論金融會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題及治理措施

王淼

摘 要：我國(guó)資本市場(chǎng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中起著重要地位，我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展速度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了我國(guó)監(jiān)管部門的預(yù)期，我國(guó)資本市場(chǎng)已經(jīng)具備了優(yōu)化資本配置、調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向的作用，但是我國(guó)資本市場(chǎng)在發(fā)展過程中依舊存在一些問題，其中最具有代表性的便是會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為普遍，誠(chéng)信問題是我國(guó)會(huì)計(jì)人員最基本的從業(yè)素養(yǎng)，我國(guó)如何尋求金融會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因，并加以解決，這對(duì)于建設(shè)金融會(huì)計(jì)誠(chéng)信制度至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：金融會(huì)計(jì)誠(chéng)信;金融會(huì)計(jì)質(zhì)量;信息披露;信息不對(duì)稱

一、引言

我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體制尚未完善，是一個(gè)需要不斷調(diào)整不斷優(yōu)化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，許多規(guī)章制度都是在摸索中制定完善的。隨著近幾年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和滬港通等政策的完善，我國(guó)多層次資本市場(chǎng)得到了長(zhǎng)足的進(jìn)步，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)審計(jì)師的數(shù)量也不斷增多，但是專業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)不斷壯大的同時(shí)，也爆發(fā)出一系列經(jīng)濟(jì)問題，企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息也呈現(xiàn)“有選擇性”的披露現(xiàn)象，由于我國(guó)會(huì)計(jì)制度不健全、企業(yè)自身約束能力不足等原因，我國(guó)企業(yè)存在金融會(huì)計(jì)信息誠(chéng)信失真問題，自從2005年開始，我國(guó)財(cái)政部和監(jiān)管部門已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題進(jìn)行審查，并且向社會(huì)及時(shí)公布會(huì)計(jì)信息審計(jì)報(bào)告，但是從2010年到2017年的檢查報(bào)告看，審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一直呈現(xiàn)逐步上升趨勢(shì)。僅在2018年，我國(guó)財(cái)政部門就已經(jīng)公布的數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)100余家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，其中審計(jì)的不實(shí)資產(chǎn)為137億元，由此可見，我國(guó)企業(yè)的金融會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題嚴(yán)重，金融誠(chéng)信問題較為嚴(yán)重。

二、金融會(huì)計(jì)信息的披露現(xiàn)狀及誠(chéng)信缺失原因

（一）金融會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)也選擇了多元化的融資渠道，例如商業(yè)銀行貸款、發(fā)行債券股票等等，也正是由于我國(guó)企業(yè)多元化融資方式的發(fā)展，其金融會(huì)計(jì)誠(chéng)信問日益暴露，其對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息不全面、財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象屢見不鮮，從2000年開始，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范現(xiàn)象逐漸加重，例如“銀廣夏”事件和“悅達(dá)投資”等，這些都是我國(guó)企業(yè)金融會(huì)計(jì)失實(shí)的案例，企業(yè)對(duì)外披露虛假的財(cái)務(wù)信息也損害了投資者的相關(guān)權(quán)益，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）金融會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

1、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺失

我國(guó)上市公司的大股東利用股權(quán)優(yōu)勢(shì)，掌控資金流向以及會(huì)計(jì)信息披露情況，甚至聯(lián)合代理人欺騙小股東權(quán)益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)大股東權(quán)益的最大化。此外，部分上市公司的高管人員法律意識(shí)淡薄，其尚未掌握最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無法進(jìn)行有效的崗位設(shè)定，導(dǎo)致相關(guān)工作人員明確崗位職責(zé)，進(jìn)而各個(gè)部門無法實(shí)現(xiàn)有效溝通，也為財(cái)務(wù)作假提供的空間。

2、受利益驅(qū)使，違約誠(chéng)信披露原則

企業(yè)再受政府監(jiān)督的同時(shí)，還需要第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，而審計(jì)機(jī)構(gòu)互相競(jìng)爭(zhēng)，且職業(yè)素養(yǎng)良莠不齊，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，企業(yè)具有選用權(quán)，如果不能幫助企業(yè)最大限度的提升財(cái)務(wù)報(bào)表，那可能就不會(huì)被選用，就這給會(huì)計(jì)舞弊提供了便利。另外審計(jì)機(jī)構(gòu)傭金收費(fèi)是按照企業(yè)資產(chǎn)總值來收取，審計(jì)機(jī)構(gòu)為了獲取高額傭金，也放縱企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊、虛增企業(yè)資產(chǎn)的行為。

結(jié)合某企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真案例，錦州港存在財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象，錦州港最初的審計(jì)機(jī)構(gòu)為畢馬威事務(wù)所，該機(jī)構(gòu)和錦州港公司串通一氣，并出具了不具備真實(shí)性的財(cái)務(wù)報(bào)表，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫存項(xiàng)、應(yīng)收項(xiàng)、營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用等因此風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)較大變化，但是畢馬威事務(wù)所依舊出具了審計(jì)報(bào)告。在此案例中，錦州港對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)視而不見，并刻意出具了虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，徒增利潤(rùn)，對(duì)審計(jì)企業(yè)內(nèi)部發(fā)生問題閉口不談，畢馬威事務(wù)所和錦州港一同進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的行為，也擾亂了市場(chǎng)秩序，給資本市場(chǎng)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。

3、個(gè)別員工摒棄誠(chéng)信原則，職業(yè)素養(yǎng)較差

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益直接反應(yīng)公司高層的管理能力，且直接決定企業(yè)高層是否還能繼續(xù)留任，部門企業(yè)高層為了晉升或留任，利用威脅恐嚇、利益誘惑等方式，操縱企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員也有相關(guān)責(zé)任，財(cái)務(wù)人員其職業(yè)道德重要性較其專業(yè)能力要進(jìn)一步加強(qiáng)。個(gè)別企業(yè)的財(cái)務(wù)人員并沒有做好自身的問題判斷責(zé)任，也沒有起到監(jiān)督管控作用，反而參與會(huì)計(jì)舞弊。社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)領(lǐng)域從業(yè)人員受傳統(tǒng)觀念沖擊，其為了自身利益會(huì)不擇手段，特別是當(dāng)自身與他方利益出現(xiàn)沖突時(shí)，會(huì)謀求自身利益，這也成為舞弊丑聞的本質(zhì)原因。財(cái)務(wù)人員在管理者之下，同時(shí)還面臨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)壓力、就業(yè)壓力加大的困境。財(cái)務(wù)人員工作不能順應(yīng)管理層意愿，則可能失去工作，于是財(cái)務(wù)人員迫于壓力及利益誘惑，成為企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的一員，摒棄誠(chéng)信原則。

三、完善金融會(huì)計(jì)誠(chéng)信制度的新措施

（一）加大處罰造假的力度，阻嚇舞弊行為

當(dāng)前我國(guó)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊成本較低，造成舞弊現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，人們對(duì)財(cái)務(wù)信息失去信任。財(cái)務(wù)人員工作不能誠(chéng)實(shí)守信，除自身業(yè)務(wù)素養(yǎng)較低，誠(chéng)信問題突出外，更多的因素在于企業(yè)高管人員對(duì)財(cái)務(wù)人員的多方面施壓，從而形成自上而下的會(huì)計(jì)舞弊事件。在錦州港財(cái)務(wù)造假案件中，會(huì)計(jì)舞弊違法行為長(zhǎng)時(shí)間進(jìn)行，但是最終的處理結(jié)果是我國(guó)監(jiān)管部門對(duì)其作出經(jīng)濟(jì)處罰，僅僅處罰不到百萬的處罰力度，其處罰力度較輕，企業(yè)違法成本較小。

加大會(huì)計(jì)舞弊處罰力度是降低案件發(fā)生的重要手段，如果處以巨額處罰，將會(huì)給舞弊者帶來無法承擔(dān)的壓力，舞弊之初就會(huì)思考事件敗露后的嚴(yán)重后果，從源頭杜絕了會(huì)計(jì)舞弊。對(duì)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)舞弊案件，除巨額處罰外，要按照我國(guó)《刑法》追求其刑事責(zé)任，這點(diǎn)不僅僅有助于維護(hù)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序，同時(shí)也可最大限度保證投資者的合法權(quán)益，將起到關(guān)鍵性作用，全方位提高金融誠(chéng)信秩序的建立。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部體制，充分利用內(nèi)部控制系統(tǒng)

我國(guó)企業(yè)可不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制，并設(shè)定相應(yīng)的審計(jì)職能部門，給予其一定權(quán)限及獨(dú)立性，使其可以充分履行職責(zé)，對(duì)內(nèi)部運(yùn)行發(fā)揮監(jiān)督作用，有效防止會(huì)計(jì)舞弊行為。利潤(rùn)內(nèi)控要素完善內(nèi)控，建立良好內(nèi)控環(huán)境，需要有合理的治理結(jié)構(gòu)，堅(jiān)持相關(guān)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，并且相互間的權(quán)責(zé)明確相互制衡，在進(jìn)行權(quán)責(zé)分配時(shí)需要考慮是否有利于管理效率的提升，使各部門信息溝通通暢。利用企業(yè)文化作用幫助內(nèi)控有效實(shí)施，完善內(nèi)控需要確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，只有有良好的對(duì)策，才可以在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)有效應(yīng)對(duì)，進(jìn)而提高金融會(huì)計(jì)誠(chéng)信體制的建立。完善內(nèi)控人員管理，明確員工法制教育，特別是管理層法制觀念，對(duì)于參與內(nèi)控人員應(yīng)該進(jìn)行定期培訓(xùn)，主要培訓(xùn)誠(chéng)信及專業(yè)知識(shí)，使其可以發(fā)揮出內(nèi)控監(jiān)督作用。完善內(nèi)外部監(jiān)督，即要在企業(yè)內(nèi)部建立監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)還應(yīng)該有外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)其行為加以制約，使兩者的監(jiān)督目的一致，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法。經(jīng)營(yíng)決策為多數(shù)股東利益出發(fā)，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可信。企業(yè)連續(xù)不斷的進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，主要是由于內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制沒有履行自身職責(zé)，相關(guān)監(jiān)督機(jī)制對(duì)于具體監(jiān)督內(nèi)容并不關(guān)心，而這種情況不只在企業(yè)發(fā)生，同樣在許多上市公司中普遍存在。因此，為防止會(huì)計(jì)舞弊，應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督強(qiáng)化與完善，使其可以發(fā)揮監(jiān)督作用。

（三）政府應(yīng)進(jìn)一步完善社會(huì)審計(jì)制度

政府需從外部提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法成本，不斷約束事務(wù)所的違法行為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與舞弊或沒有盡職責(zé)的行為，應(yīng)該嚴(yán)格處理。對(duì)于故意參與造假的應(yīng)該取消審計(jì)資格并給予相應(yīng)的處罰，嚴(yán)重者終身禁止從事審計(jì)工作。

應(yīng)建立類似保薦機(jī)構(gòu)先行賠付的制度，這一制度盡管不能阻止舞弊事件的發(fā)生，但是可以保護(hù)投資者利益。當(dāng)舞弊事件發(fā)生后，當(dāng)事人需要承擔(dān)責(zé)任，并且考慮舞弊給各方帶來的危害，這樣才可以體現(xiàn)出公平性原則。企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件中，最大的獲益者是企業(yè)，因此，其應(yīng)該承擔(dān)賠償責(zé)任。除企業(yè)自身外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是最大責(zé)任方，為保護(hù)投資者、受害者利益，應(yīng)該形成賠付制度，在此基礎(chǔ)上可以增加司法救濟(jì)環(huán)節(jié)，對(duì)于法律責(zé)任加以認(rèn)定，確保各類投資者的確實(shí)利益，保證資本市場(chǎng)健康發(fā)展。

（四）提高高管和會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)

強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育，完善財(cái)務(wù)人員職業(yè)準(zhǔn)入制度，提高財(cái)務(wù)人員的準(zhǔn)入門檻，這樣對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德素質(zhì)提高具有很大的作用。會(huì)計(jì)舞弊行為的主要原因就是由于違規(guī)成本低，提升對(duì)于相關(guān)人員的違規(guī)處罰力度，使財(cái)務(wù)人員違規(guī)操作成本加大，才會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)人員的造假行為產(chǎn)生震懾作用。由于財(cái)務(wù)人員與財(cái)務(wù)信息工作相關(guān)，其每天直接接觸財(cái)務(wù)資料，那么企業(yè)的造假行為不可能與財(cái)務(wù)人員脫離關(guān)系。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員如果可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并且對(duì)于造假行為進(jìn)行舉報(bào)，那么會(huì)計(jì)舞弊事件就不會(huì)很容易發(fā)生。但是實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員面對(duì)管理者財(cái)務(wù)信息造假很難予以制止，更多的采取包庇，而這種行為代價(jià)較低，造成財(cái)務(wù)人員違規(guī)包庇行為有恃有恐，因此，需要對(duì)財(cái)務(wù)人員這種行為嚴(yán)厲處罰。另外，需要對(duì)違規(guī)行為針對(duì)性處罰，對(duì)于主觀不想?yún)⑴c造假，但實(shí)際包庇行為存在的情況，需要給予警告與罰款;而迫于壓力參與舞弊行為的財(cái)務(wù)人員，屬于違法行為應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任;而主動(dòng)參與造假行為，應(yīng)該嚴(yán)肅處理，即承擔(dān)法律責(zé)任同時(shí)還要取消從業(yè)資格。

最后，企業(yè)可建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案，對(duì)各個(gè)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行錄入，及時(shí)解讀國(guó)家新出臺(tái)的會(huì)計(jì)政策，對(duì)會(huì)計(jì)人員及時(shí)開展誠(chéng)信教育，會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案是維系企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效手段，需積極督促會(huì)計(jì)人員及時(shí)履行各項(xiàng)職責(zé)和義務(wù)，不斷提高誠(chéng)信修養(yǎng)。

四、結(jié)束語

會(huì)計(jì)誠(chéng)信是金融行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的動(dòng)力，只有企業(yè)金融誠(chéng)信，才可最大限度避免財(cái)務(wù)損失，企業(yè)如何遏制會(huì)計(jì)舞弊，其需不斷提升自身誠(chéng)信意識(shí)，使內(nèi)部控制發(fā)揮出應(yīng)有的效用;不斷強(qiáng)化內(nèi)部執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育，同時(shí)強(qiáng)化外部第三方獨(dú)立執(zhí)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督，使其不與公司同流合污，承擔(dān)起應(yīng)有的社會(huì)監(jiān)督責(zé)任。希望本文的研究可以為相關(guān)企業(yè)提供參考意見，為廣大投資者提供自身利益保護(hù)新方法、新思路，使資本市場(chǎng)可以健康發(fā)展。

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