探討全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的應(yīng)用

吳良峰

摘 要：隨著市場(chǎng)體制的進(jìn)一步完善，企業(yè)為了積極迎合現(xiàn)階段不斷更新的市場(chǎng)條件，以持續(xù)的優(yōu)勢(shì)地位存在在市場(chǎng)當(dāng)中，就務(wù)必讓成本管理工作保持兩方面效果：一是足夠規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn);二是變通性十足。本文將從全面預(yù)算管理在企業(yè)管理的應(yīng)用進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;企業(yè)管理;應(yīng)用

全面預(yù)算管理，是公司開展內(nèi)部管理最為主要的一個(gè)辦法，其對(duì)當(dāng)前公司發(fā)展有著十分重要的作用。這一方法主要將公司生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)當(dāng)作主要目標(biāo)，借助于預(yù)算的編訂、調(diào)節(jié)、審核、實(shí)施和考核，讓領(lǐng)導(dǎo)者可以更好的對(duì)公司進(jìn)行管理，從而實(shí)現(xiàn)公司運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。隨著市場(chǎng)體制的進(jìn)一步完善，企業(yè)為了積極迎合現(xiàn)階段不斷更新的市場(chǎng)條件，以持續(xù)的優(yōu)勢(shì)地位存在在市場(chǎng)當(dāng)中，就務(wù)必讓成本管理工作保持兩方面效果：一是足夠規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn);二是變通性十足。借助預(yù)算途徑，企業(yè)可以施加影響力在生產(chǎn)環(huán)節(jié)及經(jīng)營(yíng)過程中，發(fā)揮策略效力引導(dǎo)工作落實(shí)。[1]目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，這種經(jīng)濟(jì)走向讓企業(yè)必須拿出看家本領(lǐng)求得生存與拓展。而世貿(mào)后本土領(lǐng)域更加開放，面對(duì)來自世界各國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，這種關(guān)于競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的訴求尤其強(qiáng)烈。怎樣從結(jié)構(gòu)更龐雜、作用更強(qiáng)大的市場(chǎng)背景下游刃有余，是考驗(yàn)本土企業(yè)的首要任務(wù)，這些企業(yè)必須盡快實(shí)現(xiàn)升級(jí)，讓管理工作變得現(xiàn)代化，以此滿足新時(shí)代對(duì)企業(yè)運(yùn)作的期許。

一、概念界定

（一）全面預(yù)算管理的概念

2002年財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)在《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》里將全面預(yù)算管理解釋成：“通過預(yù)算對(duì)公司內(nèi)部各個(gè)機(jī)構(gòu)的各個(gè)財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)資源給予劃分、審核與掌控，從而更為高效的組織與調(diào)節(jié)公司的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)已定運(yùn)營(yíng)目標(biāo)?！盵2]被當(dāng)作是一種現(xiàn)代化的管理辦法，其有著較為顯著的特征，主要展現(xiàn)在效益型、主動(dòng)性、市場(chǎng)適應(yīng)性與綜合性。細(xì)化討論起來，全面預(yù)算管理滲透了很多戰(zhàn)略管理智慧，借助這類思維、手段的支持和指導(dǎo)，企業(yè)更容易對(duì)宏觀方案進(jìn)行執(zhí)行。這種預(yù)算制定期間，必須完整考慮到企業(yè)戰(zhàn)略方案設(shè)計(jì)內(nèi)容，兩種工作可以說是同步開展的，而整體上預(yù)算工作需要圍繞戰(zhàn)略做出相應(yīng)調(diào)整，使其導(dǎo)向同戰(zhàn)略中的設(shè)計(jì)方向保持一致。

（二）全面預(yù)算管理的模式

各個(gè)種類的公司，因?yàn)樽陨戆l(fā)展等不同，因此使用的預(yù)算管理形式也是有著很大差異。同一企業(yè)在不同發(fā)展階段，根據(jù)本企業(yè)戰(zhàn)略取向、經(jīng)營(yíng)模式等因素的不同，在管理方式的選擇上也會(huì)有所差別，全面預(yù)算管理作為一種重要的管理手段，也不例外。[3]目前可以將其劃分成下面四種模式：其一，以資本預(yù)算為核心，該模式主要側(cè)重于對(duì)資金支出的掌控，最適用于急需多量投資決策的企業(yè)，或者處于新產(chǎn)品開發(fā)期的企業(yè)。其二，以銷售預(yù)算為核心，這類預(yù)算管理的核心就是使用預(yù)算法去實(shí)施營(yíng)銷目標(biāo)，從而讓公司商品可以實(shí)現(xiàn)迅速占據(jù)市場(chǎng)。該種模式適合處在市場(chǎng)成長(zhǎng)期的企業(yè)。其三，以成本預(yù)算為核心這種模式以成本控制為中心。在這種模式下，成本因素的變化會(huì)直接影響企業(yè)收益能力的大小。該模式較適合正處市場(chǎng)成熟期的企業(yè)。其四，以現(xiàn)金流量為核心，這種方式主要是需要利用現(xiàn)金進(jìn)行預(yù)算，其是公司運(yùn)營(yíng)管理最為主要的部分，是保障公司發(fā)展的重要基礎(chǔ)，因此這類形式基本上能夠適合任何開展全面預(yù)算管理的公司。

二、全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中應(yīng)用的問題

（一）沒有做到全過程控制

目前，我國(guó)部分企業(yè)在對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行掌控時(shí)，必須要全面落實(shí)在預(yù)算編訂、實(shí)施、回饋、研究、評(píng)判以及審核的所有流程里，部分企業(yè)企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，只是位于預(yù)算的編訂、實(shí)施與回饋上，并未對(duì)評(píng)價(jià)與審核進(jìn)行涉及。審核是驗(yàn)證預(yù)算編訂是不是合理的主要標(biāo)桿，給審核評(píng)判各個(gè)機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)以及生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成果帶來主要根據(jù)，也是對(duì)企業(yè)職員進(jìn)行激勵(lì)的一種方式。預(yù)算考核的缺失或者考核不力，可能造成企業(yè)預(yù)算目標(biāo)不能很好地實(shí)現(xiàn)。

（二）沒有做到全方位編制

全面預(yù)算管理必須要從投資、資金、銷售等所有環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)算，而該部分企業(yè)只是涵蓋到損益類、現(xiàn)金流量以及投資的預(yù)算，并未對(duì)資本負(fù)債表、預(yù)估利潤(rùn)表以及預(yù)估現(xiàn)金流量表進(jìn)行編訂，從而導(dǎo)致編訂不夠完善。另外，其編制時(shí)候，沒有依據(jù)具體的施工階段進(jìn)行考慮，只是簡(jiǎn)單依照百分比進(jìn)行估算，

（三）片面追求嚴(yán)格的預(yù)算控制模式

由于部分企業(yè)是實(shí)行以現(xiàn)金流量為核心的全面預(yù)算管理模式，再加上董事會(huì)對(duì)企業(yè)預(yù)算委員會(huì)的掌控權(quán)，有可能造成在資金支出的審批上過于集權(quán)，審批的程序也過于繁瑣，影響資金支出的時(shí)效性，從而導(dǎo)致所編制的預(yù)算在執(zhí)行過程中難以發(fā)揮作用。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理水平提升的措施

（一）構(gòu)建恰當(dāng)?shù)慕M織體系

由上文分析可以看出，中國(guó)部分企業(yè)始終沒有清楚意識(shí)到全面預(yù)算管理的價(jià)值所在，對(duì)其功能特性存在誤解誤讀。它們常常將其視作是財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，并劃歸財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)全程處理。然而這種管理當(dāng)然不能簡(jiǎn)單地理解為財(cái)務(wù)管理，它的量化考察方式是否有利于評(píng)估分配效果，這一方面存在同財(cái)務(wù)工作的相似性，然而它又帶有綜合性特征，這才是它區(qū)別于財(cái)務(wù)工作的關(guān)鍵。它是在專門流程考核中、在完整評(píng)價(jià)內(nèi)外需求條件下采取行動(dòng)，所以，它應(yīng)有對(duì)應(yīng)的委員會(huì)負(fù)責(zé)效果事宜，而不是將它算作某個(gè)部門的捎帶工作。管理層務(wù)必加深相關(guān)價(jià)值認(rèn)識(shí)，讓這一委員會(huì)獲得充分權(quán)限。整個(gè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)包含決策、審議、執(zhí)行三種板塊，分別由各分支部門擔(dān)任要?jiǎng)?wù)。另外，它們的內(nèi)在關(guān)系作用更有利于誕生多元效能隊(duì)伍。下列內(nèi)容是國(guó)企相關(guān)小組的構(gòu)成情況，實(shí)踐過程應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)條件的差異性及目標(biāo)定位分歧，予以具體改變。

（二）優(yōu)化全面預(yù)算管理的制度體系

出于升級(jí)我國(guó)企業(yè)相關(guān)管理效果的動(dòng)機(jī)，必須從制度角度入手進(jìn)行建設(shè)。制度需要涉及《管理辦法》《細(xì)則》《評(píng)估同激勵(lì)、處分管理辦法》等。其中，《管理辦法》基本上涉及這些內(nèi)容：機(jī)構(gòu)排布、編制規(guī)范與目標(biāo)、構(gòu)架內(nèi)容。《細(xì)則》一般來說都會(huì)涵蓋這些內(nèi)容：業(yè)務(wù)管理權(quán)限;編制手段;執(zhí)行水平反饋，預(yù)算改進(jìn)流程、審批等。《評(píng)估同激勵(lì)、處分管理辦法》則會(huì)涵蓋這些內(nèi)容：評(píng)估配比及標(biāo)準(zhǔn)、換算公式、激勵(lì)及處分實(shí)質(zhì)舉措等。

（三）構(gòu)建新型的全面預(yù)算管理循環(huán)體系

整個(gè)系統(tǒng)的關(guān)鍵組成，乃是循環(huán)系統(tǒng)的設(shè)置。它代表著管理系統(tǒng)的靈魂所在，對(duì)于系統(tǒng)而言充當(dāng)著“骨骼”的角色。當(dāng)市場(chǎng)條件發(fā)生變化時(shí)，或者業(yè)內(nèi)情形生變時(shí)，企業(yè)務(wù)必以最新條件為準(zhǔn)，在內(nèi)外條件及建設(shè)訴求影響下，重新設(shè)置這一系統(tǒng)。它保持閉環(huán)運(yùn)作狀態(tài)，從編制環(huán)節(jié)開始，管理力度著重放置在中間環(huán)節(jié)，而后關(guān)于預(yù)算差異信息，予以綜述、評(píng)判等操作。通常來說，這種系統(tǒng)都會(huì)涉及到編制、執(zhí)行、評(píng)估層面，其中執(zhí)行會(huì)同控制綁定在一起生效。

1.全面預(yù)算計(jì)劃與編制系統(tǒng)

編制作為開端，對(duì)于整體效力的作用是非常直觀的，能夠從準(zhǔn)確性上對(duì)管理質(zhì)量構(gòu)成作用。后期差異、評(píng)估等信息都會(huì)在計(jì)劃前提下完成，那么關(guān)于這一初始環(huán)節(jié)的質(zhì)量，需要投入更多關(guān)注來進(jìn)行加強(qiáng)，防止工作偏離目標(biāo)而造成管理損失。細(xì)致考量，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)全體指標(biāo)都應(yīng)當(dāng)放置在預(yù)算區(qū)間內(nèi)，按照屬性差異，可用是否為財(cái)務(wù)類型作為依據(jù)，分出兩類。平常時(shí)候，我們都會(huì)用三種組成來設(shè)置預(yù)算內(nèi)容。第一點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)預(yù)算。它圍繞銷售預(yù)算這一關(guān)鍵內(nèi)容，囊括了經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的一切開支費(fèi)用?；旧嫌扇肆Τ杀?、原料采購(gòu)成本、加工耗費(fèi)、營(yíng)銷開支等組成。之后第二點(diǎn)為財(cái)務(wù)預(yù)算，基本上對(duì)過去、現(xiàn)階段財(cái)務(wù)水平進(jìn)行整合，之后推理下一階段的負(fù)債、利潤(rùn)、現(xiàn)金流等情形。第三點(diǎn)則從項(xiàng)目角度考慮預(yù)算問題，一般會(huì)以設(shè)備耗資為重點(diǎn)。它們共同建立起整個(gè)預(yù)算結(jié)構(gòu)。

2.全面預(yù)算執(zhí)行與控制系統(tǒng)

第二個(gè)階段屬于執(zhí)行期間，經(jīng)過前文介紹我們會(huì)了解到，現(xiàn)階段企業(yè)依舊沒有給予執(zhí)行階段以重視，這同它的實(shí)際價(jià)值并不相符，僅僅關(guān)注計(jì)劃本身的做法其實(shí)不再可行，必須盡快予以轉(zhuǎn)變。那么，從力度上予以強(qiáng)化，讓控制效果更佳，并從反饋流程入手升級(jí)，才是讓企業(yè)預(yù)算管理呈現(xiàn)新活力的步驟。詳細(xì)說來，控制都會(huì)有一定的定期，按這種時(shí)限來管控，如將90天視作一個(gè)周期，將周期內(nèi)所得效果同對(duì)應(yīng)階段的目標(biāo)做出參照分析，就能夠得知操作問題，盡快改變不能迎合目標(biāo)要求的安排。責(zé)任報(bào)告也是比較關(guān)鍵的一個(gè)步驟，借助這種機(jī)制，能夠讓執(zhí)行效果得到進(jìn)一步保證，出現(xiàn)問題時(shí)也會(huì)在第一時(shí)間內(nèi)得到回應(yīng)。由于控制的作用階段其實(shí)存在差異性，因此預(yù)算控制有前中后三種類型。一般以中后期發(fā)力為主，不過這些途徑都顯示出比較顯著的拖延性，因此也要適當(dāng)發(fā)展前端控制模式，盡可能地讓隱患被鎖定在預(yù)警階段。

3.全面預(yù)算管理考核評(píng)估系統(tǒng)

這一環(huán)節(jié)也充當(dāng)企業(yè)總體評(píng)估的有機(jī)組成。它雖然處于管理工作的尾端，然而影響力是比較顯著的。它讓管理獲得強(qiáng)制性條件，如若不然，整個(gè)效果難以被確切掌握，也就不能為企業(yè)帶來實(shí)際參考價(jià)值。而這種失效的情況，勢(shì)必耽誤后續(xù)預(yù)算管理工作如常開展。借助更優(yōu)化的流程來安排評(píng)估，并做出恰當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲處理，可以產(chǎn)生兩方面貢獻(xiàn)，一是促進(jìn)職工投入工作，產(chǎn)生積極循環(huán);二是捕捉企業(yè)經(jīng)營(yíng)問題所在，對(duì)具體盈利條件進(jìn)行明晰，從而懂得市場(chǎng)定位如何調(diào)整，生產(chǎn)規(guī)模、投入決定等都有了具體依據(jù)。這一結(jié)果代表的是之前階段各項(xiàng)工作最終的貢獻(xiàn)情形，反映出企業(yè)進(jìn)步或退步的現(xiàn)狀，會(huì)讓其接下來的預(yù)算管理工作獲得新的建議、經(jīng)驗(yàn)支持。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理作為一種得到普遍認(rèn)可的全方位的管理制度，多數(shù)企業(yè)應(yīng)用實(shí)施已經(jīng)取得了一定的效果。本文以企業(yè)全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了探究，指出了企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理中存在的問題，即沒有做到全過程控制、沒有做到全方位編制以及片面追求嚴(yán)格的預(yù)算控制模式，并提出了相應(yīng)的解決措施，以期為相關(guān)企業(yè)提供一定的參考。

參考文獻(xiàn)：

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