企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題與對(duì)策

王飛

摘 要：現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中無(wú)法規(guī)避內(nèi)部控制建設(shè)這一事宜，但對(duì)部分企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)狀況進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)狀況并不樂(lè)觀，一些較為顯著的內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題也一直存在。系列內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題客觀存在時(shí)，企業(yè)想要在內(nèi)部控制建設(shè)上取得突破會(huì)變得十分困難，內(nèi)部控制建設(shè)水平會(huì)一直處于較低水平。對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)狀況，以及內(nèi)部控制建設(shè)中存在的基本問(wèn)題進(jìn)行分析，并就現(xiàn)代企業(yè)如何更好地進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)提出合理化建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制建設(shè);監(jiān)督機(jī)制

中圖分類號(hào)：F272? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2019）21-0095-02

一、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)概述

內(nèi)部控制是指企業(yè)等組織圍繞著既定目標(biāo)所進(jìn)行的管理與控制類活動(dòng)總稱，內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程。理論上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制體系也一個(gè)具體的動(dòng)態(tài)過(guò)程，內(nèi)部控制建設(shè)的全過(guò)程也會(huì)受到很多因素影響和制約?？傮w來(lái)看，國(guó)內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)能力已經(jīng)有了很大程度提升，一些較為新穎的內(nèi)部控制建設(shè)理論、方式方法不斷產(chǎn)生后，各類型企業(yè)也有了更多的內(nèi)部控制建設(shè)選擇。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，各類型企業(yè)的生存發(fā)展壓力不斷增加，但利潤(rùn)獲取空間卻被一再壓縮，借助內(nèi)部控制建設(shè)層面進(jìn)行的努力，特別是良好的內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)來(lái)促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展十分必要。但是，大多數(shù)企業(yè)對(duì)如何高效進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)較為茫然。鑒于此，探尋更好地進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的有效策略也十分必要。

二、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境較差。缺少較好的環(huán)境支持是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的首要問(wèn)題，各項(xiàng)管理與控制類活動(dòng)在開(kāi)展上會(huì)受到很多因素影響，在圍繞著既定目標(biāo)進(jìn)行相關(guān)建設(shè)性嘗試時(shí)，環(huán)境因素可以產(chǎn)生十分直接的影響。從思想意識(shí)層面來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)核心管理層對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)較為有限，在相關(guān)建設(shè)性活動(dòng)開(kāi)展時(shí)，思想意識(shí)層面給予的重視程度也較為有限，這便導(dǎo)致一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境無(wú)法形成。例如，很多民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部缺乏內(nèi)部控制建設(shè)基礎(chǔ)性制度，基礎(chǔ)性制度的缺失也導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)權(quán)責(zé)關(guān)系并不明顯，一些與管理、控制類活動(dòng)開(kāi)展調(diào)整、優(yōu)化直接相關(guān)的建設(shè)性活動(dòng)在開(kāi)展上更是無(wú)法得到有效指導(dǎo)與規(guī)范。可以看出，環(huán)境層面的支撐性功能明顯不足時(shí)，企業(yè)自然無(wú)法在內(nèi)部控制建設(shè)層面取得有效突破。

2.內(nèi)部控制建設(shè)缺乏重點(diǎn)。缺乏具體規(guī)劃，特別是缺乏一個(gè)明顯側(cè)重也是很多企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的共性問(wèn)題。首先，企業(yè)本身處于不斷的發(fā)展和變化之中，無(wú)論是外部發(fā)展形勢(shì)還是內(nèi)部管理狀況都會(huì)不斷變化，一成不變地進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)并不可取，甚至?xí)苯訉?dǎo)致各項(xiàng)管理與控制類活動(dòng)在開(kāi)展上呈現(xiàn)出極為明顯的僵化性特征。其次，無(wú)論是較為狹義的企業(yè)管理，還是相對(duì)宏觀一些的內(nèi)部控制建設(shè)都包含很多具體管理與控制類事務(wù)。但某一特定時(shí)間段內(nèi)，企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)資源較為有限，想要對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制建設(shè)事務(wù)予以兼顧缺乏現(xiàn)實(shí)可能，這很容易使得管理活動(dòng)在開(kāi)展上存在著“留白”。很多企業(yè)雖然給予了內(nèi)部控制建設(shè)較多關(guān)注，并在實(shí)際行動(dòng)端進(jìn)行了對(duì)應(yīng)嘗試，但并未進(jìn)行有效的規(guī)劃，并未確立出實(shí)際意義上的重點(diǎn)，很多內(nèi)部控制建設(shè)資源也出現(xiàn)了不同程度的浪費(fèi)。

3.內(nèi)部控制建設(shè)人才缺失。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，企業(yè)整體發(fā)展以及各項(xiàng)管理活動(dòng)在開(kāi)展上都需要有專業(yè)的人才參與，內(nèi)部控制建設(shè)也不例外。但在很多企業(yè)內(nèi)，熟知內(nèi)部控制建設(shè)流程的專項(xiàng)人才相對(duì)較少，專業(yè)人才較少也成為了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中一種十分顯著的問(wèn)題和現(xiàn)實(shí)性阻礙因素。從這一問(wèn)題產(chǎn)生的實(shí)際影響性來(lái)看，專業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)人才數(shù)量較少時(shí)，具體建設(shè)性活動(dòng)在開(kāi)展上的專業(yè)化程度便無(wú)法得到較好保障，很多綜合素養(yǎng)相對(duì)較低的人員也成為了實(shí)際意義上的內(nèi)部控制建設(shè)主體。另一方面，專業(yè)化內(nèi)部控制建設(shè)人才數(shù)量較少時(shí)，單一且陳舊的建設(shè)方法、手段、策略等會(huì)被長(zhǎng)時(shí)間沿用到具體建設(shè)進(jìn)程之中，企業(yè)內(nèi)的內(nèi)部控制體系更加無(wú)法得到較好的優(yōu)化，一些管理與控制建設(shè)相關(guān)的“投入”也無(wú)法較好轉(zhuǎn)化為取得成效。

4.內(nèi)部控制建設(shè)缺乏評(píng)價(jià)與監(jiān)督。對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制缺失也是很多企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的具體問(wèn)題，其主要表現(xiàn)為相關(guān)建設(shè)性活動(dòng)看似處于正常的開(kāi)展?fàn)顟B(tài)之中，但各項(xiàng)活動(dòng)在開(kāi)展上不僅缺乏基礎(chǔ)的制度指導(dǎo)和規(guī)范，更加缺乏評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制的有效支撐和保障。即便是那些規(guī)模較大，內(nèi)部控制建設(shè)資源與經(jīng)驗(yàn)都十分豐富的企業(yè)，其也無(wú)法確?？梢詫?duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題予以較好杜絕。這表明，相應(yīng)評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制實(shí)際上有存在著的必要性。從這一問(wèn)題引發(fā)的具體后果來(lái)看，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行有效評(píng)價(jià)時(shí)，具體方式方法的選用狀況很難被及時(shí)獲取，內(nèi)部控制建設(shè)也很容易陷入到一個(gè)較為盲目或被動(dòng)的境地之中。在缺乏有效的監(jiān)督時(shí)，動(dòng)態(tài)的建設(shè)進(jìn)程中很多問(wèn)題都無(wú)法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，相關(guān)問(wèn)題堆積在一起更是會(huì)嚴(yán)重拖慢內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)際進(jìn)程。

三、企業(yè)更好進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的建議

1.營(yíng)造良好的內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境。由于內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)活動(dòng)的開(kāi)展需要一個(gè)較好的環(huán)境支持，營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境也是企業(yè)需要認(rèn)真思考的現(xiàn)實(shí)性問(wèn)題。例如，鄭州天安煤業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中便將環(huán)境營(yíng)造作為一項(xiàng)前置性工作，公司在較好分析自身發(fā)展與管理狀況的基礎(chǔ)上進(jìn)行了管理制度體系的確立。與此同時(shí)，圍繞著內(nèi)部控制建設(shè)狀況確立了相應(yīng)制度，并將權(quán)責(zé)關(guān)系、預(yù)期目標(biāo)、具體內(nèi)容等納入到了基礎(chǔ)制度之中，借助基礎(chǔ)性制度自上而下地推行，各層級(jí)管理人員以及各部門都對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)活動(dòng)的開(kāi)展給予了高度關(guān)注和充分支持，各項(xiàng)內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)在開(kāi)展上的現(xiàn)實(shí)阻力也明顯降低。因此，其他企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程中也要認(rèn)識(shí)到環(huán)境支持力度的不斷提升，在將環(huán)境營(yíng)造作為一個(gè)前置性工作的基礎(chǔ)上，通過(guò)思想意識(shí)層面的引導(dǎo)，基礎(chǔ)性制度的制定和實(shí)施等進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)所需環(huán)境的營(yíng)造。隨著環(huán)境支撐力度的不斷增強(qiáng)，企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)上的壓力也能夠得到有效緩解。

2.明確內(nèi)部控制建設(shè)重點(diǎn)。內(nèi)部控制建設(shè)缺乏規(guī)劃與重點(diǎn)這一問(wèn)題已經(jīng)十分顯著，為此，各類型企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)上應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，并在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)劃的進(jìn)程中明確出一個(gè)重點(diǎn)。例如，沈陽(yáng)禾豐牧業(yè)基于自身發(fā)展戰(zhàn)略將財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)作為了重點(diǎn)事宜，無(wú)論是在內(nèi)部控制體系構(gòu)建還是完善上都圍繞著財(cái)務(wù)管理來(lái)進(jìn)行。在確立出了財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)后，該公司更是通過(guò)管理會(huì)計(jì)崗位設(shè)置，全面預(yù)算管理法的應(yīng)用等進(jìn)行了財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)活動(dòng)的開(kāi)展。得益于內(nèi)部控制建設(shè)中重點(diǎn)層面的確立，禾豐牧業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)精準(zhǔn)度與實(shí)際有效性方面都得到了較好提升。其他企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中不能盲目機(jī)械地進(jìn)行，規(guī)劃以及規(guī)劃中重點(diǎn)建設(shè)事宜的確立十分必要?，F(xiàn)代企業(yè)綜合管理體系中，財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)核心構(gòu)成，將財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制作為整體上的內(nèi)部控制重點(diǎn)也十分科學(xué)、可行。而在具體的規(guī)劃上，企業(yè)需要綜合分析內(nèi)部控制建設(shè)資源總量，自身的內(nèi)部控制建設(shè)需求，進(jìn)而制定出基本的內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)劃方案，按照相關(guān)方案進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)活動(dòng)。

3.強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)人才隊(duì)伍建設(shè)。企業(yè)若想更好地進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)需要強(qiáng)化相關(guān)人才隊(duì)伍的建設(shè)，讓更為專業(yè)的人員能夠?qū)Ω鱾€(gè)層面與各個(gè)時(shí)期內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)活動(dòng)開(kāi)展予以較好負(fù)責(zé)。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以抽調(diào)核心管理層成員與財(cái)務(wù)管理人員作為實(shí)際意義上的內(nèi)部控制建設(shè)團(tuán)隊(duì)，這一團(tuán)隊(duì)需要充當(dāng)內(nèi)部控制建設(shè)的具體主體。人才隊(duì)伍建設(shè)視角下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)需要分批次的組織相關(guān)團(tuán)隊(duì)內(nèi)的人員進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的了解與認(rèn)識(shí)程度，使得其能夠更好地對(duì)相關(guān)建設(shè)性活動(dòng)開(kāi)展予以負(fù)責(zé)。在較好進(jìn)行了專項(xiàng)人才隊(duì)伍建設(shè)嘗試后，企業(yè)則要注重內(nèi)部控制建設(shè)方式方法選用上的多元和創(chuàng)新。例如，互聯(lián)網(wǎng)與信息技術(shù)當(dāng)前可以被較好的應(yīng)用到企業(yè)管理活動(dòng)開(kāi)展之中，企業(yè)通過(guò)ERP管理系統(tǒng)的引入，“用友”這種財(cái)務(wù)管理軟件的應(yīng)用來(lái)驅(qū)動(dòng)各項(xiàng)管理與控制類活動(dòng)開(kāi)展，降低各項(xiàng)管理與控制類活動(dòng)開(kāi)展對(duì)傳統(tǒng)人力資源的依賴性。內(nèi)部控制人才隊(duì)伍建設(shè)取得了較好成效后，方式方法選用層面的多元和創(chuàng)新才能具備現(xiàn)實(shí)上的可能。

4.構(gòu)建內(nèi)部控制建設(shè)評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制。除基礎(chǔ)性制度的指導(dǎo)和規(guī)范外，企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)上也應(yīng)當(dāng)確立出相應(yīng)評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制，借助評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制為內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)的開(kāi)展提供更好支撐。例如，企業(yè)核心管理層可以充當(dāng)實(shí)際意義上的評(píng)價(jià)與監(jiān)督主體，并在確立出了基本的評(píng)價(jià)與監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)且進(jìn)行了精準(zhǔn)量化后，對(duì)各個(gè)層面與各個(gè)時(shí)期內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)的開(kāi)展進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督。對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程和方式方法選用狀況等進(jìn)行分析，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，在內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)活動(dòng)開(kāi)展中進(jìn)行跟進(jìn)式的調(diào)整與優(yōu)化。借助常態(tài)化的監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程中存在的各種問(wèn)題，在分析了內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題的誘發(fā)原因，可能造成的負(fù)面影響基礎(chǔ)上，對(duì)系列問(wèn)題進(jìn)行有效解決，將系列問(wèn)題解決的過(guò)程作為實(shí)際意義上內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)際有效性不斷提升的過(guò)程。借助常態(tài)化的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)上能夠具有更多的主動(dòng)性優(yōu)勢(shì)，業(yè)已存在的一些問(wèn)題對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)活動(dòng)開(kāi)展的制約性影響也可以得到更好管控。

四、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代企業(yè)不僅要給予內(nèi)部控制建設(shè)以足夠重視，更加要將思想意識(shí)層面重視程度的增加較好落實(shí)到實(shí)際行動(dòng)端。業(yè)已存在的一些內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題較為普遍地存在于各類型企業(yè)之中，但不同企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、主營(yíng)業(yè)務(wù)、管理構(gòu)建等并不相同，其內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題的誘發(fā)原因與表現(xiàn)形式也存在著一些差異。這一情形下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用動(dòng)態(tài)思維對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)事宜，內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題進(jìn)行審視，避免機(jī)械性地進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)或內(nèi)部控制建設(shè)問(wèn)題解決引發(fā)其他內(nèi)部控制建設(shè)不足的產(chǎn)生。

參考文獻(xiàn)：

[1]? 石念鳳.試論企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)商論，2017，（14）：111-112.

[2]? 李曉東.“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題與對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友，2017，（23）：69-73.