關(guān)于社保入稅的簡單思考

丁曉龍

摘 要：《國稅地稅征管體制改革方案》去年7月正式出臺，至今各種媒體爭相報道，企業(yè)關(guān)注熱度不減，問道培訓(xùn)如火如荼，奈何官方解析無聲無息。作為人力資源從業(yè)人員，想從工作角度淺析自身對社保入稅的看法。

關(guān)鍵詞：社保入稅;合規(guī)降費

一、社保的“怪”現(xiàn)狀

有法可依、執(zhí)行“放水”?！渡绫７ā?011年頒布實施，國家強制依法足額繳納社保，多數(shù)企業(yè)未足額（多按社保下線標(biāo)準(zhǔn)）繳納，社保征繳不嚴(yán)不實。據(jù)《中國企業(yè)社保白皮書2017》的調(diào)查數(shù)據(jù)，2017年只有24.1%的企業(yè)按全部工資繳納社保，而22.9%的企業(yè)按最低下限繳納社保，22.9%的企業(yè)按企業(yè)自行分檔，11.3%的企業(yè)按部分工資繳納。從變化趨勢上看，社保繳費基數(shù)合規(guī)企業(yè)比例在近年持續(xù)下降，從2015年的38.3%下降至2017年的24.1%。

勞動仲裁，企業(yè)“裸奔”。員工在職有求于企業(yè)，矛盾不顯。員工離職攤牌，證據(jù)一擺，企業(yè)敗訴，不相往來，互相傷害。離職協(xié)議規(guī)避風(fēng)險，律師粉飾，奈何底氣不足，擱不住勞動者比人力資源還懂法，據(jù)北京市第一中級人民法院2018年11月消息，自《勞動合同法》等頒布以來，企業(yè)勞動爭議敗訴率7成。

繳費比例與資金結(jié)余成反比。為了招商引資，部分省市主動降低企業(yè)繳費率，如廣東養(yǎng)老保險企業(yè)繳費率為13%-14%，較全國低出6至8個百分點。養(yǎng)老金2016年廣東當(dāng)年結(jié)余超千億，累計結(jié)余更是占全國1/5。黑龍江征收比例20%，累計結(jié)余甚至為負(fù)。全國當(dāng)期征繳收支差額正在不斷擴大，不得不依靠地方財政、全國社保基金的統(tǒng)籌調(diào)劑來彌補。

二、社保入稅原因淺析

社保是國家重要的非稅收入之一，社保劃歸稅務(wù)局從 去年3 月 21 日提出，7 月 20 日公布，前后僅經(jīng)歷了3 個月，從國地稅合并到社保劃歸稅務(wù)局，可以看出國家規(guī)范社會保險的決心，個人看法如下：

（一）依法治國的必然需要。2014年的十八屆四中全會提出全面推進依法治國的總目標(biāo)和重大任務(wù)，強調(diào)依法治國。社保法、合同法等法律法規(guī)均已頒布多年，行業(yè)慣例與法律規(guī)定相沖突，有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)，大勢所趨。

（二）經(jīng)濟發(fā)展階段的必然之路。2010年之后，我國度過了“劉易斯拐點”，正式向人口老齡化國家邁進，養(yǎng)老問題也將成為困擾中國經(jīng)濟社會發(fā)展的最大潛在挑戰(zhàn)，人口紅利消失，企業(yè)招工難，人工成本增速過快。同時，我國進入全面建成小康社會的關(guān)鍵時期，利潤的增長不能靠人工成本的節(jié)省來實現(xiàn)，發(fā)展的導(dǎo)向是實施新舊動能轉(zhuǎn)換，大力發(fā)展十強產(chǎn)業(yè)，提高經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量。

（三）關(guān)聯(lián)的角度看問題，頂層設(shè)計大勢所趨。改革進入深水區(qū)，當(dāng)下摸著石頭過河已不再合適，從國家近期系列政策導(dǎo)向看，可以明顯感覺政府越來越注重通過政策“組合拳”，在為市場這“看不見的手”創(chuàng)造市場化便利條件。一是國有企業(yè)按照央企、省屬、市（含區(qū)縣）屬層級，固定比例股份劃轉(zhuǎn)社?；?，社保基金缺口壓力巨大的問題現(xiàn)在看來壓根不成立;二是優(yōu)秀私企代表談話，肯定企業(yè)成績，多管齊下，實施更大力度減稅降負(fù)（社保為非稅收之一）。社保入稅企業(yè)人工成本固然提升，然從企業(yè)負(fù)責(zé)人通盤角度，企業(yè)主要負(fù)擔(dān)是稅負(fù)過重，畢竟利潤不是人工成本省出來的，只是彈性大，感覺容易而已;三是經(jīng)濟會議講話，嚴(yán)禁自行集中清繳，人社最新通知，社保要平穩(wěn)過渡，社保不做追繳;四是個稅減免扣除全面?zhèn)€人申報，工資構(gòu)成（社?；鶖?shù)）“申報關(guān)、出口關(guān)”雙向復(fù)核，堵住漏洞;五是社?；鶖?shù)全國范圍普降，政府措施更加務(wù)實、長遠(yuǎn)。今年5月《降低社會保險費率綜合方案》正式實施，平均工資采納全口徑的城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員數(shù)據(jù)，更合理地反映參保人員實際平均工資水平。同時，調(diào)整社保繳費基數(shù)，能夠擴大社保繳費面，把更多的小微企業(yè)及個體工商戶（靈活就業(yè)人員）也納入社保領(lǐng)域，等于增加了低收入勞動者當(dāng)期可支配收入，一舉數(shù)得。六是決心堅定，方案明確提出“先立后破，不立不破的要求”，金稅三期和金保二期、社保與稅務(wù)聯(lián)動的“指揮棒”，改革決心勢不可擋。

三、社保入稅的應(yīng)對措施

預(yù)期政策紅利固然給力，然遠(yuǎn)水難解近渴。社保入稅帶來的企業(yè)自糾短期成本激增，勢必淘汰部分企業(yè)，恰同高質(zhì)量發(fā)展要求相吻合，政策力度不會松動，因此企業(yè)合法依規(guī)應(yīng)對是關(guān)鍵，依法繳納社保基礎(chǔ)上，尋找合規(guī)降費“著力點”。

（一）靈活匹配用工，優(yōu)化人力成本。根據(jù)《勞動合同法》規(guī)定，用人單位和勞動者必須依法參加社會保險，繳納社會保險費。反之避免建立勞動關(guān)系就可以不用繳納社保，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部用人的機制進行重新設(shè)置。一是明確勞動關(guān)系，構(gòu)建靈活用工。全日制勞動合同需要繳納社保，但在校實習(xí)生和退休返聘成員不用繳納社保，小時工或者顧問這種非全日制人員，也不需為其繳納社保。企業(yè)可以在對崗位規(guī)劃時兼顧上述因素，進行合理安排，在簽訂勞動合同時明確勞動關(guān)系。特別需要注意的是，為規(guī)避意見風(fēng)險，雇主險應(yīng)及時購買。二是改變合同主體，轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險。企業(yè)可以委托第三方公司以勞務(wù)派遣的方式轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險。有條件企業(yè)，可以通過投資自己的勞務(wù)派遣公司來解決問題，但是需要以名義出資人作為投資人和法人注冊公司，企業(yè)本身將成為隱藏的實際投資人，與名義出資人簽訂投資協(xié)議，給予名義出資人一定的分紅或費用。三是其他新型用工方式。外包是指企業(yè)將一部分業(yè)務(wù)發(fā)包給有資質(zhì)的供應(yīng)商來提供服務(wù)，整個過程是以供應(yīng)商提供的服務(wù)為導(dǎo)向而不針對具體的個人。內(nèi)包即公司內(nèi)部分裂出一部分人員，分別成立小微企業(yè)，并以小微企業(yè)的名義承接企業(yè)分配的業(yè)務(wù)。平臺用工是指企業(yè)將業(yè)務(wù)分派到平臺，然后由個人從平臺上承接相應(yīng)業(yè)務(wù)的行為，比如滴滴、京東眾包等。同時，通過平臺這類“網(wǎng)紅”產(chǎn)品的野蠻生長，可以看到商業(yè)模式創(chuàng)新的巨大前景和機遇。

（二）合理籌劃非稅收入。一是調(diào)整工資結(jié)構(gòu)。社保基數(shù)是員工薪酬總額，包括工資、津（補）貼、各類獎金。調(diào)整社保基數(shù)可以從工資結(jié)構(gòu)入手，比如，住房補貼、交通補貼、通訊補貼等貨幣化福利，可以改為由企業(yè)出面來據(jù)實列支，這樣不僅減輕個人或企業(yè)關(guān)于個稅、社保、公積金的負(fù)擔(dān)，租房還可以開具增值稅專用發(fā)票抵扣稅金，達(dá)到稅收籌劃的目的。二是設(shè)立企業(yè)年金與補充醫(yī)療等福利項目。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)年金（工資總額8%）與補充醫(yī)療（工資總額5%）可以企業(yè)所得稅稅前扣除，同時企業(yè)分配時，不再納入工資總額，列支社保基數(shù)。

（三）其他。比如改變納稅主體--拆分小微企業(yè)，亦或是改變交易方式，變雇傭為合作，再或者是改變薪酬福利模式，也就是費用稅前列支等。此外，企業(yè)應(yīng)進一步梳理勞資關(guān)系，明細(xì)職工概念，界定靈活用工，避免增加成本;實施企業(yè)年金，制定工資與企業(yè)年金轉(zhuǎn)換機制，充分發(fā)揮企業(yè)年金經(jīng)濟性作用。

大勢所趨之下，然社保入稅的“陣痛”在所難免，“棍掃”一大片略不合適，企業(yè)減負(fù)細(xì)則的“春雨”應(yīng)該不遠(yuǎn)了。蓋棺定論終有時，拭目以待。