上市公司會計信息披露問題研究

摘 要：隨著市場經(jīng)濟發(fā)展步伐的不斷加快，我國證券行業(yè)蓬勃發(fā)展，很多公司通過上市的方式來融得更多的資金。雖然我國相關(guān)部門已經(jīng)采取一系列措施為證券行業(yè)有序發(fā)展提供了一定的保障，但是仍然存在著一些公司為了實現(xiàn)效益最大化，在會計信息披露方面做文章，擾亂市場秩序。本文圍繞上市公司會計信息披露進行了探究，文章不僅闡述了上市公司會計信息披露的相關(guān)概念和意義，而且還指出了現(xiàn)階段我國上市公司會計信息披露上所存在的幾點問題，并針對問題提出了幾點有針對性的優(yōu)化建議，希望能夠起到提升我國上市公司會計信息披露質(zhì)量的作用，間接推進我國證券行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司;會計信息;信息披露

一、上市公司會計信息披露的相關(guān)概念

1.1會計信息的相關(guān)概念

會計信息是指企業(yè)在運營過程中發(fā)生各項業(yè)務和通過經(jīng)濟管理活動所產(chǎn)生的，由會計部門處理后所產(chǎn)生的一系列的財務方面的信息。會計信息不僅能夠通過數(shù)據(jù)方式將企業(yè)日常運營和發(fā)展情況反饋出來，為企業(yè)決策層對正確決策的制定提供一定依據(jù)，而且還能夠為其他利益相關(guān)發(fā)提供投資、監(jiān)管等方面的基礎信息，具有一定的重要性。

1.2會計信息披露的相關(guān)概念

會計信息披露是指以我國相關(guān)部門所出臺的法律法規(guī)為基準，上市公司基于此采取一定程序、使用標準的格式，公開自身企業(yè)運營和發(fā)展相關(guān)會計信息，以便于證券管理機構(gòu)以及廣大投資群體采取相應的監(jiān)管和投資活動。從強制性角度出發(fā)，上市公司會計信息披露不僅包括強制性會計信息披露，而且還包括非強制性會計信息披露。其中強制性會計信息披露是基于國家相關(guān)法律法規(guī)要求，采用科學、合理的方式方法進行披露，而非強制性會計信息披露是基于非國家強制以及無法律法規(guī)約束的條件下進行企業(yè)會計信息披露的行為，非強制性會計信息披露從某種角度出發(fā)可以被理解為對強制性會計信息披露的信息補充，主要包括經(jīng)歷預測、專家分析報告等，以在強制性會計信息披露基礎上促進會計信息價值的提升;從會計信息披露內(nèi)容角度出發(fā)，上市公司會計信息披露不僅包括表內(nèi)會計信息披露，而且還包括表外會計信息披露。其中表內(nèi)會計信息披露可以被理解為對歷史運營和發(fā)展情況會計信息的披露，所需要編制的報表主要包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及附注等報表。而表外會計信息披露則是對表內(nèi)會計信息披露的補充，是考慮到一些會計信息由于各類因素影響，不能夠通過會計報表反映的情況下通過其他方式進行補充說明。

二、上市公司會計信息披露的意義所在

2.1 為上市公司市場良好形象的形成起到促進作用

公司良好的形象通常情況下是通過會計信息披露反映。上市公司會計信息披露質(zhì)量的提升在一定程度上可以減少投資者與公司之間信息不對稱的情況，使得各類利益相關(guān)者能夠及時了解和掌握公司運營和發(fā)展情況，尤其是業(yè)績較為突出的公司，良好的會計信息披露能夠提升投資者的投資信心，有利于公司在資本市場的穩(wěn)健發(fā)展。

2.2 為投資者正確投資決策的制定提供基礎信息

一直以來，資本市場的投資者是依據(jù)上市公司會計信息披露來做出各類投資決策。上市公司積極開展會計信息披露相關(guān)工作，切實促進信息披露質(zhì)量，全面、及時、直觀地反映出公司實際發(fā)展情況，可以為投資者投資提供重要的信息依據(jù)，不僅能夠間接起到保障投資者合法權(quán)益的作用，從宏觀角度出發(fā)還能夠保障資本市場的穩(wěn)定性。

2.3為相關(guān)部門會計信息監(jiān)管工作有針對性開展提供重要依據(jù)

上市公司會計信息披露在一定程度上可以對公司本身是否存在違規(guī)違法行為進行反饋。相關(guān)部門在開展會計信息監(jiān)管工作過程中可以通過其所披露的信息及時發(fā)現(xiàn)公司運營和管理過程中的問題所在，進而采取有針對性的措施要求其進行調(diào)整和改正，并對其在資本市場進行正確引導，確保其在資本市場穩(wěn)健運營。

2.4為法律法規(guī)制定機構(gòu)完善相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容提供一定保障

雖然我國相關(guān)部門在不斷完善有關(guān)于上市公司會計信息披露的法律法規(guī)，但是現(xiàn)階段仍然存在著一些漏洞亟待完善。上市公司會計信息披露在一定程度上可以通過問題反饋來為法律法規(guī)制定機構(gòu)開展相關(guān)工作提供有效依據(jù)，有利于相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容的進一步完善，為資本市場有序發(fā)展提供一定保障。

三、現(xiàn)階段我國上市公司會計信息披露所存在的幾點困難

3.1關(guān)聯(lián)方交易對公司會計信息披露造成一定影響

公司運營和管理的最終目標是為了實現(xiàn)自身效益最大化，一些上市公司通常具有一定的規(guī)模性，為了實現(xiàn)更多的利潤通常會采取關(guān)聯(lián)交易的方式開展相關(guān)業(yè)務。但是關(guān)聯(lián)交易并不是正常的市場化交易方式，而是一種內(nèi)部交易方式，這種交易方式可以使公司利潤虛增，且隱蔽性較強。而現(xiàn)階段，我國對于上市公司關(guān)聯(lián)方的界定存在著模糊性，在這種情況下上市公司會計信息披露結(jié)果難以真實反映公司實際情況，雖然表面上看公司業(yè)績良好，但是實際上有可能存在虧損情況，進而誤導各類利益相關(guān)者。

3.2相關(guān)法律法規(guī)有待完善

現(xiàn)階段我國相關(guān)部門已經(jīng)出臺了《證券法》、《會計法》、《企業(yè)會計準則》等相關(guān)法律法規(guī)，并在不斷進行優(yōu)化和完善。但是從我國資本市場發(fā)展速度來看，相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容并不能夠與市場發(fā)展進程向匹配。一些上市公司為了在資本市場融得更多的資金，采取避重就輕的方式鉆法律的空子，夸大或者隱瞞公司一些運營和管理重大事項，進而達到虛增利潤的目的。還有一些公司為了吸引更多的投資者，處理會計事項時采取靈活的備選方案，預留可操作空間，這些都會對資本市場的有序性造成影響。

3.3業(yè)績評價指標體系不完善

現(xiàn)階段，我國很多上市公司都沒有建立健全業(yè)績評價指標體系，現(xiàn)有的業(yè)績評價指標體系局限于盈利能力等財務指標，業(yè)績評價結(jié)果存在著單一性。而各方利益相關(guān)者所需要的會計信息并不僅僅是一些以往的數(shù)據(jù)和指標結(jié)果，而且還需要對公司未來一段時間內(nèi)容的發(fā)展能力進行了解和掌握，業(yè)績評價指標體系缺乏前瞻性，不能夠?qū)疚磥戆l(fā)展狀況和側(cè)重點進行預測，為投資者做出正確指引，不利于各方利益相關(guān)者做出正確決策。

3.4會計人員專業(yè)素質(zhì)有待提升

3.4.1公司對于會計人員專業(yè)素質(zhì)要求不高

上市公司會計信息披露結(jié)果需要不僅僅是對各類數(shù)據(jù)信息的核算，而且還應當對各類會計指標進行分析，這就要求會計人員不僅要賬務過硬的理論知識，而且還應當具有一定的會計職業(yè)判斷能力。但是現(xiàn)階段，一些上市公司所選聘的會計人員存在著知識結(jié)構(gòu)滯后和職業(yè)判斷能力較差的情況，間接影響公司會計信息披露質(zhì)量。

3.4.2公司對于會計人員的培訓力度不夠

一些上市公司雖然定期組織會計理論知識續(xù)教育培訓，但是培訓的內(nèi)容缺乏針對性，不能夠完全兼顧上市公司實際需求培訓相關(guān)知識，難以全面促進人才知識結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，不利于會計信息披露質(zhì)量的提升。

四、對于我國上市公司會計信息披露的幾點優(yōu)化建議

4.1進一步完善會計信息披露相關(guān)法律法規(guī)

相關(guān)部門在進行優(yōu)化和完善過程中要關(guān)注以下幾個方面：第一，要細化違規(guī)行為的懲罰力度。相關(guān)部門不僅要根據(jù)違規(guī)的數(shù)量和嚴重性適當提升違規(guī)行為成本，要對處罰金額進行細分，而且還應當追究關(guān)聯(lián)公司及具體人員的責任，這樣在提升具體負責人工作主觀能動性的同時，也間接起到了提升會計信息披露質(zhì)量的目的;第二，對強制性會計信息披露內(nèi)容進行優(yōu)化。相關(guān)部門應當對投資者等各類利益相關(guān)者的信息需求進行調(diào)研，在現(xiàn)有的強制性會計信息披露內(nèi)容基礎上進行完善，要求披露一些預測性的會計信息，建立預測性信息披露體系。但是在豐富會計信息披露內(nèi)容的同時，要嚴禁上市公司打擦邊球，盡可能地避免一些公司為了吸引投資者任意發(fā)布業(yè)績預告和盈利預測情況的發(fā)生，保護消費者做出正確判斷。

4.2建立健全業(yè)績評價指標體系

上市公司應當不斷建立健全業(yè)績評價指標體系，在現(xiàn)有的諸如盈利能力、償債能力、營運能力等各類財務指標基礎上根據(jù)自身運營和管理實際情況引入一些非財務指標，諸如產(chǎn)品合格率、顧客滿意度、交貨周期、產(chǎn)品更新速度以及生產(chǎn)能力利用率等非財務評價指標都具有一定的引入必要性。財務指標和非財務指標的充分結(jié)合能夠促進投資者對公司未來一段時間內(nèi)容的發(fā)展能力進行了解和掌握，使業(yè)績評價指標體系更具前瞻性，為投資者做出正確判斷提供有效依據(jù)。

4.3加大第三方對上市公司會計信息披露的監(jiān)督力度

各類監(jiān)管部門不僅要積極開展對上市公司的監(jiān)管，而且還可以采取引入第三方審計的方式加大對上市公司會計信息披露的監(jiān)督力度。具有資質(zhì)的第三方審計單位應當應相關(guān)監(jiān)管部門要求安排專業(yè)技術(shù)人員開展對上市公司會計信息披露的全面審計工作，不僅要對其所披露的歷史數(shù)據(jù)信息進行審計，而且還應當通過下實地調(diào)研等方式了解和掌握上市公司實際運營管理信息，一旦發(fā)現(xiàn)問題能夠在特定時間內(nèi)匯總后進行反饋，有利于監(jiān)管部門采取科學、合理的措施進行處理。這種方式在一定程度上可以間接提升上市公司對會計信息披露相關(guān)工作的關(guān)注度，為會計信息披露質(zhì)量的提升提供一定助動力。

4.4加強會計人才隊伍建設力度

4.4.1加大對會計人員選聘的重視度

優(yōu)秀的人才可以為上市公司會計人才隊伍建設注入新鮮血液，有利于會計信息披露工作的有序推進。上市公司在進行人才選聘過程中不僅要要求應聘人員掌握過硬的理論知識，而且還應當要求具有一定的會計職業(yè)判斷能力，經(jīng)過綜合考察后在進行錄用，以確保會計信息處理和分析質(zhì)量的提升。

4.4.2 加大會計人員培訓力度

上市公司在組織會計理論知識續(xù)教育培訓相關(guān)工作過程中要能夠“量體裁衣”，根據(jù)自身會計信息披露需求為其培訓有針對性的內(nèi)容。同時，公司還可以采取邀請專家到公司中實地指導的方式，為會計人員在開展信息披露過程中存在著的難點和疑問進行解答，全面促進人才知識結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，最終達到提升公司會計信息披露質(zhì)量的目的。

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作者簡介：

單艷梅，天津財經(jīng)大學在職研究生在讀，會計學專業(yè)。