制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的問題及對(duì)策探討

張欣

摘要：隨著市場競爭的日益加劇，對(duì)于生產(chǎn)流程相對(duì)復(fù)雜的制造企業(yè)來說，管理難度及管理壓力逐漸變大，因此有必要建立一套完善的企業(yè)管理機(jī)制，使企業(yè)健康高效運(yùn)行。作為企業(yè)管理的重要工具，預(yù)算管理在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中發(fā)揮的作用日益顯著，但制造企業(yè)預(yù)算實(shí)施并非一帆風(fēng)順，仍然存在著很多問題。文章分析制造企業(yè)預(yù)算管理中存在的常見問題，并針對(duì)這些問題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：預(yù)算;預(yù)算編制;預(yù)算考核

一、制造企業(yè)預(yù)算管理的概念和重要性

預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化的管理手段，是企業(yè)管理的重要組成部分，它通過對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析，在預(yù)測與決策基礎(chǔ)上，合理調(diào)配企業(yè)各類資源，對(duì)企業(yè)未來一定時(shí)期的經(jīng)營和財(cái)務(wù)工作做出一系列具體安排。科學(xué)的預(yù)算系統(tǒng)可以提高各部門的協(xié)作效率，提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

制造企業(yè)面臨著激烈的市場競爭，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，提高經(jīng)濟(jì)效益，就要不斷提升管理水平，落實(shí)具體行動(dòng)。預(yù)算管理就是提高企業(yè)管理水平的重要管理舉措，也是各單位工作的控制標(biāo)準(zhǔn)和考核依據(jù)。制造企業(yè)是資金和勞動(dòng)密集型企業(yè)，預(yù)算有利于對(duì)企業(yè)資源合理配置。通過預(yù)算管理，不斷引導(dǎo)、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的不足，挖掘管理潛力，幫助企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目的。

二、制造企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

目前，雖然很多企業(yè)開始使用預(yù)算管理工具，但預(yù)算管理基礎(chǔ)較薄弱，預(yù)算管控水平較差，使得預(yù)算工具的使用面臨著諸多問題。

（一）員工預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)

企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的重視程度決定了預(yù)算管理在經(jīng)營生產(chǎn)中的地位和作用。但目前很多制造企業(yè)基層員工的預(yù)算意識(shí)比較差，預(yù)算編制基礎(chǔ)工作薄弱，預(yù)算執(zhí)行意識(shí)不強(qiáng);中層管理者對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)不足，無法保證預(yù)算管理質(zhì)量;尤其高層重視程度不夠，不能保證預(yù)算管理的主導(dǎo)地位，無法正常發(fā)揮預(yù)算管理的作用。沒有形成預(yù)算管理意識(shí)，重視程度不夠，認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，造成管理執(zhí)行矛盾，導(dǎo)致預(yù)算編制不準(zhǔn)確，預(yù)算執(zhí)行不落地，預(yù)算分析、考核形同虛設(shè)，無法完成企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)。同時(shí)，對(duì)預(yù)算管理工作認(rèn)識(shí)不足還表現(xiàn)在認(rèn)為預(yù)算管理就是嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃，認(rèn)為預(yù)算做的越細(xì)越好，認(rèn)為只要按計(jì)劃落實(shí)預(yù)算就能有效提升預(yù)算管理水平，這些認(rèn)識(shí)也會(huì)影響預(yù)算管理工作的開展，使預(yù)算管理工作無法起到約束和管控作用。

（二）預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系不健全

部分制造企業(yè)雖然建立了預(yù)算管理制度，但不夠完善或不適合企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展需要。我國部分制造企業(yè)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系目前存在諸多問題。首先，部分制造企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)不健全，影響預(yù)算管理的制度的規(guī)范、目標(biāo)的制定、編制和監(jiān)督工作的有效實(shí)施。其次，預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)不完善，比如預(yù)算編制涉及到公司的業(yè)務(wù)范圍不全面，預(yù)算編制粗淺，編制的預(yù)算沒有戰(zhàn)略思路，預(yù)算計(jì)劃無法有效實(shí)施。再次，預(yù)算執(zhí)行體系不健全，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)、規(guī)范預(yù)算管理存在的問題，不能保證預(yù)算得到有效執(zhí)行，降低了預(yù)算管理工具的實(shí)用性和可操作性。

（三）預(yù)算行為控制不到位

首先，資金預(yù)算控制不到位，各單位不能按預(yù)算計(jì)劃安排支出;預(yù)算控制口徑單一，比如只對(duì)預(yù)算總額進(jìn)行控制;資金預(yù)算與業(yè)務(wù)規(guī)則不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致資金預(yù)算與支付不同步;預(yù)算過程控制不嚴(yán)謹(jǐn)，出現(xiàn)預(yù)算編制、執(zhí)行及反饋不及時(shí)、不完整、不合理等現(xiàn)象。其次，各類支出業(yè)務(wù)事前預(yù)算控制不到位，比如業(yè)務(wù)支出沒有立項(xiàng)、申請(qǐng)，沒有可行性分析，預(yù)算依據(jù)不充分;費(fèi)用控制系統(tǒng)缺失，費(fèi)用歸屬不明確;再次，缺乏業(yè)務(wù)支出事后管控措施，支出與收入不協(xié)調(diào);業(yè)務(wù)核算不準(zhǔn)確導(dǎo)致費(fèi)用歸屬錯(cuò)誤，預(yù)算口徑跟核算口徑不一致，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果異常。還有，各單位自我預(yù)算控制較差，總結(jié)分析不到位。結(jié)果導(dǎo)致預(yù)算編制及執(zhí)行出現(xiàn)異常，達(dá)不到企業(yè)預(yù)算管控目標(biāo)。

（四）預(yù)算績效管理體系不完善

目前很多制造企業(yè)預(yù)算考核體系不完善，導(dǎo)致預(yù)算無法有效執(zhí)行或者執(zhí)行效果不佳。預(yù)算考核體系不完善，具體表現(xiàn)在：首先，制造企業(yè)預(yù)算管理與績效管理不協(xié)調(diào)，績效管理與預(yù)算管理脫節(jié);其次，預(yù)算指標(biāo)考核體系不完善，考核針對(duì)性及考核力度較差;最后，預(yù)算編制及執(zhí)行考核形式化，不能保證預(yù)算編制水平及預(yù)算執(zhí)行力度。結(jié)果使預(yù)算管控效率低下。

三、制造企業(yè)預(yù)算管理的改進(jìn)方案

為了讓預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中發(fā)揮重要指導(dǎo)作用，解決制造企業(yè)面臨的實(shí)際經(jīng)營問題，就要對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行不斷的改進(jìn)和完善。

（一）強(qiáng)化員工預(yù)算管理意識(shí)

為進(jìn)一步提高預(yù)算在制造企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，不斷提升經(jīng)營管理水平，需要強(qiáng)化全員預(yù)算管理意識(shí)，讓每一個(gè)員工都真正認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中的重要地位，保證預(yù)算管理工具在企業(yè)管理中發(fā)揮戰(zhàn)略指導(dǎo)作用。首先，提高高層的重視程度，比如通過組織內(nèi)部預(yù)算部門或外請(qǐng)預(yù)算管理專家進(jìn)行培訓(xùn)，掌握預(yù)算管理對(duì)經(jīng)營的作用及重要性，也可以通過公司經(jīng)營中出現(xiàn)的具體預(yù)算管控事件，比如某個(gè)預(yù)算計(jì)劃的制定及達(dá)成對(duì)公司高效發(fā)展的啟發(fā)及影響，突出預(yù)算管理采用與否對(duì)經(jīng)營發(fā)展的指導(dǎo)作用。還可以通過定期或者不定期向高層提供預(yù)算專項(xiàng)報(bào)告的形式，反饋預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用，強(qiáng)化高層的重視程度。其次，加強(qiáng)公司中層管理者對(duì)預(yù)算管理的理解及責(zé)任意識(shí)提升，比如利用公司級(jí)會(huì)議、中心級(jí)會(huì)議或各業(yè)務(wù)部門會(huì)議展示預(yù)算管理問題，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行過程和預(yù)算執(zhí)行差異分析、考核等方面進(jìn)行展示，向中層管理人員貫徹公司預(yù)算管理力度及重視程度。也可以通過財(cái)務(wù)部門組織開展專項(xiàng)培訓(xùn)，包括組織內(nèi)外部培訓(xùn)，組織預(yù)算管理研討會(huì)，側(cè)重提升預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行水平，可以組織必要的預(yù)算考試，強(qiáng)化中層管理者重視力度。最后，不斷提高基層預(yù)算執(zhí)行人員的預(yù)算編制及執(zhí)行意識(shí)，嚴(yán)格按預(yù)算方案規(guī)定執(zhí)行預(yù)算編制，按審批下發(fā)的預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行預(yù)算工作。財(cái)務(wù)部門組織對(duì)各基層預(yù)算員及預(yù)算執(zhí)行人員進(jìn)行預(yù)算培訓(xùn)，重點(diǎn)培訓(xùn)預(yù)算常識(shí)知識(shí)，比如各業(yè)務(wù)崗位預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行的操作標(biāo)準(zhǔn)，以及如何用預(yù)算管理工具來管理業(yè)務(wù)，也可以借助公司內(nèi)部宣傳工具進(jìn)行預(yù)算工作宣傳，提升基層人員預(yù)算意識(shí)。同時(shí)，提高全員預(yù)算管理意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理實(shí)施目的的認(rèn)識(shí)，使預(yù)算更有效地服務(wù)企業(yè)運(yùn)營。

（二）健全預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系

制造企業(yè)根據(jù)不同的發(fā)展規(guī)模和不同的發(fā)展階段，不斷完善預(yù)算管理系統(tǒng)，細(xì)化預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)，從根本上控制預(yù)算的科學(xué)性和可實(shí)施性。首先，完善預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，成立預(yù)算管理委員會(huì)，作為預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)和決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督預(yù)算工作的實(shí)施。預(yù)算管理委員會(huì)主任由公司最高領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，副主任由公司執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，執(zhí)行副主任由財(cái)控中心負(fù)責(zé)人擔(dān)任，成員由各中心及司屬部門第一負(fù)責(zé)人擔(dān)任。公司預(yù)算日常管理機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)控中心，負(fù)責(zé)具體預(yù)算工作的實(shí)施、預(yù)算政策的規(guī)范和預(yù)算執(zhí)行的考核工作。各中心、司屬各部門及各分子公司為預(yù)算管理的責(zé)任單位，是預(yù)算編制、執(zhí)行及接受考核的主體。其次，完善預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)合理地對(duì)制造企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行分析，細(xì)化公司預(yù)算編制制度，包括細(xì)化預(yù)算深度及廣度，比如完善資金預(yù)算管理，細(xì)化月度資金預(yù)算編制體系，可以以零基預(yù)算為基礎(chǔ)編制月度資金預(yù)算，分析月度發(fā)生額與年度支出的相關(guān)性，完善年度資金預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)體系，提升年度資金收支規(guī)劃水平，提高資金使用效率。再次，完善預(yù)算執(zhí)行體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、規(guī)范預(yù)算執(zhí)行存在的問題，保證預(yù)算的有效執(zhí)行，包括成立執(zhí)行監(jiān)測檢查部門，強(qiáng)化預(yù)算檢查監(jiān)督力度，完善預(yù)算執(zhí)行分析反饋流程，比如明確分析方式、分析周期、反饋內(nèi)容、反饋時(shí)點(diǎn)及接收對(duì)象等，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的異常問題及時(shí)進(jìn)行分析、考核或者調(diào)整。同時(shí)，定期對(duì)預(yù)算制度的適用性進(jìn)行檢測評(píng)估，對(duì)于不再適合企業(yè)預(yù)算開展的環(huán)節(jié)及條款及時(shí)進(jìn)行修訂，并提請(qǐng)預(yù)算管理委員會(huì)審批執(zhí)行。從而提高制度的實(shí)用性，提高預(yù)算管理的科學(xué)性和可操作性。

（三）加強(qiáng)預(yù)算行為控制

首先，加強(qiáng)資金預(yù)算控制。資金預(yù)算控制做到先預(yù)算后業(yè)務(wù)，比如資金結(jié)算業(yè)務(wù)，必須先審核該業(yè)務(wù)是否有預(yù)算，審核費(fèi)用支付時(shí)嚴(yán)格把控資金預(yù)算具體情況，沒有預(yù)算的款項(xiàng)不得通過支付審核;無預(yù)算的業(yè)務(wù)必須先按流程追加預(yù)算，否則不得安排付款。財(cái)務(wù)部按月對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)，加強(qiáng)預(yù)算差異分析，改善預(yù)算執(zhí)行細(xì)節(jié)，減少執(zhí)行偏差;細(xì)化控制口徑，改變只控制一個(gè)預(yù)算總額操作方式，比如材料、設(shè)備采購款項(xiàng)預(yù)算，應(yīng)該分解到具體的供應(yīng)商或外協(xié)廠，工程項(xiàng)目預(yù)算分解到具體的承建商，零星采購預(yù)算分解到具體低耗采購預(yù)算單等;資金預(yù)算與業(yè)務(wù)規(guī)則相結(jié)合，持續(xù)推動(dòng)以協(xié)議結(jié)算期為基礎(chǔ)申報(bào)資金預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行單位及財(cái)務(wù)部門根據(jù)協(xié)議或合同審核業(yè)務(wù)預(yù)算結(jié)算，財(cái)務(wù)部門按月進(jìn)行統(tǒng)計(jì)資金預(yù)算執(zhí)行存在的問題，不得出現(xiàn)提前申報(bào)及協(xié)議前付款情況;加強(qiáng)資金預(yù)算過程控制，由財(cái)務(wù)部門按月將各單位資金預(yù)算提報(bào)的及時(shí)性、完整性、合理性進(jìn)行分析、排名及考核。其次，加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)事前預(yù)算控制。加強(qiáng)對(duì)各類支出的立項(xiàng)、申請(qǐng)及合同簽訂的審核力度，關(guān)注是否按要求編制可行性分析，是否有預(yù)算，是否超預(yù)算，是否超過費(fèi)用率專項(xiàng)指標(biāo)考核值，投入與收益是否匹配，是否符合收益性原則;業(yè)務(wù)預(yù)算做到準(zhǔn)確、清晰，預(yù)算額能支撐年度預(yù)算或?qū)ｍ?xiàng)預(yù)算考核指標(biāo);提高費(fèi)用控制系統(tǒng)或者費(fèi)用控制臺(tái)賬質(zhì)量，所有費(fèi)用分?jǐn)偙仨氂沙袚?dān)部門預(yù)算人員及負(fù)責(zé)人審核確認(rèn)，使預(yù)算費(fèi)用歸屬部門明確。再次，加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)事后預(yù)算控制，加強(qiáng)借支支付、報(bào)銷沖賬等單據(jù)的審核力度，關(guān)注是否在預(yù)算范圍內(nèi);關(guān)注收入類預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式及時(shí)間，控制量入為出;保持公司核算口徑與預(yù)算口徑、會(huì)計(jì)政策選擇與預(yù)算口徑相一致，考慮內(nèi)外部環(huán)境影響，提高預(yù)算執(zhí)行結(jié)果數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，完善預(yù)算管理系統(tǒng)化方式及數(shù)據(jù)使用范圍。最后，加強(qiáng)各單位預(yù)算實(shí)施自我控制，指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門年度指標(biāo)分解，提高內(nèi)部預(yù)算編制質(zhì)量，有效控制預(yù)算執(zhí)行;加強(qiáng)各部門預(yù)算總結(jié)分析，各部門自行總結(jié)預(yù)算分析經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)部提供支持及指導(dǎo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行調(diào)整或者規(guī)范。

（四）完善預(yù)算績效管理體系

全面實(shí)施績效管理是做好制造企業(yè)預(yù)算工作的重要抓手，有利于提高績效考評(píng)的客觀性、真實(shí)性及準(zhǔn)確性，從根本上提升預(yù)算工作的制度化、規(guī)范化和科學(xué)化，可以使各中心及部門嚴(yán)格遵守預(yù)算管理制度，提高資金、資產(chǎn)使用效率，降低經(jīng)營生產(chǎn)成本，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)提供有力保障。

首先，制造企業(yè)要加強(qiáng)預(yù)算管理與績效管理相協(xié)調(diào)。使績效管理工作參與到預(yù)算管理當(dāng)中，科學(xué)制定預(yù)算管理指標(biāo)體系，不斷完善績效管理的評(píng)價(jià)模式與開展方式，鼓勵(lì)主動(dòng)開展自我評(píng)價(jià)，全面提升績效管理工作水平。

其次，完善預(yù)算指標(biāo)考核體系。強(qiáng)化創(chuàng)新專項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)考核管理，根據(jù)企業(yè)不同的發(fā)展規(guī)模和發(fā)展階段，可以選取可控性強(qiáng)、有改善空間的分項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行專項(xiàng)考核，優(yōu)化調(diào)整專項(xiàng)考核項(xiàng)目的合理性與必要性，定期收集分析考核項(xiàng)目重要程度并及時(shí)申請(qǐng)調(diào)整考核項(xiàng)目，如近年來國家環(huán)保控制檢查力度加大，各制造企業(yè)環(huán)保設(shè)備、設(shè)施增加，可以考慮對(duì)環(huán)保設(shè)備、設(shè)施投資及運(yùn)行指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算關(guān)注，關(guān)注環(huán)保設(shè)備采購預(yù)算及產(chǎn)出效率;同時(shí)，加大預(yù)算指標(biāo)總額考核管理，定期總結(jié)各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算總體執(zhí)行情況，進(jìn)行差異分析并加大考核力度，加大對(duì)總預(yù)算目標(biāo)的重視程度。

最后，加強(qiáng)預(yù)算編制及執(zhí)行考核。加強(qiáng)預(yù)算編制考核體系完善，將預(yù)算編制行為納入預(yù)算考核，如編制的準(zhǔn)確性、合理性及科學(xué)性，預(yù)算計(jì)劃提報(bào)的及時(shí)性，預(yù)算編制調(diào)整的配合態(tài)度等，強(qiáng)化預(yù)算編制質(zhì)量;加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行考核體系完善，對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)差異的發(fā)生原因，對(duì)因個(gè)人管理原因、執(zhí)行態(tài)度、執(zhí)行方法與要求不符等造成的差異，實(shí)施負(fù)激勵(lì)考核，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度。從而有效推動(dòng)預(yù)算的實(shí)施，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督與控制力度，多維度考核制造企業(yè)預(yù)算管理績效，實(shí)現(xiàn)績效管理目標(biāo)。

綜上，預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的控制工具，企業(yè)通過強(qiáng)化全員預(yù)算管理意識(shí)，健全預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系，加強(qiáng)預(yù)算行為控制，完善預(yù)算考核體系，不斷提高資金資產(chǎn)使用效率，持續(xù)降低經(jīng)營成本支出，不斷提高戰(zhàn)略管理水平，控制制造企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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