基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查探究

趙展寧

[摘 要]隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)多元化，風(fēng)險(xiǎn)管理便成為人們?nèi)找骊P(guān)注的焦點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制產(chǎn)生和發(fā)展的原因，換句話說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)部控制是以防范和控制風(fēng)險(xiǎn)為目的的。有效的內(nèi)部控制是保證企業(yè)有質(zhì)量有效益可持續(xù)發(fā)展的有力保障，而開(kāi)展監(jiān)督檢查是提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控水平，確保內(nèi)部控制持續(xù)有效的關(guān)鍵所在。目前，我國(guó)中石油企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查存在諸多問(wèn)題，制約著各企業(yè)單位的控制效率和效果。文章闡述了內(nèi)部控制與監(jiān)督檢查的關(guān)系，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督檢查的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題進(jìn)行了剖析，并結(jié)合實(shí)際，就提高監(jiān)督檢查的成效和內(nèi)部控制管理水平提出了改進(jìn)措施。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；監(jiān)督檢查；缺陷評(píng)估

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.16.109

1 內(nèi)部控制與監(jiān)督檢查的關(guān)系

1.1 概述

內(nèi)部控制，是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證財(cái)務(wù)資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息完整、可靠，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力而在內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱，其執(zhí)行效果影響著企業(yè)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

監(jiān)督檢查，是內(nèi)部控制的基本要素之一，是企業(yè)通過(guò)對(duì)內(nèi)控實(shí)施必要的過(guò)程監(jiān)控，查找出影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不利因素，并組織有效評(píng)估和采取糾正措施的過(guò)程。

1.2 內(nèi)在關(guān)系

內(nèi)部控制在實(shí)際運(yùn)行中，由于制度缺陷、部門職責(zé)不清、內(nèi)部業(yè)務(wù)或內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化、人員理解差異等原因，都可能使內(nèi)部控制不能很好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，常常導(dǎo)致這樣或那樣問(wèn)題的出現(xiàn)。這就需要企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，有效整合監(jiān)督檢查資源，通過(guò)過(guò)程監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)其不足和問(wèn)題乃至缺陷，提出糾正措施，從而提高其有效性，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控成效。因此，高效的監(jiān)督檢查是內(nèi)部控制持續(xù)有效運(yùn)行和逐步完善的重要措施和保障，是企業(yè)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。

2 內(nèi)部控制監(jiān)督檢查現(xiàn)狀及問(wèn)題

近年來(lái)，企業(yè)越來(lái)越認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，相應(yīng)的監(jiān)督檢查也得到了長(zhǎng)足的進(jìn)展，但仍然存在很多問(wèn)題。

第一，有效的內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制沒(méi)有完全形成。主要表現(xiàn)在：一是監(jiān)督檢查沒(méi)有形成上下聯(lián)動(dòng)，齊抓共管的良好局面，各業(yè)務(wù)部門各自為政，只關(guān)注自己業(yè)務(wù)范圍內(nèi)流程執(zhí)行的有效性，風(fēng)險(xiǎn)控制缺乏全局意識(shí)；二是日常監(jiān)督檢查和專項(xiàng)檢查計(jì)劃性差，沒(méi)有結(jié)合企業(yè)實(shí)際制訂指導(dǎo)性的監(jiān)督檢查計(jì)劃，包括時(shí)間、頻次、內(nèi)容和對(duì)象等，這些極大程度地影響了檢查的成效；三是專項(xiàng)檢查缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。專項(xiàng)檢查不能體現(xiàn)與日常監(jiān)督檢查的區(qū)別，監(jiān)督檢查缺乏針對(duì)性；四是監(jiān)督檢查的方式單一，內(nèi)控測(cè)試沒(méi)有與內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察等形成合力，檢查的深度不夠，監(jiān)督效果大打折扣。

第二，監(jiān)督檢查容易被以點(diǎn)帶面，被投資管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、合同管理、安全環(huán)保管理等工作中的日常性工作差錯(cuò)的查糾所取代，缺乏對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況的全面深入了解，使得內(nèi)控措施沒(méi)有真正落到實(shí)處。

第三，實(shí)施監(jiān)督檢查的人員因個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控環(huán)境的局限性不能很好地發(fā)揮監(jiān)督職能。一方面是指監(jiān)督檢查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不能滿足檢查需要，另一方面是指內(nèi)控監(jiān)督檢查人員的工作存在畏難情緒，影響了監(jiān)督檢查的效果。他們的切身利益直接受所在單位控制，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重。

第四，內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定流于形式，問(wèn)題整改不徹底，責(zé)任追究落實(shí)不力?；诒O(jiān)督檢查而進(jìn)行的缺陷認(rèn)定和報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)，大多用于應(yīng)付上級(jí)檢查，未能發(fā)揮其有效的作用。根據(jù)對(duì)近年來(lái)企業(yè)日常監(jiān)督檢查和專項(xiàng)監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和例外事項(xiàng)的歸類分析，不難看出，重復(fù)性問(wèn)題和重復(fù)性例外事項(xiàng)發(fā)生的比率較高，“有章不循、有律不依”的現(xiàn)象仍然存在，導(dǎo)致同類問(wèn)題屢查屢犯，屢改屢犯，問(wèn)題整改治標(biāo)不治本。

3 提高內(nèi)部控制監(jiān)督檢查成效的措施

3.1 增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化管理者的內(nèi)部控制職能

領(lǐng)導(dǎo)重視是提高內(nèi)部控制監(jiān)督檢查成效，發(fā)揮內(nèi)部控制作用的前提和保障。首先，企業(yè)單位負(fù)責(zé)人要在認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)、降低風(fēng)險(xiǎn)、提高管理效益的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施給予極大的人力、物力等方面的支持，有效的設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)崗位，保證審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性，確保內(nèi)部控制相關(guān)要求被切實(shí)執(zhí)行，只有這樣才能保證內(nèi)部控制不流于形式和口頭要求。其次，要建立內(nèi)部控制管理責(zé)任制。企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)都應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)控主體責(zé)任意識(shí)，以身作則，帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度和要求，通過(guò)會(huì)議、培訓(xùn)、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研等方式強(qiáng)調(diào)內(nèi)控管理的重要性，向全員傳播風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，感染和引領(lǐng)全員參與內(nèi)控管理，落實(shí)崗位職責(zé)，讓內(nèi)控文化如同QHSE文化一樣滲透到每一位員工的思想深處，營(yíng)造學(xué)內(nèi)控、講內(nèi)控、守規(guī)章的良好氛圍，推動(dòng)內(nèi)部控制的水平。

3.2 開(kāi)展內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，提高內(nèi)控執(zhí)行力

內(nèi)部控制不是單個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的事，某個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)日常工作存在問(wèn)題的糾錯(cuò)不能代替內(nèi)部控專業(yè)性的監(jiān)督檢查。內(nèi)部控制監(jiān)督檢查包含公司層面和業(yè)務(wù)層面，覆蓋流程設(shè)計(jì)與執(zhí)行、制度執(zhí)行、信息控制等，通過(guò)內(nèi)控監(jiān)督檢查能保證企業(yè)內(nèi)控體系在一定時(shí)期內(nèi)保持其有效性，其監(jiān)督檢查的深度和廣度均大于日常工作中碎片化的差錯(cuò)查糾。各部門和各崗位人員要在內(nèi)控制度和要求下開(kāi)展日常工作，通過(guò)部門內(nèi)自查、互查和協(xié)調(diào)溝通，提高業(yè)務(wù)效率，防范風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)則要通過(guò)監(jiān)督檢查職能對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行全面系統(tǒng)的深入了解，才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的薄弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)所在，從而為內(nèi)控體系的不斷完善提供依據(jù)。

3.3 建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度，完善內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制

首先，要建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部控制是為了對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，要防范風(fēng)險(xiǎn)，制度必須先行。因此，提升企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防控水平和質(zhì)量，就要建立健全相應(yīng)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查的流程，明確各層次的監(jiān)管職責(zé)和要求，做到制度與業(yè)務(wù)發(fā)展同步進(jìn)行。

其次，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，努力建立兩級(jí)機(jī)關(guān)部門實(shí)時(shí)自查、單位季度互查和公司年度督查“三位一體”的監(jiān)督檢查機(jī)制，充分發(fā)揮“三道防線”的作用，通過(guò)強(qiáng)化上下監(jiān)督檢查的聯(lián)動(dòng)力度，建立有效的自我防范與約束機(jī)制。

最后，監(jiān)督檢查要有計(jì)劃性和針對(duì)性，做到突出重點(diǎn)，兼顧全面。做好日常監(jiān)督檢查和專項(xiàng)檢查的區(qū)別對(duì)待，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，在做好監(jiān)督檢查前期策劃的同時(shí)，力爭(zhēng)將內(nèi)控測(cè)試、紀(jì)律監(jiān)察、合規(guī)管理檢查和內(nèi)部審計(jì)形成監(jiān)督合力，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，針對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，確定專項(xiàng)監(jiān)督檢查的業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)，提高監(jiān)督檢查的針對(duì)性和成效。

3.4 加大對(duì)監(jiān)督檢查人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高監(jiān)督檢查的獨(dú)立性

精湛的業(yè)務(wù)能力是有效開(kāi)展監(jiān)督檢查的基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)對(duì)監(jiān)督檢查人員開(kāi)展內(nèi)控專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，使之在熟悉各項(xiàng)法律法規(guī)和制度要求的基礎(chǔ)上，充分了解監(jiān)督檢查的技巧和方法，比如樣本抽取、溝通訪談技巧、檢查結(jié)果記錄與分析等，切實(shí)提高檢查的質(zhì)量。

企業(yè)要確保內(nèi)部審計(jì)部門相對(duì)獨(dú)立的地位，營(yíng)造良好的控制環(huán)境氛圍，督促各項(xiàng)控制措施有效落實(shí)，避免將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意志強(qiáng)加給監(jiān)督檢查人員，尊重其監(jiān)督檢查的發(fā)言權(quán)，保證監(jiān)督檢查數(shù)據(jù)與記錄的真實(shí)性，真正做到堵塞漏洞，消除隱患，進(jìn)而提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

3.5 重視缺陷評(píng)估與問(wèn)題整改，保證內(nèi)部控制有效性

監(jiān)督檢查不是目的，只是企業(yè)提升內(nèi)控質(zhì)量的方法和措施。無(wú)論是開(kāi)展日常監(jiān)督檢查、專項(xiàng)監(jiān)督檢查、合規(guī)管理檢查、內(nèi)部審計(jì)還是效能監(jiān)察，最后的落腳點(diǎn)都應(yīng)放在缺陷認(rèn)定、分析和問(wèn)題整改上。企業(yè)應(yīng)通過(guò)對(duì)各項(xiàng)監(jiān)督檢查的數(shù)據(jù)來(lái)認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，通過(guò)缺陷性質(zhì)分析，提出完善或修訂制度、更改流程、增減關(guān)鍵控制點(diǎn)等整改方案，只有這樣，才能使監(jiān)督檢查和風(fēng)險(xiǎn)防控工作落到實(shí)處，才能按照PDCA模式，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的不斷健全和持續(xù)有效。

就監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重復(fù)性問(wèn)題和重大缺陷，應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)制度，追究相關(guān)責(zé)任單位或責(zé)任人的責(zé)任。從中石油各企業(yè)單位發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)來(lái)看，不是說(shuō)我們沒(méi)有制度或制度不健全，主要是執(zhí)行不到位。在業(yè)務(wù)能力滿足需要、培訓(xùn)到位的前提下，責(zé)任心是導(dǎo)致問(wèn)題產(chǎn)生的關(guān)鍵。因此，監(jiān)督檢查要做到邊檢查、邊通報(bào)、邊整改、邊處理，嚴(yán)格按照相關(guān)考核辦法進(jìn)行考核和責(zé)任追究，加大處罰力度，提高內(nèi)控制度的威懾力，變事后控制為事前控制，通過(guò)監(jiān)督檢查切實(shí)提高內(nèi)控制度執(zhí)行力。

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