戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的公司內(nèi)部控制體系研究

顏廷旭

摘 要：在金融危機(jī)和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》的共同影響下，內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理日漸成為社會(huì)、政府監(jiān)管部門關(guān)注的重點(diǎn)。面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制制度，這對(duì)防范舞弊、減少損失、提高資本獲利能力都具有積極的意義。本文以戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理為切入點(diǎn)，對(duì)我國公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，針對(duì)其中存在的問題，提出了集團(tuán)公司加強(qiáng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理、構(gòu)建內(nèi)部控制體系的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部控制;內(nèi)部監(jiān)督

一、引言

近年來，財(cái)政部為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與管理會(huì)計(jì)工作，制定了《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第101號(hào)——戰(zhàn)略地圖》等多項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引。社會(huì)在不斷發(fā)展，許多企業(yè)在迎來時(shí)機(jī)的同時(shí)也面臨許多挑戰(zhàn)。在我國，絕大部分企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理都存在問題，部分企業(yè)對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)沒有進(jìn)行有效識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警和應(yīng)對(duì)。企業(yè)要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，就要明確目標(biāo)，將內(nèi)部控制與公司治理相結(jié)合，加大監(jiān)督力度，出現(xiàn)問題及時(shí)改進(jìn)，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

二、企業(yè)的內(nèi)部控制

戰(zhàn)略地圖最早是由羅伯特·卡普蘭和戴維諾頓提出的。戰(zhàn)略地圖的前身是平衡計(jì)分卡，在對(duì)平衡計(jì)分卡研究的過程中，發(fā)現(xiàn)平衡計(jì)分卡的確能解決企業(yè)的部分問題，但無法解決戰(zhàn)略方面的問題。目前，內(nèi)部控制在企業(yè)的發(fā)展中占據(jù)重要的地位，是為確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、運(yùn)營的效率以及遵守法律法規(guī)而設(shè)計(jì)與實(shí)施的政策和程序。內(nèi)部控制對(duì)象是企業(yè)所有人員，對(duì)每位員工都有詳細(xì)的規(guī)定。在內(nèi)部控制視角下，每人的職責(zé)不同，分工明確，需要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面控制，將事前、事中、事后控制相結(jié)合，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部流程。

（一）企業(yè)控制的目標(biāo)

在內(nèi)部控制中，企業(yè)要明確發(fā)展方向。第一，明確報(bào)告目標(biāo)，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，能夠提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，管理層要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行有效的控制，為決策提供重要的依據(jù)。第二，明確經(jīng)營目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行，提高經(jīng)營水平，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制流程，建立信息溝通體系，完善內(nèi)部考核機(jī)制。第三，明確合規(guī)目標(biāo)，約束企業(yè)經(jīng)營行為，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。第四，明確戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)結(jié)合經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)際情況，及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，使企業(yè)戰(zhàn)略可以成功實(shí)施。第五，明確資產(chǎn)安全目標(biāo)。這一目標(biāo)主要包括資產(chǎn)使用的價(jià)值量的安全，企業(yè)的戰(zhàn)略地圖管理會(huì)計(jì)工具可以用于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，有效解決企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理問題。

（二）公司的治理

為維護(hù)各方的利益、提高決策的有效性和合理性，就要完善集團(tuán)公司的內(nèi)部與外部制度與機(jī)制，對(duì)各項(xiàng)利益關(guān)系有效協(xié)調(diào)。在公司治理中，集團(tuán)公司治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制十分關(guān)鍵。公司內(nèi)部治理是公司治理結(jié)構(gòu)的核心，由此會(huì)形成一系列制衡制度，各項(xiàng)市場(chǎng)機(jī)制會(huì)對(duì)公司形成制約，這就是治理機(jī)制的要點(diǎn)。要優(yōu)化內(nèi)部治理機(jī)制的結(jié)構(gòu)，完善外部治理機(jī)制，這樣才能保證企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制帶來的各項(xiàng)挑戰(zhàn)。公司治理的最終目標(biāo)是保證作出合理的決策，因此，要明確各利益方的權(quán)利和責(zé)任，滿足各方的利益，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。此外，公司治理的能力也很關(guān)鍵。在治理過程中，領(lǐng)導(dǎo)能力很重要，公司是否具備完善的治理環(huán)境與治理工具也會(huì)影響到治理能力。

三、公司治理存在的問題

（一）缺乏科學(xué)合理的治理手段

我國公司在內(nèi)部治理方面沿用傳統(tǒng)管理模式，管理層決定公司管理，未形成科學(xué)的現(xiàn)代化管理模式。公司的管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性沒有充分的認(rèn)識(shí)與關(guān)注，理念的缺失不利于公司治理的具體展開，管理層在日常生產(chǎn)經(jīng)營中將大部分精力投入到企業(yè)經(jīng)營利潤的實(shí)現(xiàn)中，而忽略了對(duì)內(nèi)部控制工作的管理與指導(dǎo)，未意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)公司治理的重要性。此外，公司的治理結(jié)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，各類機(jī)構(gòu)的設(shè)置較為陳雜，職責(zé)重復(fù)和權(quán)責(zé)不明確是當(dāng)前很多企業(yè)的通病，內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致企業(yè)無法充分利用各類資源，經(jīng)營效率低下。

（二）所有者與經(jīng)營者存在利益沖突

由于企業(yè)所有者和經(jīng)營者的利益不一樣，所掌握的信息也不一致，在進(jìn)行決策時(shí)，二者的利益極易發(fā)生沖突。企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)，內(nèi)部成員有直接參與決策的權(quán)利，但企業(yè)股東和其他外部成員不能直接參與其中，甚至不能行使有效的監(jiān)督權(quán)利。這樣很容易導(dǎo)致利益發(fā)生偏頗，企業(yè)所有者利益最大化的目標(biāo)會(huì)受到影響，經(jīng)營所追求的利益會(huì)侵犯到所有者的合法權(quán)益。顯而易見，經(jīng)營者可以掌握企業(yè)更多的信息，加之公司治理機(jī)制不完善，股東會(huì)議往往不能起到實(shí)質(zhì)性作用。

四、內(nèi)部控制在公司治理中的應(yīng)用

管理體系是通過正式制度和非正式制度對(duì)本組織事項(xiàng)的規(guī)范，內(nèi)部控制管理體系有兩個(gè)方面，一是內(nèi)部控制在管理中的定位，二是內(nèi)部控制要融入管理體系中。

（一）明確監(jiān)督職責(zé)

任何企業(yè)的管理設(shè)計(jì)要同時(shí)關(guān)注兩個(gè)重要主題，一是提高效率，二是風(fēng)險(xiǎn)防范。在任何一項(xiàng)管理事項(xiàng)中，在規(guī)范體系的同時(shí)還要通過規(guī)范來提高工作效率，同時(shí)還要通過該管理來防范風(fēng)險(xiǎn)。通常來說，二者之間還存在一定的矛盾，有時(shí)為提高效率，可能會(huì)放棄風(fēng)險(xiǎn)防范，因此，需要考慮提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力和效率后，再確定規(guī)范管理。另外，完善內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，一旦出現(xiàn)問題，就要及時(shí)報(bào)告。最后，明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督責(zé)任，會(huì)計(jì)工作人員需要對(duì)企業(yè)的資金狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)督。

（二）加大對(duì)股東的制約力度

企業(yè)要對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理優(yōu)化，可采取多元化策略，以保證股權(quán)的合理性，適當(dāng)提高中小股東的股權(quán)，增加其話語權(quán)，對(duì)大股東的行為形成有效的制衡。為解決中小股東股權(quán)分散的問題，可以通過機(jī)構(gòu)投資者對(duì)中小股東進(jìn)行有效的指導(dǎo)。另外，為解決大股東和小股東之間信息不對(duì)稱的情況，要進(jìn)一步完善信息披露制度，明確報(bào)告目標(biāo)，使中小股東能夠掌握更多的企業(yè)信息，作出合理的決策，這樣就可以對(duì)大股東的行為進(jìn)行有效的監(jiān)督與制約。

（三）加強(qiáng)公司內(nèi)部控制與公司治理的聯(lián)動(dòng)性

單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制與公司治理的聯(lián)動(dòng)性，將內(nèi)部控制納入單位框架中，將其變成其中的執(zhí)行環(huán)節(jié)，以內(nèi)部的各項(xiàng)環(huán)節(jié)和手段來提升公司的治理水平，充分發(fā)揮公司治理對(duì)內(nèi)部控制的指導(dǎo)作用，同時(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)公司治理理念目標(biāo)的執(zhí)行作用，二者有機(jī)結(jié)合，更好地實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化科學(xué)的公司治理模式。科學(xué)的內(nèi)部控制并不是等級(jí)森嚴(yán)、嚴(yán)苛的內(nèi)部管理，而是能夠充分利用控制方法來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng)職能，促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展，優(yōu)化公司的治理模式，實(shí)現(xiàn)公司健康持續(xù)的發(fā)展目標(biāo)。

（四）實(shí)現(xiàn)多元化的公司治理模式

為保證參與方的利益得到合理的保護(hù)，就要加強(qiáng)與利益相關(guān)方的有效溝通，使其能夠參與公司治理?？筛鶕?jù)利益相關(guān)者對(duì)公司的貢獻(xiàn)程度和抗風(fēng)險(xiǎn)能力為其安排公司治理工作，以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展為共同目標(biāo)，群策群力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。此外，要對(duì)各利益方進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，使公司治理能夠以多元化主體參與的方式達(dá)到理想的效果，實(shí)現(xiàn)有效的信息溝通，降低不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

理論是制度構(gòu)建的基礎(chǔ)，缺乏科學(xué)的理論作為基礎(chǔ)，科學(xué)的制度是難以形成的。因此，企業(yè)要結(jié)合自身現(xiàn)狀分析其中存在的問題，采用戰(zhàn)略地圖方法對(duì)財(cái)務(wù)、內(nèi)部流程等進(jìn)行分析，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建設(shè)，將企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的經(jīng)營管理導(dǎo)向，更好地應(yīng)對(duì)外部和內(nèi)部帶來的競(jìng)爭(zhēng)與風(fēng)險(xiǎn)壓力，實(shí)現(xiàn)最終的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

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