù)算編制過程中提供指導(dǎo)，同時發(fā)現(xiàn)問題也要及時反映并應(yīng)對。

為確保預(yù)算信息的真實完整，在發(fā)現(xiàn)信息錯漏的時候，企業(yè)就必須加大對下屬子公司低報收入利潤類和高報成本費用類預(yù)算水平的處罰。降低子公司不真實預(yù)算信息的影響，從而在制度上保證所獲取信息的真實完整。公司要結(jié)合企業(yè)發(fā)展和戰(zhàn)略布局的需要，建立獨立完善的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，確保信息系統(tǒng)能提供滿足全面預(yù)算需要的編制、執(zhí)行、控制和考核。一般情況下，預(yù)算的編制和分析系統(tǒng)采用專業(yè)預(yù)算軟件，專業(yè)預(yù)算軟件強(qiáng)大的運算能力可以有效的實現(xiàn)業(yè)務(wù)計劃與財務(wù)預(yù)算的無縫對接，讓大型企業(yè)快速完成多層管理架構(gòu)下的預(yù)算合并、多版本決策、預(yù)算目標(biāo)分解和預(yù)算對標(biāo)等工作，實現(xiàn)企業(yè)的全面預(yù)算管理體系。相對來講，公司的預(yù)算控制系統(tǒng)運算可以選取簡單的，例如支出審批系統(tǒng)、資金計劃系統(tǒng)。預(yù)算控制系統(tǒng)從預(yù)算編制系統(tǒng)中讀取預(yù)算指標(biāo)，同時根據(jù)企業(yè)管理需要設(shè)計審批工作流，實現(xiàn)“自動取預(yù)算值、自動超標(biāo)控制，預(yù)先設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)、自行進(jìn)行超標(biāo)控制，審批網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行、過程詳細(xì)記錄，出納收支聯(lián)動、顯著提高效率，異地報銷管理、出差也能報銷”。

3 改進(jìn)考核激勵制度

3.1業(yè)績評價實行標(biāo)桿管理

標(biāo)桿管理可以幫助管理者從復(fù)雜的理論體系中跳出來。借助標(biāo)桿管理為工具，可以去創(chuàng)新管理模式或工作方法。這是提高工作效率的一個有效工具，也是簡單全面的管理實踐體系。標(biāo)桿管理具有廣泛適用性和實效性，體現(xiàn)了現(xiàn)代管理中追求競爭優(yōu)勢的特質(zhì)，簡單、直接且實用有效。它從20世紀(jì)90年被引入中國管理體系至今，已成為了企業(yè)界決策者共同認(rèn)同的有效的管理方法。

公司制定了兩條預(yù)算編制和審核的原則：一是，以市場部門開展的流量經(jīng)營、五大工程為基礎(chǔ)，圍繞市場考核指標(biāo)和運作計劃，參考數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)收入、目標(biāo)存量客戶、運營收入等指標(biāo)，核定重點工作的資源配置標(biāo)準(zhǔn)，從而確定公司預(yù)算。二是，以歷史成本投入數(shù)據(jù)為參考，制定標(biāo)桿和標(biāo)準(zhǔn)。采用平均值法、分組均值法和中位值法，建立有30個明細(xì)指標(biāo)的預(yù)算標(biāo)桿體系。將公司預(yù)算分為六大類，設(shè)立標(biāo)桿，確定核定方法。公司預(yù)算管控中，標(biāo)桿管理主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

第一、要在分配過程中體現(xiàn)公平公正的原則。公司在預(yù)算分配的過程中采用的是標(biāo)桿核定的方法，也就是說采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來對待每一項費用，然后在根據(jù)公司的預(yù)計業(yè)務(wù)量來核定預(yù)算。這種方式能夠充分的體現(xiàn)公平公正的原則，進(jìn)而使得整個預(yù)算的分配過程更加的快捷和高效。

第二、在分配過程中實行“優(yōu)中選優(yōu)”。公司在分配過程中使用中位置和均值等多種方法來確定標(biāo)桿定位，進(jìn)而尋求分配的最合理標(biāo)準(zhǔn)和最優(yōu)模式，通過這一方式不僅有效的降低了分配成本，提高分配效率，也能夠明顯區(qū)分高低分配區(qū)域，營造向高分配標(biāo)桿看齊的爭優(yōu)局面，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)資源的高效和最優(yōu)配置。

而后，企業(yè)要實行定期追蹤機(jī)制，對標(biāo)桿對象的執(zhí)行情況進(jìn)行對照分析，實行動態(tài)化管理，對執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)與標(biāo)桿出現(xiàn)了差異的項目，公司要既是進(jìn)行跟進(jìn)、研究和分析，并作出合理的調(diào)整，確保資源調(diào)配的高效，實現(xiàn)企業(yè)的降本增效。

第三、為管理者提供數(shù)據(jù)參考依據(jù)。預(yù)算編制能夠為企業(yè)管理者提供有別于財務(wù)會計報表的運營管理分析數(shù)據(jù)，為決策者進(jìn)行目標(biāo)篤定、強(qiáng)化控制和進(jìn)行業(yè)績考評工作提供決策依據(jù)。

4 建立多樣化的激勵機(jī)制

科學(xué)、合理的激勵機(jī)制是企業(yè)全面預(yù)算管理能否長期有效開展實施的重要保障，因此合理的激勵機(jī)制可以讓企業(yè)各崗位人員在預(yù)算執(zhí)行之前就清晰明了其個人工作業(yè)績表現(xiàn)和激勵性獎勵之間的關(guān)聯(lián)程度，能夠有效的激發(fā)企業(yè)員工對企業(yè)預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略的認(rèn)可度和趨同性，促使員工自覺的將自人的目標(biāo)和企業(yè)的目標(biāo)保持一致，約束個人行為、提升個人工作績效，在集體與個人的共同努力下實現(xiàn)企業(yè)的各項預(yù)算目標(biāo)。因此，在企業(yè)實施全面預(yù)算管理的過程中，要樹立“以人為本”的企業(yè)人力資源管理理念，要做好企業(yè)激勵制度的設(shè)計、宣傳、修正、執(zhí)行，在動態(tài)管理中實現(xiàn)效果最優(yōu)化，全面提升企業(yè)預(yù)算管理的水平和成效。對下屬各部門的業(yè)績評價，企業(yè)可以結(jié)合其先進(jìn)性程度來確定激勵的系數(shù)高低，為預(yù)算難度更大的部門設(shè)置更高的獎勵系數(shù)，反之更低，從而起到更好的激勵效果，刺激各個部門盡最大的可能提升自身預(yù)算編制的先進(jìn)程度，并創(chuàng)造出更好的部門業(yè)績水平。在實施過程中要根據(jù)不同的特殊情況予以區(qū)別對待：

第一、對于可能出現(xiàn)的諸如為獲取獎勵而刻意編制無法實現(xiàn)的部門預(yù)算個別投機(jī)情況，要給予一定的懲處;而對于一些預(yù)算編制相對保守但卻完成出色的部門，要給予一定的獎勵予以鼓勵。

第二、當(dāng)企業(yè)的外部市場環(huán)境出現(xiàn)惡化、部門預(yù)算無法達(dá)成時，各下級單位要根據(jù)情況的變化與上級部門及時溝通，爭取上級部門對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行適時適當(dāng)調(diào)整;當(dāng)外部市場環(huán)境好轉(zhuǎn)、上級部門調(diào)升預(yù)算目標(biāo)時，也要及時與下級單位做好解釋、溝通工作，將下級單位的抵觸和不滿情緒將至最低。

總而言之，不論是上級還是下級，都要對根據(jù)市場變化、預(yù)算目標(biāo)變動情況，在制度范圍內(nèi)，上下做好協(xié)調(diào)，確保激勵機(jī)制的實施更加合理、順暢，更加科學(xué)化和人性化。

（1）激勵的范圍和主體

預(yù)算考評工作是對企業(yè)三級責(zé)任成本中心在預(yù)算執(zhí)行情況方式進(jìn)行的考核，是對預(yù)算執(zhí)行部門和執(zhí)行人員的開展的一種綜合性量化評價，其主體同樣是預(yù)算執(zhí)行者本身。

（2）預(yù)算激勵的實施

21世紀(jì)企業(yè)的競爭就是人才的競爭，企業(yè)能否在競爭中立于不敗之地，往往取決于有沒有優(yōu)秀的企業(yè)管理人才、業(yè)務(wù)人才。因此，公司也同樣需要不斷強(qiáng)化對員工綜合素質(zhì)和能力的培養(yǎng)，要不斷優(yōu)化企業(yè)組織保障、做好預(yù)算考評鼓勵的落實。

第一、要加強(qiáng)宣傳工作，增強(qiáng)企業(yè)員工的競爭意識、改革意識和創(chuàng)新能力，促使員工能夠轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，接受現(xiàn)代化的企業(yè)管理理念，并從根本上予以認(rèn)同。

第二、其次要構(gòu)建各級員工平等競爭、賢能者上落后者下的用人機(jī)制。

第三、要努力營造企業(yè)學(xué)習(xí)型組織的氛圍。

在人才培養(yǎng)方面，公司一方面要積極打造一支具有戰(zhàn)略性眼光的高素質(zhì)、高水平企業(yè)高層管理團(tuán)隊，積極儲備具有一定素質(zhì)和能力的企業(yè)后備經(jīng)營管理人才特別是企業(yè)預(yù)算管理人才;另一方面，要發(fā)掘各崗位的優(yōu)秀員工，要加大培養(yǎng)力度，通過全面的培訓(xùn)、提升各崗位優(yōu)秀員工的核心業(yè)務(wù)能力，并通過激勵獎勵激發(fā)優(yōu)秀員工的工作潛能，為其個人能力的發(fā)揮提供空間和平臺。通過兩方面的同時推進(jìn)，全面搭建企業(yè)人才培養(yǎng)的長效機(jī)制，構(gòu)建企業(yè)合理的人才梯隊，發(fā)揮企業(yè)的人才效應(yīng)。

另外，公司還要將激勵措施工作下沉到各個子公司中，要對子公司的高級管理人員實施和開展績效考核工作，以績效獎勵為著手，進(jìn)一步分析公司在子公司中實施全面預(yù)算管理的各項保障需求，確保子公司的預(yù)算管理工作能夠快速的落實。

綜上所述，公司還處于預(yù)算管理的初級階段，即用剛性的制度要求進(jìn)行預(yù)算管理工作開展，還沒有從深層次上深入領(lǐng)會企業(yè)預(yù)算管理與企業(yè)長期發(fā)展之間的緊密聯(lián)系。在整個預(yù)算管理開展過程中，還存在著管理人才不足、財務(wù)預(yù)算缺乏制度性規(guī)范、數(shù)據(jù)信息處理系統(tǒng)滯后等一系列問題，制約了現(xiàn)代化企業(yè)預(yù)算管理的進(jìn)一步發(fā)展。因此，無論是制度的制定還是系統(tǒng)的提升，再是人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，公司只有不斷的在人才和制度、系統(tǒng)等多個方面上花心思、下功夫，才能夠有效推行預(yù)算管理體系，提升企業(yè)預(yù)算管理水平，助力企業(yè)長期健康發(fā)展。

總而言之，全面預(yù)算管理是一種涵蓋了多方面內(nèi)容的戰(zhàn)略性現(xiàn)代企業(yè)管理模式，這一管理模式能夠?qū)⑷恕⒉?、物等多個方面的資源進(jìn)行優(yōu)化配置，使得各種資源能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)組合，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理是以企業(yè)的營收、成本及費用、現(xiàn)金流量為關(guān)注點，在當(dāng)今信息技術(shù)飛躍進(jìn)步的時代，企業(yè)全面預(yù)算管理要實現(xiàn)信息化和數(shù)字化管理，實現(xiàn)對繁雜的企業(yè)內(nèi)部管理和多變的市場環(huán)境的有效簡化和處理。因此，為確保充分發(fā)揮企業(yè)全面預(yù)算管理預(yù)測的合理性、防范的有效性和控制的實效性，為企業(yè)有效應(yīng)對各種內(nèi)外部環(huán)境變化，應(yīng)該不懈的推進(jìn)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的信息化和數(shù)字化建設(shè)工作，充分利用現(xiàn)有的現(xiàn)代化技術(shù)手段，實現(xiàn)預(yù)算管理流程的規(guī)范化和智能化，全面提升預(yù)算管理的使用成效。

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作者簡介：

王?。?979-07-07），女，黑龍江省大慶人，本科，主要從事財務(wù)管理、預(yù)算管理工作。