國有企業(yè)納稅籌劃與財務(wù)風(fēng)險分析

李宗紅

【摘要】征稅是國家用于提高財政收入的重要舉措，同時還可以管控企業(yè)的發(fā)展，是國家用于調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)的重要手段。但對企業(yè)來說，國家征稅意味著企業(yè)盈利的下降，無疑增加了企業(yè)經(jīng)營的難度，即便是國有企業(yè)也不例外。在目前的經(jīng)濟(jì)形勢下，納稅籌劃成為國有企業(yè)提高盈利空間、增強(qiáng)經(jīng)營穩(wěn)健性的重要方法。不過雖然納稅籌劃幫助國有企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但同時也帶來一定的風(fēng)險。本文主要對新形勢下國有企業(yè)納稅籌劃帶來的風(fēng)險進(jìn)行分析，研究優(yōu)化國有企業(yè)納稅籌劃的策略。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè);納稅籌劃;財務(wù)風(fēng)險

一、國有企業(yè)開展納稅籌劃的必要性

實施納稅籌劃并不能直接為國有企業(yè)帶來利潤，而且還需要消耗人力、物力。以制造業(yè)為例，國有制造企業(yè)可以利用同樣的資金進(jìn)行生產(chǎn)制造，直接獲得銷售收入，獲利更加直觀。但即便是如此，納稅籌劃在國有企業(yè)中的重要性越來越強(qiáng)。通過分析，國有企業(yè)開展納稅籌劃的必要性主要有以下兩個方面：

（一）經(jīng)濟(jì)形勢帶來的壓力

相比非國有企業(yè)，以往國有企業(yè)經(jīng)營中面臨的市場形勢較為柔和，但隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的深化，國有企業(yè)與市場接軌，對經(jīng)營中的穩(wěn)健性產(chǎn)生較大的影響。對企業(yè)來說，提高所得利潤是保障企業(yè)運(yùn)行良好的前提，而我國稅率階梯型式遞增的趨勢導(dǎo)致盈利多的企業(yè)面臨較高的稅負(fù)，極大地減少了國有企業(yè)的經(jīng)營利潤。經(jīng)營資金的不足導(dǎo)致國有企業(yè)在項目活動投資時受到限制，甚至損失有潛力的投資項目，限制國有企業(yè)下一步經(jīng)營活動獲得的盈利水平。所以，進(jìn)行納稅籌劃是國有企業(yè)提高盈利空間和盈利水平的重要舉措。

（二）維護(hù)自己的合法權(quán)益

國家可以通過征稅實現(xiàn)資源再分配，所以征稅是一個國家發(fā)展的必然手段。但為了促進(jìn)國有企業(yè)的發(fā)展，國家頒布的相關(guān)稅收政策留有一定的空間，同時也專門頒布了稅收優(yōu)惠政策，旨在為國有企業(yè)提供稅籌的機(jī)會。所以，對國有企業(yè)來說，利用稅收政策是其擁有的合法權(quán)益，也是國家給予企業(yè)的發(fā)展推力。國有企業(yè)繳納稅是其承擔(dān)的義務(wù)，而納稅籌劃則是減少企業(yè)稅負(fù)的合法手段，在實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)下，實施納稅籌劃是國有企業(yè)發(fā)展的必然選擇。同時，合理的納稅籌劃還可以幫助國有企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險。

二、國有企業(yè)納稅籌劃中存在的財務(wù)風(fēng)險分析

國有企業(yè)實施納稅籌劃是新形勢下企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然要求，但納稅籌劃是一把“雙刃劍”，在為國有企業(yè)提高盈利空間的同時，也可為國有企業(yè)帶來一定的財務(wù)風(fēng)險。目前國有企業(yè)納稅籌劃中存在的風(fēng)險有以下幾方面：

（一）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)定導(dǎo)致的風(fēng)險

國有企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)主要是指對納稅籌劃的認(rèn)知、企業(yè)內(nèi)部的核算水平、企業(yè)財務(wù)管理水平等影響國有企業(yè)開展納稅籌劃的因素。在新政府會計制度的實施、政策形勢轉(zhuǎn)變的局勢下，大部分國有企業(yè)對納稅籌劃的認(rèn)知缺乏更新，多以以往的籌劃方式進(jìn)行。認(rèn)知上的不全面導(dǎo)致國有企業(yè)難以合理的利用合法措施開展節(jié)稅工作，甚至出現(xiàn)“偷稅”、“漏稅”的違法行為，給企業(yè)的經(jīng)營造成損失。另外，財務(wù)管理的轉(zhuǎn)型也使國有企業(yè)的核算水平和管理方式等面臨變動，在對其處理不當(dāng)時，就會導(dǎo)致財務(wù)工作出現(xiàn)漏洞，產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致國有企業(yè)稅收籌劃中的難度和風(fēng)險發(fā)生概率增加。

（二）稅收政策變化帶來的風(fēng)險

稅收政策的變動不在國有企業(yè)的掌控之內(nèi)，所以，稅收政策的變化是不確定的。但稅收政策一般由國家根據(jù)市場形勢的變動以及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求調(diào)整，從這一點來說，稅收政策是可以被預(yù)測的。但如果國有企業(yè)負(fù)責(zé)納稅籌劃的人員不了解稅收政策以及其變化的特點，則由其制定的稅收籌劃方案多數(shù)難以符合需求，甚至存在較大的偏差，極容易被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是不正當(dāng)?shù)亩惢I行為，處以“偷稅”的懲罰等，給國有企業(yè)的經(jīng)營帶來名譽(yù)、經(jīng)濟(jì)上的損失。

（三）稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險

國有企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是為了減少當(dāng)期經(jīng)營利潤的減少，但這個目的帶有一定的局限性。國有企業(yè)開展經(jīng)營活動的最終目的是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，一般情況國有企業(yè)的納稅籌劃目的可以促進(jìn)最終目標(biāo)的實現(xiàn)，但納稅籌劃也會阻礙國有企業(yè)最終目標(biāo)的實現(xiàn)。實際上大部分國有企業(yè)將這兩個目標(biāo)混淆，從而導(dǎo)致企業(yè)遭受到由于稅籌目標(biāo)不明確所產(chǎn)生的風(fēng)險的威脅。比如國有制造業(yè)經(jīng)營中前期投資較多，同時也有資金回籠慢的特點，而在某個項目中，企業(yè)為了實現(xiàn)當(dāng)期稅后利潤最大化而占用了較多資金，而一般國有制造業(yè)為了保證資金的利用率不會預(yù)留太多閑置資金，導(dǎo)致企業(yè)可用投資金額銳減。如果企業(yè)被迫放棄的投資項目被市場看好，回報率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于企業(yè)進(jìn)行稅籌節(jié)約的利潤，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅籌結(jié)果與稅籌成本得不償失的風(fēng)險。

三、優(yōu)化國有企業(yè)納稅籌劃的對策建議

在目前國有企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)形勢下，結(jié)合納稅籌劃存在的風(fēng)險，對國有企業(yè)優(yōu)化納稅籌劃提出以下幾點建議：

（一）加強(qiáng)對納稅籌劃的全面學(xué)習(xí)

納稅籌劃工作的合理開展首先需要稅籌人員全面認(rèn)識納稅籌劃，從概念、依據(jù)到方法等都是國有企業(yè)強(qiáng)化納稅籌劃的重點。比如，國有企業(yè)在開展納稅籌劃工作時主要的依據(jù)在于對稅收政策的利用，所以國有企業(yè)還要加強(qiáng)納稅人員對稅收政策的學(xué)習(xí)，一方面避免稅籌人員制定的納稅方案出現(xiàn)不合法的問題，另一方面為企業(yè)提供稅籌思路。另外，一般國有企業(yè)實施納稅籌劃的方法主要有充分利用稅收優(yōu)惠政策、定價轉(zhuǎn)移、分?jǐn)傎M用、名義籌資、資產(chǎn)租賃等方法，以資產(chǎn)租賃為例，國有企業(yè)可以將項目中使用次數(shù)的設(shè)備以租借的形式引入，國有企業(yè)可以利用租賃租金扣減稅前利潤，從而減低國有企業(yè)應(yīng)納稅額。另一方面租賃的方式也降低了國有企業(yè)在項目中的前期投入，并幫助國有企業(yè)規(guī)避設(shè)備更新?lián)Q代的風(fēng)險。

（二）完善稅務(wù)管理制度

國有企業(yè)納稅籌劃工作的開展受到相關(guān)國家政策的束縛，如《中華人民共和國稅收征收管理法》、《發(fā)票管理辦法》等，所以為保證稅籌行為的合理且合法，國有企業(yè)還需要參照國家相關(guān)政策完善稅務(wù)管理制度，明確規(guī)范稅籌人員的行為。同時由于納稅籌劃涉及到國有企業(yè)的經(jīng)營活動，所以完善的稅務(wù)管理制度還需要明確各部門職責(zé)，加強(qiáng)其他部門對稅籌部門或者小組工作的配合度，將各環(huán)節(jié)工作和責(zé)任落實到實處，保證此納稅籌劃工作的全面覆蓋，防止出現(xiàn)管理重復(fù)或者真空等問題。

（三）打造專業(yè)的稅籌團(tuán)隊

國有企業(yè)納稅籌劃的作用發(fā)揮還受到稅籌人員綜合素質(zhì)的限制，包括稅籌人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德。首先，在提高稅籌人員的專業(yè)能力上面，國有企業(yè)可以從以下兩方面入手：一是加強(qiáng)對人員在崗前、崗中的培訓(xùn)。在稅籌人員上崗前必須使其明確崗位職責(zé)以及工作流程。在上崗后，要定期對其專業(yè)能力進(jìn)行檢測，并督促稅籌人員自主提升專業(yè)能力水平，以便及時發(fā)現(xiàn)稅籌工作中存在的問題，同時增加其感知稅收政策的敏銳度。二是構(gòu)建績效評價體系，通過績效指標(biāo)對比稅籌人員工作中存在的問題以及掌握其工作效率，便于管理層采取適宜的措施營造良好的工作氛圍。其次，在提高稅籌人員的職業(yè)道德上面，國有企業(yè)可以借助將責(zé)任落實到具體個人的方法，同時定期對稅籌人員進(jìn)行法律法規(guī)的培訓(xùn)，加強(qiáng)其守法意識。

四、結(jié)束語

面對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢，合理的利用納稅籌劃是促進(jìn)國有企業(yè)發(fā)展的重要手段之一。而且隨著“營改增”的全面落地，國有企業(yè)對納稅籌劃越發(fā)重視。但納稅籌劃也會帶來一定的風(fēng)險，通過加強(qiáng)對納稅籌劃依據(jù)、方法的認(rèn)知，提高稅籌人員專業(yè)能力等方法減少或者規(guī)避風(fēng)險，從而促進(jìn)國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。