推動合并報表編制工作體系發(fā)展

王文敏

摘要：合并報表編制作為一個企業(yè)內(nèi)部管理工作的重要組成部分，是一個企業(yè)發(fā)展的原動力。良好的開展和合并報表編制有關(guān)的工作，有利于整個企業(yè)的發(fā)展。但是，由于我國和合并報表編制相關(guān)的規(guī)章制度以及編制方法還不夠完善，所以合并報表編制的工作效果無法得到有效的保障。因此，為了全面推動總公司以及下屬的十家子公司的發(fā)展，要積極引進(jìn)國外完善的合并報表編制工作體系，借鑒國外優(yōu)秀的工作經(jīng)驗，并結(jié)合我公司實際發(fā)展的情況，制定出全面、系統(tǒng)的合并報表編制的方式，從而促進(jìn)我公司合并報表編制的準(zhǔn)確性，最終推動公司內(nèi)部管理工作體系的完善。

關(guān)鍵詞：合并報表編制;企業(yè)發(fā)展;蘇美達(dá)機(jī)電

本公司于1997年在江蘇省工商管理局登記注冊，總部位于江蘇南京，公司實際注冊資本是10500萬元人民幣。隨著二十多年的發(fā)展，公司不斷壯大，至今已經(jīng)有國內(nèi)外十多家子公司，為了更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，要全面落實合并報表編制工作的進(jìn)展，將總公司的財務(wù)實情和各個子公司的財務(wù)實情匯總，使管理層能夠根據(jù)整個集團(tuán)的發(fā)展情況制定出準(zhǔn)確的發(fā)展規(guī)劃方案。在實際合并報表編制的過程中，為了能夠全面的體現(xiàn)出包括子公司在內(nèi)整個集團(tuán)的財務(wù)狀況，整個集團(tuán)合并報表中要包含合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表以及合并現(xiàn)金流量表，整個合并報表編制工作最大的難點(diǎn)在于各個報表的準(zhǔn)確性難以把控，所以需要采取切實有效的措施提高整個合并報表編制工作的工作效率。

一、主要問題淺析

（一）海外子公司和母公司會計準(zhǔn)則差異

按照最新的行業(yè)要求規(guī)定，總公司和子公司的會計準(zhǔn)則要始終保持一致，不能有任何偏差。當(dāng)總公司和子公司的會計準(zhǔn)則存在出入的時候，要以總公司的會計準(zhǔn)則為主，要求子公司對其合并報表進(jìn)行相應(yīng)的修正。但是，由于我集團(tuán)總公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)和部分子公司主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)存在較大的差距，從而也就拉大了總公司和部分子公司在會計準(zhǔn)則中的差異。通過不同會計準(zhǔn)則所統(tǒng)計出來的合并報表，一定也存在較大的誤差，從而使整個企業(yè)最終的合并報表失真。除此以外，如果要求子公司按照總公司的會計要求更改合并報表，會增加整個工作的難度，從而使企業(yè)合并報表編制工作的成本增加，不利于整個企業(yè)財務(wù)管理工作正常有序的進(jìn)行[2]。

（二）信息提供及時性不足

信息及時性不足是合并報表編制工作主要的問題之一，在公司實際開展合并報表編制工作的過程中由于相應(yīng)的財務(wù)信息無法第一時間匯總至總公司的財務(wù)管理部門，會導(dǎo)致整個合并報表編制工作的進(jìn)度受到極大的影響。

（三）內(nèi)部交易導(dǎo)致的內(nèi)部未實現(xiàn)損益抵消數(shù)計算的準(zhǔn)確性存在難度

合并報表利潤總額主要包含有兩個方面的內(nèi)容，即為母公司的利潤，和各子公司、分公司的利潤。

在同時內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易金額較大的情況下，由于采購方未完全銷售出去時涉及未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消，實務(wù)操作中對于抵消額的計算存在較大的難點(diǎn)，主要存在于以下的幾個方面：（1）采購方未銷售出去的庫存金額較難統(tǒng)計;（2）銷售方客戶較多、關(guān)聯(lián)交易對應(yīng)的毛利率不固定時，很難確定合理的抵消毛利率;（3）存在二級抵消，而且二級抵消時內(nèi)采率的計算工作缺乏規(guī)范性。

各種因素都會影響未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵消數(shù)，從而影響合并報表的利潤。在抵消利潤相關(guān)的各項因素較難確定的情況下，集團(tuán)合并報表利潤數(shù)據(jù)失真，進(jìn)而影響管理層決策，更有甚者部分上市公司會操控利潤，影響股東權(quán)益。

二、針對性措施淺析

（一）明確合并范圍

明確合并范圍才是解決集團(tuán)總公司和子公司合并報表信息不統(tǒng)一的根本方法，也只有明確合并報表的范圍，才能夠切實可靠的提高集團(tuán)合并報表的質(zhì)量，從而才能夠真實、準(zhǔn)確的反映出集團(tuán)的實際財政狀況以及經(jīng)營的實際情況，為集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)層提供有效的財務(wù)信息，協(xié)助其制定出更為合理的企業(yè)規(guī)劃方案，最終實現(xiàn)集團(tuán)的發(fā)展。在集團(tuán)實際合并報表的過程中，要遵循以下的幾個原則，要從源頭提升整個合并報表編制工作的質(zhì)量[3]。首先，集團(tuán)的財政部門要設(shè)定量化的指標(biāo)進(jìn)行控制，從而解決暫時性持股實際計算中的問題，在子公司實際合并報表的過程中，要以量化的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)合并報表的制作。其次，要充分結(jié)合子公司實際發(fā)展情況，在無法采用量化指標(biāo)對其進(jìn)行計算的時候，要以子公司的實際運(yùn)營情況以及子公司在市場上的影響力判斷出其實際的經(jīng)營情況。判斷的依據(jù)要全面結(jié)合子公司在市場中的占比以及子公司未來發(fā)展的趨勢，在實際分析工作進(jìn)行的過程中，不能只依靠傳統(tǒng)的市場調(diào)研手段，要充分結(jié)合計算機(jī)軟件的使用，擴(kuò)大整個分析工作的范圍以及深度，從而得出具有較高可靠性的結(jié)論。

（二）統(tǒng)一會計政策

統(tǒng)一會計政策能夠提升合并報表編制工作的質(zhì)量，由于總公司以及各個子公司所使用的是同一套會計政策，所以統(tǒng)計出來的合并報表正確性能夠有所提高。不僅如此，由于子公司所采用的會計政策和總公司的會計政策一致，所以不會進(jìn)行返工，從而有效的縮減了集團(tuán)的財政工作成本。所以，要將總公司在開展財政工作中的會計政策設(shè)定為唯一的會計政策，要求各個子公司在實際合并報表編制工作中嚴(yán)格按照總公司的會計政策執(zhí)行。對于實際工作中遇到的問題，要提前和總公司財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人共同協(xié)調(diào)后，根據(jù)相應(yīng)負(fù)責(zé)人的指示開展工作。在統(tǒng)一集團(tuán)財務(wù)政策基礎(chǔ)上，還要對集團(tuán)的會計政策進(jìn)行優(yōu)化，由于子公司的數(shù)量較多，而且各個子公司所經(jīng)營的業(yè)務(wù)又各不相同，所以要針對各個子公司在實際開展財務(wù)工作中的特點(diǎn)，對現(xiàn)有的會計政策進(jìn)行優(yōu)化，打造出一套具有針對性的會計政策體系，從而提高整個集團(tuán)合并報表編制工作的質(zhì)量以及效率[4]。

（三）完善合并報表編制的手段

完善合并報表編制的手段，主要從以下兩個方面開展相應(yīng)的工作：第一，要重視企業(yè)合并后的損益，按照制定好的會計政策，全面的分析出集團(tuán)在合并后的損益。第二，要核算總公司的成本，特別是要核算賬面凈資產(chǎn)的差額，從而能夠準(zhǔn)確的反映出總公司的實際情況。在實際核算子公司成本的過程中，要采用嚴(yán)格的量化標(biāo)準(zhǔn)，從而確保子公司所提供的成本信息能夠為總公司在核算成本的時候提供真實、有效的數(shù)據(jù)，從而保證總公司所計算的成本總額的準(zhǔn)確性。

（四）規(guī)范內(nèi)部交易的流程

為了確保內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)真實、準(zhǔn)確、完整、及時，確保恰當(dāng)關(guān)聯(lián)交易信息披露，實現(xiàn)有效監(jiān)控，防止差錯和舞弊，防止利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)造假，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制。

對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。

在實際工作的過程中，要遵循以下兩大理論：

（1）母公司理論。按照母公司理論，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的股東只包括母公司的股東，將子公司少數(shù)股東排除在外，看作是公司集團(tuán)主體的外界債權(quán)人，以這個會計主體編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益和合并損益表中的凈利潤僅指母公司擁有和所得部分，把合并會計報表看作是母公司會計報表的延伸和擴(kuò)展。

（2）實體理論。按照實體理論，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)把所有的股東同等看待，不論是多數(shù)股東還是少數(shù)股東均作為該集團(tuán)內(nèi)的股東，并不過分強(qiáng)調(diào)控股公司股東的權(quán)益。采用這種理論編制的合并會計報表，能滿足企業(yè)集團(tuán)內(nèi)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中管理的需求。

三、結(jié)束語

對一個企業(yè)的發(fā)展而言，良好的內(nèi)部管理體制是必不可少的，合并報表編制就是企業(yè)內(nèi)部管理工作的核心內(nèi)容之一，隨著新會計準(zhǔn)則的出臺，對于合并報表編制工作實際質(zhì)量的要求也在不斷提升。由于合并報表編制實際開展的過程中除了對總公司的財務(wù)情況進(jìn)行統(tǒng)計之外，還要對總公司下屬的子公司進(jìn)行同樣的財務(wù)審核、審計工作，整個合并報表編制工作的強(qiáng)度大，難度高。所以，要改革傳統(tǒng)工作體系，提高工作效率，利用現(xiàn)代化的財務(wù)管理手段代替?zhèn)鹘y(tǒng)的工作模式，從而促進(jìn)整個合并報表編制的效果得到有效的提升，最終促進(jìn)整個企業(yè)內(nèi)部管理體系的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 龔毅. 企業(yè)合并報表編制中存在的問題及對策研究[J]. 財會學(xué)習(xí)， 2016（9）.

[4] 徐品艷. 淺談企業(yè)合并報表編制中存在的問題及措施[J]. 行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)， 2014（33）.