環(huán)境會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀和發(fā)展方向

【摘要】隨著環(huán)境污染問(wèn)題的日益凸顯，我國(guó)政府與社會(huì)各界對(duì)于環(huán)保的重視程度也在逐漸提升。在企業(yè)場(chǎng)景中，環(huán)境會(huì)計(jì)能夠反映出企業(yè)的環(huán)境成本，具有重要的應(yīng)用價(jià)值。但是，目前環(huán)境會(huì)計(jì)研究尚未形成系統(tǒng)的理論體系，實(shí)務(wù)也處于探索階段，在此背景下，筆者就當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀加以研究，并探討了未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)與對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì) 研究現(xiàn)狀 發(fā)展趨勢(shì)

在企業(yè)場(chǎng)景中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算與披露的對(duì)象主要為企業(yè)的財(cái)務(wù)公開信息，無(wú)法準(zhǔn)確核算企業(yè)在生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的環(huán)境成本。隨著社會(huì)公眾對(duì)生態(tài)環(huán)境重視程度的提升，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，其基本職責(zé)是如實(shí)反映企業(yè)為減少其對(duì)環(huán)境的負(fù)外部性所采取的行動(dòng)和投入的資源，并披露企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的環(huán)境績(jī)效。就我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀而言，如何推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展已成為關(guān)系到經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的重大問(wèn)題，需相關(guān)領(lǐng)域研究者和有關(guān)政府部門引起足夠的重視。

1. 環(huán)境會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀概況

早在上世紀(jì)七十年代處，西方國(guó)家即開始了環(huán)境會(huì)計(jì)想研究，早期將其視作社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的一項(xiàng)組成內(nèi)容，到了九十年代，逐漸形成了包含環(huán)境污染會(huì)計(jì)與生態(tài)會(huì)計(jì)兩大組成部分的環(huán)境會(huì)計(jì)框架。在此基礎(chǔ)上，相關(guān)學(xué)者和機(jī)構(gòu)就環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行多維度討論。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)于1998年對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)在組織管理中的價(jià)值進(jìn)行了研究。日本環(huán)境省頒布了《環(huán)境會(huì)計(jì)指南2002》，就日本環(huán)境會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建提供了指導(dǎo)意見(jiàn)。Gwyme Rogers與Jan Kristof（2003）從環(huán)境成本與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系角度，就環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了實(shí)證研究。

我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究起步于上世紀(jì)末期，崔或（1997）對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的概念進(jìn)行了探究，提出環(huán)境會(huì)計(jì)就是圍繞著如何補(bǔ)償自然資源的損耗來(lái)開展的會(huì)計(jì)活動(dòng);朱學(xué)義（1999）就環(huán)境會(huì)計(jì)的要素加以研究，提出應(yīng)當(dāng)包括資源價(jià)值、環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)境要素四個(gè)因素。楊雄勝、李心合等（2002）提出環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象不僅包括自然環(huán)境，還包括人文環(huán)境;李明輝（2011）則對(duì)企業(yè)環(huán)境信息審計(jì)與企業(yè)披露動(dòng)機(jī)進(jìn)行了剖析。

總體上看，西方國(guó)家主要是從管理會(huì)計(jì)的角度開展研究，通過(guò)多種方式來(lái)提供環(huán)境相關(guān)信息，而我國(guó)的研究者更多在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論框架內(nèi)進(jìn)行演繹性研究，均未形成嚴(yán)密的理論體系與成熟的計(jì)量方法，難以構(gòu)成對(duì)實(shí)踐的有效指導(dǎo)。

2. 我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)存問(wèn)題

2.1相關(guān)領(lǐng)域法律規(guī)章不夠健全

當(dāng)前，由于我國(guó)雖然已出臺(tái)了《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》等環(huán)保相關(guān)法律，但更多是通過(guò)罰款等處置措施來(lái)促使企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理工作，但缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的配套法規(guī)。強(qiáng)制性約束的缺乏導(dǎo)致了企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露更多是自愿行為，通常只有企業(yè)在環(huán)境績(jī)效方面表現(xiàn)良好的情況下才會(huì)主動(dòng)披露，一些對(duì)環(huán)境造成了較大負(fù)外部性的企業(yè)則會(huì)盡量避免相關(guān)信息的公示。因此，有必要建立起一套環(huán)境會(huì)計(jì)的專門規(guī)章，來(lái)促使企業(yè)對(duì)環(huán)境成本等信息進(jìn)行披露，提升環(huán)境責(zé)任意識(shí)。

2.2環(huán)境信息計(jì)量與披露缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)目前還處于定性分析的研究階段，缺乏公認(rèn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)和定量分析方法，還沒(méi)有形成一套規(guī)范的環(huán)境信息披露模式。因而，即便企業(yè)出于提升社會(huì)形象的考慮而對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了披露，由于不同企業(yè)采取的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同，將導(dǎo)致不同企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息不可比，環(huán)境會(huì)計(jì)的可信性和有用性將大打折扣。

3. 環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展方向探討

3.1健全相關(guān)領(lǐng)域法律法規(guī)，完善制度設(shè)計(jì)

由于法律法規(guī)在一段時(shí)間內(nèi)是固定的，因而要想打造一套適合我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)法律規(guī)章，首先需要強(qiáng)化對(duì)該領(lǐng)域的體系研究。一方面可通過(guò)強(qiáng)化國(guó)際交流，對(duì)各國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域的優(yōu)秀理論成果與成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行消化吸收;另一方面，可在國(guó)內(nèi)選擇城市或行業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)試點(diǎn)，對(duì)環(huán)境信息確認(rèn)、環(huán)境成本計(jì)量以及環(huán)境績(jī)效披露進(jìn)行實(shí)證研究，確認(rèn)可行性后面向更大的范圍進(jìn)行推廣。

通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法進(jìn)行完善，健全相關(guān)領(lǐng)域法律法規(guī)，明確環(huán)境信息披露的準(zhǔn)則和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)環(huán)境信息披露能夠做到有法可依。同時(shí)，還需要搭建制定一套系統(tǒng)、全面的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，提升環(huán)境會(huì)計(jì)的可操作性，讓企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能夠熟練掌握。

3.2強(qiáng)化政府在環(huán)境會(huì)計(jì)體系構(gòu)建與推進(jìn)過(guò)程中的作用

環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)環(huán)境信息披露的要求，與企業(yè)的短期利益存在一定的沖突，因而很難通過(guò)市場(chǎng)的力量自發(fā)完成體系的構(gòu)建，需要政府主動(dòng)發(fā)揮引導(dǎo)、推進(jìn)的作用，在規(guī)章、準(zhǔn)則的制定方面，做好指引工作。在制定確立以后，政府還需充分做好監(jiān)督管理，確保企業(yè)能夠按照制度的要求進(jìn)行環(huán)境信息披露。面向社會(huì)進(jìn)行宣傳教育，引導(dǎo)社會(huì)公眾發(fā)揮場(chǎng)外監(jiān)督的作用，營(yíng)造良好的政策環(huán)境。

3.3提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)，強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)

環(huán)境會(huì)計(jì)作為交叉學(xué)科與新興學(xué)科，其人才的培養(yǎng)需分為企業(yè)環(huán)境與學(xué)校環(huán)境兩個(gè)場(chǎng)景進(jìn)行討論。在企業(yè)背景下，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員通常具有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)能力，但對(duì)環(huán)境成本與績(jī)效等信息掌握程度較少，需面向財(cái)會(huì)人員開展環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力培訓(xùn)，提升其業(yè)務(wù)素養(yǎng)。在學(xué)校場(chǎng)景下，一方面可在財(cái)會(huì)專業(yè)開設(shè)相關(guān)課程，讓學(xué)生提前接觸環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，做好人才儲(chǔ)備工作;另一方面可鼓勵(lì)教師與學(xué)生開展專項(xiàng)課題設(shè)計(jì)，不斷豐富研究成果，為環(huán)境會(huì)計(jì)的理論發(fā)展添磚加瓦。

4. 結(jié)語(yǔ)

環(huán)境會(huì)計(jì)的概念提出至今，已經(jīng)歷了近五十年的發(fā)展，也在影響因素、披露要求等方面取得了一定的理論研究與實(shí)務(wù)成果。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境在不斷變化，人們對(duì)環(huán)境保護(hù)的關(guān)注程度也在逐漸提升，目前我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)與實(shí)踐需求之間還存在一定的差距。在此情況下，有必要通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)等領(lǐng)域的知識(shí)和研究方法進(jìn)行整合，為環(huán)境會(huì)計(jì)的進(jìn)步和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展注入新的力量。

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作者簡(jiǎn)介：朱沖，出生年月：1994.09.18，性別：男，籍貫：安徽蕭縣，現(xiàn)就讀于南京師范大學(xué)中北學(xué)院 。