企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略探索

馬為

[摘?要]改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)日益成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為企業(yè)的成立與發(fā)展提供了溫床。各個(gè)行業(yè)不斷涌現(xiàn)出各種類型的公司，伴隨著公司的增長(zhǎng)，每個(gè)公司所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力也在不斷增長(zhǎng)。為了在眾多企業(yè)中脫穎而出，謀取更大利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)開(kāi)始關(guān)心納稅籌劃問(wèn)題。因?yàn)槲覈?guó)稅法的規(guī)定并不是一成不變的、死板的，針對(duì)不同的情況，稅法也做了不同的規(guī)定。面對(duì)我國(guó)稅收制度中不同的稅種、不同的稅率、不同的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以靈活地選擇納稅方式，積極地進(jìn)行納稅籌劃，把企業(yè)稅負(fù)降到最低。

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃;政策;風(fēng)險(xiǎn)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.26.160

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1?企業(yè)納稅籌劃的重要性

納稅籌劃理論首先由西方發(fā)達(dá)國(guó)家提出，1990—2000年納稅籌劃的相關(guān)概念開(kāi)始從西方國(guó)家引進(jìn)我國(guó)。近年來(lái)，中國(guó)的稅收制度正在不斷改變。同時(shí)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)也在努力規(guī)劃納稅籌劃，為企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃指明方向。隨著我國(guó)國(guó)門(mén)打開(kāi)，國(guó)內(nèi)外企業(yè)可以較自由地進(jìn)行貿(mào)易，我國(guó)企業(yè)擁有了更多的機(jī)遇。在完全遵循我國(guó)稅法原則的基礎(chǔ)上，如何充分利用稅收優(yōu)惠政策和實(shí)惠的稅務(wù)方針，幫助企業(yè)減少稅收支出，獲得最大利潤(rùn)，最大限度地發(fā)揮企業(yè)價(jià)值，成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理面臨的迫切問(wèn)題。面對(duì)跨國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，我國(guó)民族企業(yè)也在不斷尋找成熟完善的方法進(jìn)行納稅籌劃。同樣對(duì)商業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃研究，有利于幫助商業(yè)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)稅收相關(guān)政策的認(rèn)識(shí)。通過(guò)研究，商業(yè)企業(yè)可以更好地選擇適合企業(yè)發(fā)展需要的納稅籌劃方法。

2?企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型

2.1?政策風(fēng)險(xiǎn)

第一，稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)有兩種原因：一是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案制訂的人員對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅法的認(rèn)識(shí)不到位，因而制訂了有偏差的納稅籌劃方案;二是稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)人員和企業(yè)納稅籌劃人員對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)存在差異。企業(yè)認(rèn)為合理合法的稅收籌劃方法在稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)看來(lái)可能并不合法，因此造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。

第二，稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎惙ń?jīng)常會(huì)發(fā)生變化，因此企業(yè)必須時(shí)刻關(guān)注稅法的變化，按照最新的法律法規(guī)來(lái)制訂納稅方案。如果稅法發(fā)生變更，而企業(yè)的納稅籌劃方案沒(méi)有及時(shí)更新，企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)就有可能違反變更后的稅法，給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

第三，政策模糊風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槲覈?guó)稅收相關(guān)的法律法規(guī)比較多，稅收制度還不健全，稅法中也會(huì)存在一些不明確的條款。企業(yè)在按照稅法的規(guī)定制訂納稅籌劃方案時(shí)，企業(yè)可能會(huì)因?yàn)閷?duì)稅法的理解不正確，制訂了錯(cuò)誤的納稅籌劃方案而產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2.2?操作風(fēng)險(xiǎn)

由于納稅籌劃方案的制訂其實(shí)是打稅法的擦邊球，因此納稅籌劃方案的執(zhí)行存在一定的操作風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的目標(biāo)是為企業(yè)創(chuàng)造最大的利潤(rùn)，但是因?yàn)橹袊?guó)的稅法制度還不完善，納稅人對(duì)稅法的把握也有一定的風(fēng)險(xiǎn)。在操作過(guò)程中，企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)會(huì)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)主要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)有兩種：一是企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確理解相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，不能合理規(guī)避納稅籌劃方案實(shí)施所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn);二是企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中稅收政策總體把握不足，所以進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生操作風(fēng)險(xiǎn)。

2.3?經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人面臨各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，具體包括以下四方面。

第一，投資決策引起的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)一般是根據(jù)稅收政策來(lái)制訂企業(yè)納稅籌劃方案的。以稅收政策為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)要注意稅收政策發(fā)生不同變化時(shí)，企業(yè)的納稅方案也要變化。如果企業(yè)在制訂納稅籌劃方案前無(wú)法充分了解稅收政策，納稅籌劃方案就有可能給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

第二，成本開(kāi)支引起的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在制訂納稅籌劃方案時(shí)也應(yīng)考慮為了達(dá)成納稅籌劃目標(biāo)所需要付出的成本，不能只考慮如何降低稅負(fù)。如果不考慮納稅籌劃所產(chǎn)生的費(fèi)用支出，有可能企業(yè)降低的稅負(fù)反而低于企業(yè)納稅籌劃付出的成本。

第三，方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)?？茖W(xué)合理的納稅籌劃方案要有科學(xué)有效的執(zhí)行力與之相匹配。想要完美地實(shí)施一套科學(xué)的納稅籌劃方案，企業(yè)應(yīng)該具備嚴(yán)格的執(zhí)行措施和能夠有效實(shí)施納稅籌劃方案的人員。如果企業(yè)沒(méi)有這些實(shí)施條件，就有可能會(huì)導(dǎo)致整個(gè)籌劃方案失敗。

第四，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃方案在實(shí)施前需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)進(jìn)行確認(rèn)。只有經(jīng)過(guò)稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)確認(rèn)可行的納稅籌劃方案，企業(yè)才可以實(shí)施。稅務(wù)機(jī)關(guān)在確認(rèn)方案的過(guò)程中，企業(yè)處于被動(dòng)地位，而稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)處于主動(dòng)地位。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有做到嚴(yán)格準(zhǔn)確執(zhí)法，企業(yè)才能保證執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)最小化。

3?企業(yè)納稅籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

企業(yè)在進(jìn)行節(jié)稅籌劃時(shí)，主要運(yùn)用了一系列的促銷(xiāo)方式，通過(guò)對(duì)不同促銷(xiāo)方式的選擇來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。在納稅籌劃方法中，企業(yè)除了通過(guò)選擇不同的促銷(xiāo)方式外，還可以利用稅法中固有的減稅免稅等稅收優(yōu)惠政策。除了一系列的稅收優(yōu)惠政策外，稅法也規(guī)定了對(duì)于某些特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不同處理方法，企業(yè)可以利用稅法的這些規(guī)定，選取合適的方法，為企業(yè)減輕稅負(fù)，增加利潤(rùn)。同時(shí)納稅籌劃成本較高，風(fēng)險(xiǎn)較大，企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中雖然可以有效地降低企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)，但同時(shí)企業(yè)也需要為此付出較大的成本。除了納稅籌劃的成本，在籌資避稅和促銷(xiāo)節(jié)稅方案中，企業(yè)需要償還利息、犧牲一部分銷(xiāo)售收益來(lái)降低企業(yè)利潤(rùn)，從而降低稅負(fù)。在進(jìn)行納稅籌劃操作時(shí)，企業(yè)也需要承擔(dān)操作風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)制定的納稅籌劃方案與新的稅法規(guī)定相違背，企業(yè)應(yīng)該立即停止這項(xiàng)納稅籌劃方案的操作，以免承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

4?企業(yè)納稅籌劃的方法

4.1?避稅籌劃

避稅籌劃指企業(yè)在不違反稅法的情況下，利用稅法中沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定的納稅情況來(lái)制訂納稅籌劃方案，達(dá)到少繳稅的目的。避稅籌劃雖然是利用了稅法空白，但它并不與現(xiàn)行稅法相違背，因而可以成為納稅籌劃的重要組成部分。避稅籌劃常見(jiàn)的方法主要有材料計(jì)算避稅籌劃法、費(fèi)用分?jǐn)偙芏惢I劃法、籌資避稅籌劃法、租賃避稅籌劃法等。這些方法都是合理合法的納稅籌劃方式，與那些利用稅法空白惡意避稅的行為不能混為一談。

4.2?節(jié)稅籌劃

節(jié)稅籌劃是指企業(yè)通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行一系列的事先安排與籌劃，以達(dá)到在繳稅時(shí)可以減少納稅金額的目的。企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策和方針對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)進(jìn)行事先安排，有可能降低企業(yè)應(yīng)納的稅額。

5?企業(yè)納稅籌劃的建議

會(huì)計(jì)政策明確規(guī)定，一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以有多種會(huì)計(jì)核算方法。不同的會(huì)計(jì)核算方法，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的稅負(fù)。比如存貨計(jì)價(jià)和計(jì)提折舊就有多種方法可以選擇。不同的會(huì)計(jì)核算方法的選擇會(huì)帶來(lái)不同的納稅效果，根據(jù)自身實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法，能夠幫助企業(yè)制定合適的納稅籌劃方法。作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分，納稅籌劃對(duì)商業(yè)企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的影響。商業(yè)企業(yè)面對(duì)不同條件的制約，不同稅種的多種納稅籌劃方法和各種關(guān)聯(lián)因素的影響，納稅籌劃方案的選擇就像是在進(jìn)行一場(chǎng)博弈，最終選定的納稅方案即博弈的最終結(jié)果。同時(shí)，企業(yè)需要不斷學(xué)習(xí)和把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局，面對(duì)環(huán)境與時(shí)代的變化。積極從事納稅籌劃活動(dòng)，謀劃企業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步。此外，如果自身學(xué)術(shù)知識(shí)還不夠全面，對(duì)納稅籌劃方法的研究未能進(jìn)行深入拓展，對(duì)納稅籌劃相關(guān)的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備則需加強(qiáng)。

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