基于金融危機背景下的公允價值會計問題分析

艾子翔

摘要：隨著時代的發(fā)展，我國的經(jīng)濟水平產(chǎn)生了巨大的革新。公允價值計量屬性在時間的推移之下滲透到了會計行業(yè)之中并且獲得了極高的成效，其在行業(yè)之中的地位越發(fā)提升，因此對于公允價值的研究也逐漸增多。在金融危機尚未爆發(fā)之前，人們通常認為公允價值計量屬性最為符合自己要求，所以許多行業(yè)人士都極力推崇公允價值計量。但是，在金融危機爆發(fā)之后，公允價值的漏洞迅速出現(xiàn)并且數(shù)量龐大，不僅僅無法有效推進經(jīng)濟生產(chǎn)，甚至惡化了我國的會計行業(yè)成長，公允價值的各種問題引起了會計行業(yè)的廣泛關(guān)注。關(guān)鍵詞：金融危機;公允價值;會計問題;金融市場

在金融危機之中，公允價值計量屬性對會計信息的相關(guān)性以及質(zhì)量性帶來了巨大影響，公允價值會通過財務(wù)報表業(yè)績波動而擴大金融危機影響范圍，使得金融危機的負面影響日益嚴重，同時公允價值還存在著嚴重的實踐問題，這些內(nèi)容都是公允價值在金融危機狀態(tài)下所暴露出的嚴重問題，在公允價值計量屬性的應(yīng)用之下，金融危機的惡化速率大幅增長，對企業(yè)造成了巨大沖擊。

一、公允價值的基本定義

公允價值計量屬性之所以能夠深入到廣大行業(yè)人士的視野之中完全是一場偶然，其被采用初期來源于一場經(jīng)濟危機。為了解決亂局，避免經(jīng)濟危機，從那時開始，業(yè)內(nèi)人士開始尋求更加新穎的成本計量數(shù)量，以此來解決歷史成本計量屬性存在的各種漏洞。歷史成本計量屬性是主要對資產(chǎn)已經(jīng)取得的成本進行計量，然而市場是在不斷發(fā)展變化的，因此歷史成本計量屬性完全無法有效貼合市場發(fā)展，其與市場價格之問聯(lián)系極低，所以，與現(xiàn)有市場的相關(guān)性成為了歷史成本的最大漏洞，它使得資產(chǎn)以及負債的衡量脫離現(xiàn)狀，無法映射出真實的資產(chǎn)情況，企業(yè)經(jīng)常會在歷史成本計量方面出現(xiàn)嚴重問題。在使用歷史成本計量屬性的時候，企業(yè)根本無法意識到自身發(fā)展出現(xiàn)問題，雖然企業(yè)現(xiàn)階段已經(jīng)出現(xiàn)嚴重的財務(wù)危機，但是卻發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表的資產(chǎn)走向仍然趨于正常。對歷史成本計量屬性有所了解的人們開始尋找全新的計量屬性，旨在幫助企業(yè)回歸正軌，避免出現(xiàn)嚴重的經(jīng)營問題。

正是在此時開始，公允價值計量屬性滲透到了市場之中，漸漸被廣大會計領(lǐng)域的人員所應(yīng)用。那么，什么才是公允價值？公允價值就是資產(chǎn)以及負債通過公平交易的手段，雙方自愿在資產(chǎn)交換或者償還債款方面所付出的資金。公允價值的核心要素就是雙方均出于自愿狀態(tài)，任何一方都不能強迫另一方執(zhí)行交易。就公允價值以及其他四種計量屬性來看.公允價值更加偏向于另外四種計量屬性的基礎(chǔ)，例如，歷史成本計量屬性就是在資產(chǎn)已經(jīng)取得的成本進行公允價值，但是由于市場處于不斷的變化之中，因此這種歷史成本就無法有效貼合市場發(fā)展了。

二、在金融危機背景下的公允價值在金融市場中的影響

（一）公允價值在金融危機中的作用

要對這場金融危機的內(nèi)在進行分析，拋開外部影響因素，滲透到此次金融危機的內(nèi)部，去尋求更加深層次的原因。在深入探究之中不難發(fā)現(xiàn)，公允價值計量屬性在此次金融危機之中一直都是承擔著“加速促進”的責任。具體而言，如果行情過度漲幅，那么存在于市場中的各種金融產(chǎn)品將會在公允價值的推動之下被大肆高估;如果行情出現(xiàn)明顯的萎靡現(xiàn)象，那么這些金融產(chǎn)品就會在公允價值的推動之下被嚴重低估。市場在這樣的推動之下會出現(xiàn)嚴重的價格失調(diào)問題，在這樣的背景之下，公允價值計量的金融產(chǎn)品將會出現(xiàn)極為明顯的虛增或者減計問題，在下降的過程中，依靠公允價值來進行價格制定工作會使企業(yè)的正常運營受到影響，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)狀況逐漸下滑，企業(yè)的股票將會在經(jīng)營情況日益下滑的情況下被大肆炮手，而股票流失將會使企業(yè)的虧損問題難以控制，財務(wù)狀況依然呈現(xiàn)每況愈下的趨勢，最終出現(xiàn)嚴重的經(jīng)濟惡性循環(huán)問題。

（二）公允價值對金融市場的作用

會計行業(yè)需要接觸到大量的信息以及資金走向內(nèi)容，其謹慎性規(guī)定要求在交易日對金融資產(chǎn)進行重新計量，計量手段采用公允價值，但如果市場的走向出現(xiàn)問題，金融市場出現(xiàn)嚴重的經(jīng)營危機問題，如上文中的經(jīng)濟惡性循環(huán)就是其中之一，這就會使得公允價值漸漸滲透到商品市場之中，這個影響規(guī)模處于不斷增大的過程之中。現(xiàn)階段，我國尚且處于社會主義市場經(jīng)濟形態(tài)，注重于調(diào)整市場以及經(jīng)濟之問的聯(lián)系，保證市場能夠左右經(jīng)濟，而并不是一再強調(diào)要求政府對市場進行宏觀調(diào)控。會計信息的作用也在這種變動之中出現(xiàn)了變化，逐漸滲透到了行業(yè)的決策之中，為企業(yè)的管理人員以及投資人員提供相應(yīng)的決策支撐。之所以利用公允價值來對會計信息進行有效分析處理是因為公允價值計量屬性能夠更加清晰合理地呈現(xiàn)出企業(yè)發(fā)展過程中資產(chǎn)和負債的主要情況，公允價值相較于歷史成本價值而言，更加具有嚴謹性以及客觀性。如果能夠正確應(yīng)用此項內(nèi)容，必然可以為企業(yè)主打的市場帶來更加龐大的幫助。但是不可否認的是，現(xiàn)階段我國會計行業(yè)發(fā)展尚且存在問題，無法有效應(yīng)用公允價值計量體系。

三、公允價值會計在實踐過程中存在的問題

（一）缺乏專業(yè)判斷所需求的專業(yè)指南

公允價值計量屬性在應(yīng)用的過程中，如果公允價值計量屬性的假定條件出現(xiàn)變動，那么此時如果繼續(xù)執(zhí)行的話將會出現(xiàn)各種各樣的挑戰(zhàn)，但是就公允價值會計準則來看，其中沒有規(guī)定出現(xiàn)此類變化之后應(yīng)該如何操作。例如，在金融危機來臨之時應(yīng)該怎么判斷哪些市場仍然處于活躍狀態(tài)，哪些市場存在明顯的非公平交易問題，當市場估值系統(tǒng)丟失之后應(yīng)該如何處理，如何將資產(chǎn)進行重新分類等等，這些問題都是公允價值會計在實踐過程中可能出現(xiàn)的問題，此類問題都需要有明確清晰的專業(yè)指南進行引導(dǎo)，但是現(xiàn)階段，相關(guān)指南中卻并未收錄這些內(nèi)容，因此這就要求報表制作人員能夠進行揣度和預(yù)測，如此一來，編制報告很難不會受到影響。

就公允價值脫離市場價格體系所需專業(yè)判斷作為例子進行解釋。如果很有可能出現(xiàn)傳染問題，那么盯市制價格需要與市場價格出現(xiàn)差距，這樣才能解決傳染問題。如果從表面來看，美國的會計準則對于這種偏離情況持認同態(tài)度。第一，準則明確提出如果資產(chǎn)處于被迫出售狀態(tài)，那么其價格不允許在市場上使用，這樣可以有效縮減不良銀行的負面益處問題。其二，如果市場經(jīng)濟出現(xiàn)明顯的萎靡狀態(tài)，那么可以動用模型來獲取公允價值，這樣可以在一定程度上避免金融危機擴散。其三，準則以及國際財務(wù)報告將公允價值計量轉(zhuǎn)變成為了歷史成本計量屬性。

（二）不符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)需要

企業(yè)會計的所有核算工作都是在企業(yè)長期經(jīng)營的基礎(chǔ)之上展開的。也就是所有企業(yè)進行會計核算的先決假設(shè)就是企業(yè)一直處于發(fā)展過程之中，并對未來發(fā)展狀況進行預(yù)估。為了保障企業(yè)能夠長期運營，那么必須獲取穩(wěn)定而義高效的經(jīng)濟收入，而以后的經(jīng)濟收效才是企業(yè)經(jīng)營方向的重要指引。企業(yè)的未來經(jīng)營收效足夠高，那么后續(xù)經(jīng)營就有了保證。在這種觀念之下，企業(yè)的資產(chǎn)以及負債應(yīng)該體現(xiàn)在未來的經(jīng)濟預(yù)估之中，而非體現(xiàn)在當前市場的價格體系。如果不對未來進行預(yù)估，而是將企業(yè)發(fā)展重點轉(zhuǎn)移到現(xiàn)有市場體系，將企業(yè)的未來發(fā)展之路放置于當前經(jīng)濟市場體系之中是嚴重地違反持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的情況。在次貸危機之中，如果企業(yè)能夠?qū)⒛抗夥砰L遠，而非關(guān)注當下，那么企業(yè)也不會出現(xiàn)那么嚴重的經(jīng)營問題，甚至消失于市場之中。

（三）存在嚴重的被操控可能性

公允價值之所以能夠被會計行業(yè)所廣泛推崇，其根本原因在與公允價值計量屬性能夠?qū)Y產(chǎn)以及負債進行實時變化，映射出企業(yè)資產(chǎn)以及負債在某一時問段內(nèi)的價值，企業(yè)通過現(xiàn)有價值來與上一階段數(shù)值進行比較。最終把變動所產(chǎn)生的損益記錄到企業(yè)當前的損益之中。如果我國根據(jù)國際會計準則來執(zhí)行公允價值計量屬性的話，那么應(yīng)該更加貼合我國的社會主義市場發(fā)展特色。同時提出相應(yīng)的限制內(nèi)容，以此來保證公允價值呈現(xiàn)出的會計信息內(nèi)容客觀準確。公允價值計量屬性經(jīng)常會使專業(yè)人士的判斷失誤，尤其是現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟體系尚未發(fā)展成熟，如果不對公允價值計量屬性進行有效限制的話，那么很有可能被不法分子利用，暗地里操控公允價值計量屬性。

四、結(jié)束語

總而言之，金融危機極大程度上地暴露出了公允價值的問題所在，已經(jīng)被許多國家所重視，就此進行相應(yīng)的改進處理，將國內(nèi)金融市場中的大型企業(yè)交易性金融資產(chǎn)改變成了非交易性，雖然這樣無法使得企業(yè)虧損體現(xiàn)在財務(wù)報表之中，但是卻能將資產(chǎn)虧損進行轉(zhuǎn)移處理，有效解決了公允價值計量屬性的漏洞。參考文獻：

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