大數(shù)據(jù)時代全面預(yù)算體系的應(yīng)用

趙楠

【摘要】近幾年，大數(shù)據(jù)迅速發(fā)展成為科技界和企業(yè)界甚至世界各國政府關(guān)注的熱點，數(shù)據(jù)成為重要的生產(chǎn)要素，企業(yè)在全面預(yù)算中，運用大數(shù)據(jù)的挖掘和運用，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)與企業(yè)全面預(yù)算的融合，從而企業(yè)全面預(yù)算的編制和執(zhí)行的效率與效果將大大提高，將為企業(yè)總體戰(zhàn)略及各級經(jīng)營目標(biāo)提供指引與控制，從而提高全面預(yù)算的價值創(chuàng)造能力，實現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量的可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵字】大數(shù)據(jù);全面預(yù)算;價值創(chuàng)造

引言

自從20世紀(jì)三四十年代第三次技術(shù)革命以來，以信息技術(shù)為代表的新一代技術(shù)革命步入快速發(fā)展階段，作為信息技術(shù)主要組成部分的大數(shù)據(jù)，也成為社會各界關(guān)注的重點。《Nature》和《Science》等相繼出版?？瘜ｉT探討大數(shù)據(jù)帶來的機遇和挑戰(zhàn)發(fā)。著名管理咨詢公司麥肯錫稱：“數(shù)據(jù)已經(jīng)滲透到當(dāng)今每一個行業(yè)和業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域，成為重要的生產(chǎn)因素。人們對于大數(shù)據(jù)的挖掘和運用，預(yù)示著新一波生產(chǎn)力增長和消費盈余浪潮的到來”。

數(shù)據(jù)是會計核算與財務(wù)管理的基礎(chǔ)，大數(shù)據(jù)對于財務(wù)、會計的影響也越來越大，全面預(yù)算作為企業(yè)戰(zhàn)略的量化表現(xiàn)形式，對企業(yè)的戰(zhàn)略起到指引與控制作用，大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用將大大提高企業(yè)全面預(yù)算的準(zhǔn)確性，提升其對企業(yè)價值的創(chuàng)造能力。

一、大數(shù)據(jù)時代全面預(yù)算的特點

大數(shù)據(jù)是以容量大、類型多、存取速度快、應(yīng)用價值高為主要特征的數(shù)據(jù)集合，正快速發(fā)展為對數(shù)量巨大、來源分散、格式多樣的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、存儲和關(guān)聯(lián)分析，從中發(fā)現(xiàn)新知識、創(chuàng)造新價值、提升新能力的新一代信息技術(shù)和服務(wù)業(yè)態(tài)。全面預(yù)算管理屬于管理會計的一部分，在大數(shù)據(jù)時代，預(yù)算的編制有效性與準(zhǔn)確性要受到預(yù)算編制工具以及外部環(huán)境變化的影響，企業(yè)的預(yù)算管理需要實現(xiàn)多方面的根本變革以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代要求，基于云服務(wù)和大數(shù)據(jù)的全員、全過程的全面預(yù)算構(gòu)成了企業(yè)大數(shù)據(jù)時代企業(yè)管理會計的鮮明特點。

（一）大數(shù)據(jù)時代全面預(yù)算是動態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合的預(yù)算

大數(shù)據(jù)時代的全面預(yù)算不是一次性靜態(tài)預(yù)算，而是在靜態(tài)預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)大數(shù)據(jù)進(jìn)行動態(tài)調(diào)整的預(yù)算，通過動態(tài)調(diào)整使預(yù)算與業(yè)務(wù)更加地匹配，提高預(yù)算的效果，這就要求全面預(yù)算在數(shù)據(jù)思維上要從靜態(tài)的結(jié)果導(dǎo)向的分析向動態(tài)的基于過程的挖掘轉(zhuǎn)變，數(shù)據(jù)收集不能局限于單一類型的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，而應(yīng)充分考慮利用大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)收集與處理能力，向多類型數(shù)據(jù)系統(tǒng)轉(zhuǎn)變，從階段性預(yù)算向?qū)崟r預(yù)算轉(zhuǎn)變。通過動、靜態(tài)數(shù)據(jù)的西方文化，在大數(shù)據(jù)的支持下，使全面預(yù)算在企業(yè)的戰(zhàn)略決策中充分發(fā)揮強化內(nèi)部控制和流動性管理作用，通過企業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)的融合、財務(wù)與業(yè)務(wù)的深度融合，進(jìn)一步提升全面預(yù)算的價值創(chuàng)造的作用。

（二）大數(shù)據(jù)時代全面預(yù)算是多次博弈的預(yù)算

全面預(yù)算的重要職能之一是通過對企業(yè)經(jīng)營前景進(jìn)行預(yù)測，幫助企業(yè)管理者做出正確決策。在大數(shù)技術(shù)出現(xiàn)以前，受限于數(shù)據(jù)收集、存儲、處理能力的限制，企業(yè)全面預(yù)算很大程度上局限于企業(yè)的內(nèi)部數(shù)據(jù)以及歷史數(shù)據(jù)，甚至企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)也碎片化，無法與同行業(yè)、先進(jìn)企業(yè)對標(biāo)，從而預(yù)算的作用也就大打折扣。

大數(shù)據(jù)時代更多地關(guān)注對過程的分析，過程對了，結(jié)果也就對了，通過建立有效的預(yù)測預(yù)算系統(tǒng)，使得全面預(yù)算系統(tǒng)與企業(yè)各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行對接，與外部相關(guān)部門進(jìn)行集成，使預(yù)算編制得到公司全面參與，能夠在整個公司全面鋪開，全面預(yù)算的編制與執(zhí)行體現(xiàn)為全面預(yù)算中心與各分預(yù)算部門的博弈過程，與傳統(tǒng)的全面預(yù)算每年一次、集團(tuán)上下的博弈過程相區(qū)別，大數(shù)據(jù)時代的全面預(yù)算通過動態(tài)地調(diào)整預(yù)算，及時地下達(dá)預(yù)算，雙向地溝通機制，實現(xiàn)了從“一次博弈”到“多次博弈”的全面預(yù)算體系。每一次博弈，都是對全面預(yù)算的一次修正，提高其準(zhǔn)確性，提高其對企業(yè)的戰(zhàn)略支撐作用。

（三）大數(shù)據(jù)時代全面預(yù)算是多緯度信息集成的預(yù)算

大數(shù)據(jù)以前，全面預(yù)算數(shù)據(jù)多以企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)為主，數(shù)據(jù)呈現(xiàn)一種“信息孤島”的現(xiàn)象，而在大數(shù)據(jù)時代，各種數(shù)據(jù)壁壘逐漸被打破，獲取數(shù)據(jù)的渠道不再單一，借助于大數(shù)據(jù)、云計算等新一代信息技術(shù)，預(yù)算部門可以把企業(yè)內(nèi)外的所有相關(guān)信息都吸收到全面預(yù)算管理系統(tǒng)中來，實現(xiàn)企業(yè)與供應(yīng)商、客戶、政府部門等利益相關(guān)者的信息系統(tǒng)集成。根據(jù)各主體的實際需求，融合不同緯度的信息，出具各類預(yù)算報告，為企業(yè)管理者提供方向指引、提供決策依據(jù)。

二、大數(shù)據(jù)背景下全面預(yù)算系統(tǒng)的構(gòu)成

全面預(yù)算管理一方面將企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)及各級經(jīng)營目標(biāo)以貨幣的形式表現(xiàn)出來，另一方面又將企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)通過拆分形成各級分預(yù)算目標(biāo)，然后再將各級預(yù)算目標(biāo)層層落實到每個部門和員工那里。大數(shù)據(jù)時代下，在編制預(yù)算時，預(yù)算人員面對復(fù)雜的巨量數(shù)據(jù)和動態(tài)實時的預(yù)算要求，需要將預(yù)算管理系統(tǒng)與大數(shù)據(jù)、與云計算等系統(tǒng)相結(jié)合，并可根據(jù)具體業(yè)務(wù)環(huán)境的變化調(diào)整預(yù)算。

（一）大數(shù)據(jù)環(huán)境下的預(yù)算編制體系

全面預(yù)算是管理會計的重要組成部分，管理會計的任務(wù)是根據(jù)財務(wù)會計核算的數(shù)據(jù)以及與企業(yè)相關(guān)的外部環(huán)境數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，使高層管理人員能夠?qū)θ粘；顒舆M(jìn)行規(guī)劃、控制和決策。

在大數(shù)據(jù)背景下，全面預(yù)算的有用性首先取決于企業(yè)所能采集到的大數(shù)據(jù)的數(shù)量，大數(shù)據(jù)的采集與處理能力是提升全面預(yù)算的效率與效果的核心，直接決定了全面預(yù)算的準(zhǔn)確性與控制力以及價值創(chuàng)造能力。因此，企業(yè)需要設(shè)立大數(shù)據(jù)管理中心，負(fù)責(zé)大數(shù)據(jù)的采集、篩選和分析，貫穿于包含制定戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評價及預(yù)算調(diào)整為閉環(huán)的全面預(yù)算系統(tǒng)，為全面預(yù)算管理提供更全面高效的數(shù)據(jù)支持。

從圖1可以看出，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的預(yù)算編制體系可以按以下流程進(jìn)行編制，首先，依據(jù)大數(shù)據(jù)提供的宏觀經(jīng)濟運行情況、企業(yè)所在行業(yè)發(fā)展水平、企業(yè)自身運營水平、產(chǎn)能利用率等內(nèi)外部數(shù)據(jù)進(jìn)行SWOT分析、五力模型分析以及成長階段等理論，由預(yù)算中心確定企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo);其次，將總體目標(biāo)進(jìn)行分解，確定總體財務(wù)目標(biāo)以及非財務(wù)目標(biāo)，并通過企業(yè)內(nèi)部預(yù)算系統(tǒng)信息化平臺傳達(dá)到各個分部門，各分部門按照預(yù)算平臺下達(dá)的相關(guān)指標(biāo)，結(jié)合本部門的具體業(yè)務(wù)特點，本部門的成本、費用動因來制定部門預(yù)算，并大數(shù)據(jù)中心提取與本部門相關(guān)的的數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析處理，形成部門預(yù)算，并對預(yù)算中心下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整;再次，各部門將與自身的部門預(yù)算通過信息化平臺及時反饋給預(yù)算中心，預(yù)算中心根據(jù)大數(shù)據(jù)中心提供的實時數(shù)據(jù)以及部門上報的預(yù)算對總預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，然后再次將調(diào)整后的分部門預(yù)算下發(fā)給各部門，各分部門在預(yù)算中心調(diào)整的基礎(chǔ)上再進(jìn)行部門調(diào)整，這一過程可以重復(fù)多次，直到預(yù)算中心與各分部門達(dá)成最終一致并最終確定。

其次，大數(shù)據(jù)時代全面預(yù)算管理的有效實行離不開有力的大數(shù)據(jù)分析軟件，大數(shù)據(jù)分析軟件使預(yù)算系統(tǒng)更加全面、更加及時、更加準(zhǔn)確。應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析軟件可以實現(xiàn)多維數(shù)據(jù)分析，大數(shù)據(jù)下的預(yù)算系統(tǒng)可以實現(xiàn)巨量數(shù)據(jù)的及時分析，實現(xiàn)預(yù)算的及時調(diào)整，提高預(yù)算的編寫智能化，大數(shù)據(jù)時代的全面預(yù)算系統(tǒng)，是包含標(biāo)準(zhǔn)化與個性化的全面預(yù)算系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)化體現(xiàn)為：預(yù)算中心可以根據(jù)大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)收集流程、數(shù)據(jù)加工流程，會同公司IT部門，由IT部門制作標(biāo)準(zhǔn)模型和參數(shù)表，然后將它們與預(yù)算模塊中的具體數(shù)據(jù)建立動態(tài)聯(lián)系，從而實現(xiàn)全面預(yù)算系統(tǒng)對數(shù)據(jù)初步處理的標(biāo)準(zhǔn)化;由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境總是處于不斷變化中，所以全面預(yù)算系統(tǒng)也要保持一定的彈性，以便于及時將變化對企業(yè)的影響包含到預(yù)算中來，以提高預(yù)算的時效性，這就體現(xiàn)為全面預(yù)算編制的個性化，具體來講，全面預(yù)算的個性化體現(xiàn)為：預(yù)算模塊各個數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系可以給相關(guān)的預(yù)算管理人員一定的權(quán)限，由預(yù)算管理人員根據(jù)具體的需要進(jìn)行設(shè)置，在總體權(quán)限控制下，相關(guān)預(yù)算人員在自己的權(quán)限內(nèi)，可以編寫、維護(hù)和更新數(shù)據(jù)之間的處理規(guī)則，使預(yù)算要求更加明確有效地反映到預(yù)算模塊中，從而使預(yù)算更加靈活、針對性、實用性更強。

再次，大數(shù)據(jù)時代的全面預(yù)算可以實現(xiàn)管理控制與業(yè)績評價的雙重功能，大數(shù)據(jù)時代的全面預(yù)算編制體系可以很好地與平衡計分卡體系進(jìn)行融合，可以圍繞平衡計分卡體系進(jìn)行構(gòu)建，類似于平衡計分卡體系，全面預(yù)算的目標(biāo)分為財務(wù)目標(biāo)、客戶目標(biāo)、營運目標(biāo)、成長目標(biāo)四個維度，結(jié)合預(yù)算目標(biāo)編制各部門預(yù)算，實現(xiàn)以績效評估為基礎(chǔ)的全面預(yù)算。依托大數(shù)據(jù)，實現(xiàn)預(yù)算管理與績效評價的融合，將績效評價前移，從過程上控制業(yè)績評價，而不僅僅是從結(jié)果上進(jìn)行績效評價，如此一來，全面預(yù)算管理就實現(xiàn)了控制與評估的融合，其價值創(chuàng)造能力也就大大提升了。

（二）大數(shù)據(jù)背景下全面預(yù)算執(zhí)行體系

大數(shù)據(jù)環(huán)境為企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行提供了更加便利的條件，大數(shù)據(jù)時代，預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行可以實現(xiàn)更及時地匹配，一方面，各分部門執(zhí)行預(yù)算的同時，大數(shù)據(jù)管理中心也在處理所有分部門預(yù)算執(zhí)行的數(shù)據(jù)，并對其進(jìn)行實時監(jiān)控和分析，一旦發(fā)現(xiàn)與原本預(yù)算存在差異，就會對差異進(jìn)行分析，并找出原因，然后反饋給預(yù)算執(zhí)行部門，各部門預(yù)算人員根據(jù)反饋數(shù)據(jù)結(jié)合實際情況及時進(jìn)行調(diào)整，并將相關(guān)數(shù)據(jù)再反饋給具體的業(yè)務(wù)人員，從而實現(xiàn)企業(yè)自上而下的信息傳遞，防止部門間信息不對稱，提高預(yù)算執(zhí)行的效率。另一方面，當(dāng)宏觀經(jīng)濟環(huán)境或宏觀政策出現(xiàn)變動時，大數(shù)據(jù)管理中心會根據(jù)最新數(shù)據(jù)進(jìn)行總預(yù)算調(diào)整，并將變動情況及時反饋給各分預(yù)算管理部門和各預(yù)算執(zhí)行部門，提示其進(jìn)行適度調(diào)整：當(dāng)數(shù)據(jù)差異過大、有突發(fā)情況或經(jīng)營環(huán)境出現(xiàn)異變時，大數(shù)據(jù)管理中心會及時做出預(yù)警提示，從而保證業(yè)務(wù)不會偏離預(yù)算，充分發(fā)揮預(yù)算的控制功能。預(yù)算執(zhí)行體系如圖2所示。

從圖2中可以看出，通過大數(shù)據(jù)的支持，企業(yè)實現(xiàn)了預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行動態(tài)匹配，大大提高了預(yù)算編制對預(yù)算執(zhí)行的指導(dǎo)與控制作用，同時也提高了預(yù)算執(zhí)行對預(yù)算編制的反饋作用，通過二者的交互作用，提高了全面預(yù)算的整體質(zhì)量。

三、大數(shù)據(jù)時代全面預(yù)算的未來展望

以大數(shù)據(jù)為代表的信息技術(shù)的飛速發(fā)展使得會計服務(wù)的重點從財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)變，大數(shù)據(jù)時代的全面預(yù)算將逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁﹨⑴c決策分析、提供戰(zhàn)略支持的創(chuàng)造價值的循環(huán)，大數(shù)據(jù)時代的全面預(yù)算可根據(jù)環(huán)境變化，進(jìn)行動態(tài)預(yù)測和計劃，提供實時決策支持，有助于構(gòu)建財務(wù)分析與預(yù)測、財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃、資本市場運作的全面預(yù)算管理體系?？梢韵嘈?，隨著大數(shù)據(jù)在企業(yè)價值創(chuàng)造中的作用日益明顯，越來越多的公司會對以大數(shù)據(jù)為支持的全面預(yù)算給予更多的重視，越來越多的財務(wù)人員將會投身到大數(shù)據(jù)與全面預(yù)算的融合中來，可以說以大數(shù)據(jù)為支付的全面預(yù)算管理的春天已經(jīng)來臨，但推廣應(yīng)用仍任重道遠(yuǎn)。雖然不同類型的企業(yè)推進(jìn)大數(shù)據(jù)與全面預(yù)算融合的側(cè)重點和步驟有所不同，但都離不開信息系統(tǒng)的支撐、領(lǐng)導(dǎo)層的大力支持、內(nèi)部組織的協(xié)同運作和企業(yè)文化的強烈認(rèn)同。鑒于此，本文認(rèn)為：全面預(yù)算在大數(shù)據(jù)時代將會扮演越來越重要的角色，將成為企業(yè)打造核心競爭力的重要緯度，帶動企業(yè)實現(xiàn)更優(yōu)的可持續(xù)發(fā)展。