連續(xù)審計(jì)采納模型分析

金治中

[摘要] 文章探索了連續(xù)審計(jì)技術(shù)為什么缺少廣泛使用的原因。通過技術(shù)接受與使用模型分析，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致使用連續(xù)審計(jì)技術(shù)意愿的重要影響因素是付出期望和社會影響。這意味著一個(gè)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)容易學(xué)習(xí)和操作，能夠減少所必須執(zhí)行審計(jì)的工作量，管理層支持可以提升連續(xù)審計(jì)的使用。

[關(guān)鍵詞]連續(xù)審計(jì);采納;付出期望;社會影響

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.25.128

不同的研究已經(jīng)探討了連續(xù)審計(jì)的利益（ Kuhn and Sutton， 2006），實(shí)施連續(xù)審計(jì)技術(shù)上的影響（Kuhn and Sutton， 2010），在實(shí)踐中的實(shí)施（Hermanson et al.， 2006），和檢驗(yàn)連續(xù)審計(jì)對管理者心理上的影響（Hunton et al.， 2008， 2010）。然而盡管連續(xù)審計(jì)的概念被Groomer 和Murthy （1989）等引入后經(jīng)過大約二十多年，實(shí)際的連續(xù)審計(jì)實(shí)踐仍然并不普遍（Chan and Vasarhelyi， 2011）。在連續(xù)審計(jì)的使用中這種令人費(fèi)解的滯后現(xiàn)象需要我們?nèi)ヌ剿饔绊戇B續(xù)審計(jì)接受的基本原因。連續(xù)審計(jì)技術(shù)使用到目前為止幾乎完全局限于內(nèi)部審計(jì)（Chan，2011）。自從2005年后，一些頂級國際會計(jì)公司調(diào)研了他們的客戶中首席審計(jì)執(zhí)行官和其他的高級內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行官，并獲得了他們對連續(xù)審計(jì)實(shí)踐的認(rèn)知（PwC， 2006，2007; KPMG， 2010; Grant Thornton， 2011）。這些調(diào)查的結(jié)論比較一致的是，無論連續(xù)審計(jì)使用到哪一個(gè)水平，調(diào)查對象期望在以后的時(shí)間內(nèi)有更高水平的使用。

1連續(xù)審計(jì)接受模型理論背景

在過去的二十多年，許多管理信息系統(tǒng)的研究者已經(jīng)研究了新技術(shù)的接受性（TRA）問題（Fishbein and Ajzen， 1975），并且計(jì)劃行為理論（TPB）也對確定行為意向有重要的解釋力（Ajzen， 1991）。TRA認(rèn)為行為意向的前因變量是態(tài)度和主觀標(biāo)準(zhǔn)。TPB在TRA的兩個(gè)前因變量的基礎(chǔ)上增加了感知行為控制，并且在感知行為控制和實(shí)際行為之間也增加了一個(gè)直接的關(guān)系。在外部審計(jì)支持系統(tǒng)使用的研究中，Dowling （2009） 通過綜合TPB和調(diào)適性結(jié)構(gòu)理論開發(fā)了一個(gè)模型來研究外部審計(jì)師使用公司審計(jì)支持系統(tǒng)。

Davis（1989）把TRA模型和TPB模型進(jìn)行了修改，并引入管理信息系統(tǒng)研究中，創(chuàng)建了廣泛引用的技術(shù)接受模型（TAM）（Davis， 1989），這個(gè)模型在管理信息系統(tǒng)研究領(lǐng)域已經(jīng)獲得了廣泛的影響。TAM關(guān)注于技術(shù)接受，提供了有用性和易用性作為行為意向的前因變量。其他類的TAM模型在過去的一些年里做了一些輕微的改變，但是，基本的原則仍然是相同的。在會計(jì)文獻(xiàn)中，一些技術(shù)接受研究者已經(jīng)使用了TAM。Bedard （2003）檢驗(yàn)了在用戶接受電子工作文件培訓(xùn)的影響。Greenfield（2009）檢驗(yàn)了社會學(xué)研究的學(xué)生相比商業(yè)學(xué)研究的學(xué)生而言，對技術(shù)感知的理解是不太有用并且不容易使用。Kim（2009）檢驗(yàn)了多組通用軟件（GAS）的特征怎樣影響內(nèi)部審計(jì)師的技術(shù)接受行為，發(fā)現(xiàn)相比感知易用性而言，感知有用性對基本的GAS特征的使用有更多的影響，并且，相比感知有用性而言，感知易用性對高級的GAS特征有更多的影響。

在經(jīng)過了對TAM多年的研究后，Davis提出了整合型技術(shù)接受和使用模型（UTAUT），它替代了其他的TAM模型。UTAUT在許多情況下被使用來預(yù)測行為意向。該模型有助于檢驗(yàn)外部的審計(jì)師是否愿意實(shí)施新的技術(shù)（Dowling， 2008）。 基于UTAUT的基本概念是三個(gè)前因變量將預(yù)測行為意向：業(yè)績期望（以前是感知有用性）、努力期望（以前是感知易用性）和社會的影響（沒有包括在開始的TAM模型里）。實(shí)際行為的一個(gè)直接前因變量是促進(jìn)條件。最后，控制變量調(diào)解了四個(gè)意向前因變量的關(guān)系：性別、年齡、經(jīng)驗(yàn)和使用意愿。

TAM和UTAUT豐富了我們理解計(jì)算機(jī)相關(guān)技術(shù)的使用行為。例如，如果問題是在內(nèi)部審計(jì)師中間缺少努力期望的積極認(rèn)知，培訓(xùn)計(jì)劃對減少使用性障礙可能就是有用的?；蛘?，系統(tǒng)設(shè)計(jì)者可能需要開發(fā)用戶更加友好的連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)，這種系統(tǒng)審計(jì)師將更喜歡使用。如果在其他方面，問題是缺少正的業(yè)績期望認(rèn)知，示范和性能統(tǒng)計(jì)的正向結(jié)果可能就非常有用。因此，在內(nèi)部審計(jì)師中，關(guān)于理解關(guān)鍵的UTAUT前因變量的認(rèn)知，可以讓公司采用正確的步驟來管理和解決這些認(rèn)知的不足，并且鼓勵(lì)促進(jìn)連續(xù)審計(jì)技術(shù)的使用。

因?yàn)門AM和UTAUT模型被提出來解釋個(gè)人層次上的技術(shù)使用，它比較合理地假設(shè)組織中的個(gè)人使用連續(xù)審計(jì)技術(shù)的意向也依賴大多數(shù)相同的構(gòu)念。高管在確定鼓勵(lì)推廣使用新技術(shù)時(shí)，不僅需要弄清楚努力期望的認(rèn)知和績效期望的認(rèn)知究竟意味著什么，輔助基礎(chǔ)設(shè)施也需要存在，而且需要理解內(nèi)部審計(jì)師使用連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)是否來自他們公司內(nèi)部的或外部的社會壓力。內(nèi)部的壓力包括一些同事和主管。外部的壓力可能使這些變量更加重要。被其他公司廣泛使用的這些技術(shù)，并且被有影響力的職業(yè)組織如IIA和管理會計(jì)機(jī)構(gòu)IMA推薦的技術(shù)，能夠自然地被認(rèn)為是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該遵循以致不會落伍掉隊(duì)。沒有遵循新興的最佳實(shí)踐可能會導(dǎo)致公司的管理缺陷，如由于沒有實(shí)施高級的技術(shù)（連續(xù)審計(jì)）會導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)欺詐問題。

盡管這里的模型是基于UTAUT進(jìn)行構(gòu)建的，但模型也需要一組特別的調(diào)節(jié)和控制變量。因?yàn)槟Ｐ完P(guān)注的重點(diǎn)是公司內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)師，因此需要一些機(jī)制來解釋公司間的差異，這些差異可能影響內(nèi)部審計(jì)師關(guān)于UTAUT前因變量的認(rèn)知和他們對使用技術(shù)意向的影響。例如，具有更高銷售額的公司可以使用更好的基礎(chǔ)設(shè)施，或者良好的培訓(xùn)機(jī)制能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)師使用連續(xù)審計(jì)。因此這里選擇年銷售額作為一個(gè)調(diào)節(jié)變量來解釋公司獲得技術(shù)和提升它在職員中使用的能力。同時(shí)，也自愿使用作為一個(gè)調(diào)節(jié)變量，這個(gè)調(diào)節(jié)變量與在UTAUT中的作用相同。

2研究模型和假說

根據(jù)以上的討論，在內(nèi)部審計(jì)師使用連續(xù)審計(jì)技術(shù)的意愿上，六個(gè)構(gòu)念起到了重要的作用，即努力期望、績效期望、配套條件、社會影響、使用意向和公司的年銷售額。在以下部分需要定義每個(gè)因素的含義，規(guī)定關(guān)鍵的調(diào)節(jié)因素（意愿和年銷售額），并且為這種假說提供理論上的證明。圖1提出了文章的研究模型。

2.1努力期望

努力期望被定義為系統(tǒng)使用容易性的程度（Venkatesh et al.，2003）。隨著連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)，內(nèi)部審計(jì)師不斷期望在他們工作責(zé)任的性質(zhì)上有所改變，即從一種傳統(tǒng)的被動(dòng)反映方式到一個(gè)主動(dòng)反映方式（Chan，2011）。用來進(jìn)行事件處理和規(guī)則遵循鑒證的審計(jì)程序在連續(xù)審計(jì)環(huán)境下可以自動(dòng)化實(shí)現(xiàn)。事件處理和規(guī)則遵循鑒證的審計(jì)程序自動(dòng)化，可以把審計(jì)師的工作轉(zhuǎn)向更加復(fù)雜的審計(jì)目標(biāo)，如進(jìn)行預(yù)算的鑒證，標(biāo)準(zhǔn)遵循，以及其他要求審計(jì)師判斷的鑒證項(xiàng)目。因此，審計(jì)師的主要角色在當(dāng)前的連續(xù)審計(jì)環(huán)境下包括調(diào)查被連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)識別的不合規(guī)事項(xiàng)（例外事項(xiàng)）和進(jìn)行要求判斷的審計(jì)程序（Vasarhelyi， 2011）。在這種新的角色中，審計(jì)師越能夠平滑地和輕松地轉(zhuǎn)向使用連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)，他們使用連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的意愿也就越高。而且，連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的使能技術(shù)包括統(tǒng)計(jì)方法與來自計(jì)算機(jī)科學(xué)的技術(shù)（例如，數(shù)據(jù)庫、專家系統(tǒng)和智能代理），以及為了標(biāo)記數(shù)據(jù)來促進(jìn)數(shù)據(jù)傳送和比較的技術(shù)，最顯著的是XBRL和XBRLGL（Vasarhelyi et al.， 2004）。內(nèi)部審計(jì)師將不僅必須克服學(xué)習(xí)曲線，能夠技術(shù)熟練的使用連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)，也要能夠發(fā)現(xiàn)他們?nèi)菀缀陀行褂玫姆椒?。有效使用非常重要，因?yàn)閷徲?jì)師將會頻繁地與連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)交互作用。考慮到系統(tǒng)的復(fù)雜性，在內(nèi)部審計(jì)師之間通過關(guān)于努力期望的積極認(rèn)知，連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的使用將因此將得到促進(jìn)，因此可以假設(shè)：

假設(shè)1：努力期望的積極認(rèn)知將增加內(nèi)部審計(jì)師使用連續(xù)審計(jì)技術(shù)的意愿。

2.2績效期望

績效期望被定義為個(gè)人相信獲益的程度，也就是說使用一個(gè)系統(tǒng)將在任務(wù)績效中幫助使用者獲得收益的度量。使用連續(xù)審計(jì)可能有許多好處，如連續(xù)地發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和欺詐，使用數(shù)據(jù)模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析（Venkatesh et al.， 2004），所有這些都能導(dǎo)致有效改善內(nèi)部控制系統(tǒng)?？紤]到這些利益，內(nèi)部審計(jì)師在工作中不斷期望對系統(tǒng)的有用性獲得積極認(rèn)知，連續(xù)審計(jì)的使用狀況就會得到改善。因此，可以認(rèn)為一定程度上，內(nèi)部審計(jì)師會認(rèn)為連續(xù)審計(jì)相比以前的傳統(tǒng)定期審計(jì)更好，他們可能有正的意愿來使用連續(xù)審計(jì)技術(shù)。

假說2：正的績效期望的認(rèn)知將增加內(nèi)部審計(jì)師使用連續(xù)審計(jì)技術(shù)的意愿。

2.3配套條件

配套條件被定義為在一定程度上，個(gè)人相信一個(gè)組織的技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施能夠支持系統(tǒng)的使用。這些條件包括技術(shù)或者組織環(huán)境等方面，這些配套條件可以消除使用一個(gè)系統(tǒng)的各種障礙（Venkatesh et al.， 2003）。這種配套條件包括技術(shù)、財(cái)力和培訓(xùn)支持，以及促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)師使用連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)方面可獲得的資源。連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的使用可能包括學(xué)習(xí)使能技術(shù)，擁有這種背景知識或者能夠接觸所要求資源來學(xué)習(xí)的內(nèi)部審計(jì)師將會更積極地認(rèn)可這些配套條件。同時(shí)，連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)也必須與審計(jì)師正在使用的系統(tǒng)兼容。

在開始的UTAUT模型里，僅僅假設(shè)配套條件影響實(shí)際的使用，并沒有涉及意愿性問題。在沒有檢驗(yàn)實(shí)際行為的研究中，配套條件在探索性研究上至少是有價(jià)值的。在文章中，配套條件不是純粹的探索性，因?yàn)樵谶@個(gè)樣本里的用戶是專業(yè)人員，并且很可能至少有一點(diǎn)了解這些條件。因此，可以提出如下假說。

假說3：配套條件的積極認(rèn)知將增加內(nèi)部審計(jì)師使用連續(xù)審計(jì)技術(shù)的意愿。

2.4社會影響

社會影響被定義為個(gè)體認(rèn)知的程度，即個(gè)體認(rèn)為對他或者她非常重要的人相信他或她應(yīng)該使用這個(gè)系統(tǒng)的認(rèn)知的程度。社會影響作為一種直接的行為意愿因素被描述為一種主觀因素，例如，明確的或者隱晦的意圖，個(gè)人的行為被某種方法影響，他們相信其他人認(rèn)可他們使用技術(shù)的結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)師的社會影響認(rèn)知來源于他們的同伴和來自于他們的上級主管。內(nèi)部審計(jì)師的上級主管致力于使用連續(xù)審計(jì)技術(shù)，從有影響力的團(tuán)體獲得許可，獲得組織對實(shí)施連續(xù)審計(jì)的基金支持。由此可以提出的假設(shè)如下。

假說4：正的社會影響的認(rèn)知將增加內(nèi)部審計(jì)師使用連續(xù)審計(jì)技術(shù)的意愿。

2.5調(diào)節(jié)變量

UTAUT要求幾個(gè)調(diào)節(jié)變量，這依賴于技術(shù)的特定采納者。文章通過用年銷售額替代性別，年齡和經(jīng)驗(yàn)，對模型進(jìn)行了適當(dāng)修改?？紤]到在組織內(nèi)用戶的性別，年齡和經(jīng)驗(yàn)會較低的影響使用技術(shù)的意愿，年銷售額可能是一個(gè)更好的調(diào)節(jié)變量。因此，企業(yè)的年銷售額可以認(rèn)為是一種更加適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)因素。正如前面提到的，具有更高銷售額的企業(yè)可能擁有更好的基礎(chǔ)設(shè)施或者培訓(xùn)機(jī)制來提升和促進(jìn)連續(xù)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師中使用，如果努力期望（可用性）或者績效期望（有用性）被認(rèn)為是一個(gè)潛在的問題，具有更多資源的企業(yè)將能夠更好地負(fù)擔(dān)得起培訓(xùn)或者聘請專家來處理他們的問題。

在前因變量和行為意愿之間，UTAUT模型的特定路徑會包括這些調(diào)節(jié)變量。UTAUT預(yù)測績效期望，努力期望，社會影響和配套條件，性別僅僅調(diào)節(jié)前面的三個(gè)，年齡調(diào)節(jié)所有的變量，經(jīng)驗(yàn)調(diào)節(jié)在行為意向上的最后三個(gè)變量。因?yàn)檫@里用年銷售額替代性別、年齡和經(jīng)驗(yàn)，可以假設(shè)年銷售額將調(diào)節(jié)所有的這些關(guān)系。

假設(shè)5a：年銷售額將調(diào)節(jié)努力期望和內(nèi)部審計(jì)師使用連續(xù)審計(jì)技術(shù)意愿的關(guān)系。

假設(shè)5b：年銷售額將調(diào)節(jié)績效期望和內(nèi)部審計(jì)師使用連續(xù)審計(jì)技術(shù)意愿的關(guān)系。

假設(shè)5c：年銷售額將調(diào)節(jié)配套條件和內(nèi)部審計(jì)師使用連續(xù)審計(jì)技術(shù)意愿的關(guān)系。

假設(shè)5d：年銷售額將調(diào)節(jié)社會影響和內(nèi)部審計(jì)師使用連續(xù)審計(jì)技術(shù)意愿的關(guān)系。

在UTAUT和我們的模型中其他的調(diào)節(jié)變量是使用的自愿性。根據(jù)UTAUT模型正如在圖1中描述的，使用的自愿性僅僅調(diào)節(jié)社會影響和行為意愿的關(guān)系。在這個(gè)模型中可以維持UTAUT的影響。因此：

假設(shè)6：使用的自愿性將調(diào)節(jié)社會影響和和內(nèi)部審計(jì)師使用連續(xù)審計(jì)技術(shù)意愿的關(guān)系。

3數(shù)據(jù)樣本和研究方法

3.1數(shù)據(jù)樣本

我們通過電子郵件、電話、實(shí)地交流等方法聯(lián)系了我國公司企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師，風(fēng)險(xiǎn)管理者，信息系統(tǒng)或者總會計(jì)師進(jìn)行調(diào)查問卷。調(diào)查問卷的數(shù)量是532份，有效是156份。在調(diào)查問卷中給受訪者提出的第一個(gè)問題是“在你們的公司當(dāng)前運(yùn)用連續(xù)審計(jì)的狀況是什么？”四個(gè)可能的回答和對應(yīng)的百分比是：在一個(gè)或者更多的公司系統(tǒng)里充分運(yùn)用的占21%，部分使用但還沒有充分開發(fā)的占22%，沒有實(shí)施，但計(jì)劃在不久的將來實(shí)施的占17%，沒有實(shí)施也沒有計(jì)劃在將來實(shí)施的占40%。在第一組問題以后，提出了三種類型問題，它們分別是：①公司基本概況問題，例如年均銷售額和經(jīng)營的地理位置。②關(guān)于當(dāng)前使用和將來計(jì)劃使用連續(xù)審計(jì)的問題。③基于UTAUT技術(shù)使用框架所描述的相關(guān)問題。在最后的一組中所描述的問題在下一段描述。對這些調(diào)查問卷的回復(fù)使我們能夠運(yùn)用UTAUT技術(shù)理解接受模型，從而分析當(dāng)前使用連續(xù)審計(jì)技術(shù)的狀況。

基于UTAUT框架的構(gòu)念與相應(yīng)的問題分述如下：努力期望由指標(biāo)EE1、EE2、EE3、EE4表示相應(yīng)的調(diào)查問題。EE1表示與連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)互動(dòng)是清晰的或者是可以理解的;EE2表示比較容易熟練的使用連續(xù)審計(jì)系統(tǒng);EE3表示發(fā)現(xiàn)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)容易使用;EE4表示了解和學(xué)習(xí)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)比較容易?？冃谕芍笜?biāo)PE1、PE2、PE3、PE4表示相應(yīng)的調(diào)查問題，其中PE1表示連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)是比較有幫助的;PE2表示連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)能夠或者是將能夠更有效地完成任務(wù);PE3表示連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)增加或者將要增加工作效率;PE4表示連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)可以提升公司財(cái)務(wù)狀況。配套條件由指標(biāo)FC1、FC2、FC3、FC4表示相應(yīng)的調(diào)查問題，其中FC1表示公司（企業(yè)）有使用連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)所必要的資源;FC2表示公司（企業(yè)）有使用連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)所必要的知識能力;FC3表示連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)可以（或者將來可以）與正在使用的系統(tǒng)兼容;FC4表示在連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行中出現(xiàn)問題時(shí)，有相關(guān)專家的支持并得到解決。社會影響由指標(biāo)SI1、SI2、SI3、SI4表示相應(yīng)的調(diào)查問題，其中SI1表示對我的（我們的）行為有所影響的人或者部門會認(rèn)為我（我們）應(yīng)該會使用連續(xù)審計(jì)系統(tǒng);SI2表示對我們而言比較重要的人或者部門會認(rèn)為我們應(yīng)該會使用連續(xù)審計(jì)系統(tǒng);SI3表示高級管理層已經(jīng)（或者將來會）在我們使用連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)時(shí)有所幫助;SI4表示組織已經(jīng)（或者將來會）支持使用連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)。使用意向由指標(biāo)DV1、DV2、DV3表示相應(yīng)的調(diào)查問題，其中DV1表示在可以預(yù)見的未來，將會有意使用連續(xù)審計(jì)系統(tǒng);DV2表示預(yù)測在不遠(yuǎn)的將來會使用連續(xù)審計(jì)系統(tǒng);DV3表示使用連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)非常有可能不久就會發(fā)生。年銷售額用AS表示，1代表少于一百萬元;2代表一百萬元到一千萬元，3代表一千萬元到一億元;4代表一億元到十億元;5代表十億元以上。自愿性用V表示。公司采納接受并使用了連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)是自愿還是強(qiáng)制：1代表自愿;2代表強(qiáng)制。

3.2研究方法

為了評估在研究模型中（圖1）構(gòu)念之間的路徑系數(shù)，并且因此測試前面提出的假說，我們使用偏最小二乘法（PLS）分析。當(dāng)樣本規(guī)模相對較小時(shí)或者當(dāng)常態(tài)分布和等距量表數(shù)據(jù)無法獲得，以及當(dāng)研究者主要關(guān)注因變量的預(yù)測性時(shí)，PLS是最適合的研究工具（Birkinshaw et al.， 1995）。PLS最大的好處包括對小樣本或者中等規(guī)模樣本以及在數(shù)據(jù)中較少的構(gòu)念檢驗(yàn)，相對于基于協(xié)方差方法（例如線性結(jié)構(gòu)方程），具有更好的穩(wěn)健性 （Wakefield et al.， 2008）。類似的研究也顯示相對于多重共線性，偏度系數(shù)，解釋變量的遺漏等方面PLS更加穩(wěn)?。–assel et al.， 1999）。

在PLS中，所有的關(guān)系同時(shí)建模，可以最大限度地減少多重共線性的問題（Inkpen and Birkinshaw， 1994）。從一個(gè)PLS分析中獲得的路徑系數(shù)是標(biāo)準(zhǔn)化的回歸系數(shù)，而在單獨(dú)構(gòu)念上的載荷是因子載荷。使用這些載荷獲得的因子得分值等同于加權(quán)綜合指數(shù)。因此，考慮到他們是在回歸和因子分析的前提下所得出的，PLS結(jié)論能夠比較容易解釋（Birkinshaw et al.， 1995）。R2的值被使用來評估變量的假設(shè)內(nèi)生構(gòu)念，這些構(gòu)念可以通過前因構(gòu)念計(jì)算。一般而言，PLS結(jié)論使用兩階段來呈報(bào)。在一個(gè)階段，研究者確保使用的基本構(gòu)念都是可靠和有效的。一旦保證了計(jì)量模型的充分性，研究者就可以繼續(xù)第二個(gè)階段，解釋模型運(yùn)算后的系數(shù)（Birkinshaw et al.，1995）。

4數(shù)據(jù)分析和結(jié)論

4.1度量模型

聚合效度顯示，這些在理論上應(yīng)該彼此相關(guān)的構(gòu)念，事實(shí)上根據(jù)觀察是相關(guān)的。組合信度值等于或者大于0.7，并且平均方差提取值（AVE）超過0.50都被認(rèn)為是測量的集合效度是可以接受水平的指標(biāo)（Chin， 1998）。正如在表1中所顯示的，所有的平均提取方差（AVE）值都超過了0.50，對每個(gè)構(gòu)念而言組合信度系數(shù)都超過了0.70，這意味著測量方法是可靠的，潛在構(gòu)念解釋了項(xiàng)目中超過50%的變量。載荷也在可以接受的范圍內(nèi)，在表中的t值也表明它們在0.01水平上是重要的。

在每個(gè)構(gòu)念后面的括號里顯示的數(shù)字分別是平均提取方差（AVE）和組合信度區(qū)分效度是一個(gè)范圍，在這里測量不是一些構(gòu)念的反映。它在利益測量和其他的測量方法上有較低的相關(guān)性（弱相關(guān)性）。如果AVE的平方根比所有的內(nèi)在構(gòu)念關(guān)系大，那么就說明是一種充分的區(qū)分效度（Chin， 1998）。表2意味著檢驗(yàn)?zāi)Ｐ惋@示了充分的區(qū)分效度。

對角線是平均提取方差值 * p<0.05（雙尾值）;** p<0.01（雙尾值）正如被Gefen（2000）所推崇的，這里的測量方法進(jìn)一步評估效度，也構(gòu)造了一個(gè)交叉負(fù)載測試表。如果在表中每一個(gè)項(xiàng)目的載荷（在指定的構(gòu)念中）比其他的構(gòu)念更高，這就說明具有充分的收斂性和區(qū)分效度。正如在表3中所看到的那樣，所有的對角線數(shù)據(jù)都很高，并且大于非對角線數(shù)據(jù)，這意味著這里的測量方法有充分的收斂性和區(qū)分效度。

4.2假說檢驗(yàn)

圖2給出了估計(jì)值，這種估計(jì)值是從PLS分析中得來的。R2的值為0.433意味著一個(gè)重要數(shù)量的差異值（44.3%）可以通過這個(gè)模型進(jìn)行解釋。努力期望對使用意向的影響在p<0.05的水平上（b=0.152）是重要的，對假設(shè)1提供了支持。數(shù)據(jù)結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)有力的證據(jù)支持假說2和假說3，即業(yè)績期望和配套條件對使用意向的影響非常小，得不到有力的證據(jù)支撐。社會影響對內(nèi)部審計(jì)師使用連續(xù)審計(jì)技術(shù)的意向有一個(gè)重要的影響（b=0.331，P<0.01），這對假設(shè)4提供了支持。

至于假說5a到5d，在圖2中分別由銷售方出發(fā)的四個(gè)箭頭所表示。假說5a、5b和5d的檢驗(yàn)數(shù)據(jù)顯示，它們是不重要的，這就意味著不能證明年銷售收入對努力期望，配套條件和社會影響的調(diào)節(jié)作用。然而，假說5c的檢驗(yàn)數(shù)據(jù)顯示，對業(yè)績期望的影響，在P=0.01的水平上（b=-0.141）是重要的。最后，假說6的數(shù)據(jù)在P=0.01的水平上（b=-0.253）是重要的，因此支持了使用自愿性在社會影響和使用意向的相互關(guān)系中所起到的調(diào)節(jié)作用。

4.3結(jié)論

文章探索了連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)為什么缺少廣泛使用的原因。通過調(diào)查公司企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師關(guān)于當(dāng)前在他們的公司使用連續(xù)審計(jì)技術(shù)的狀況，并應(yīng)用整合技術(shù)接受和使用模型框架進(jìn)行實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致使用連續(xù)審計(jì)技術(shù)意愿的重要因素是努力期望，例如容易和清晰的使用，社會影響以及關(guān)鍵組織成員的支持和鼓勵(lì)。這兩個(gè)重要的結(jié)論意味著增加連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)使用的兩個(gè)關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素將是向內(nèi)部審計(jì)師證明一個(gè)連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)是容易學(xué)習(xí)和操作，并且使用連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)后能夠減少以前所必須執(zhí)行審計(jì)的工作量（努力期望），作為一種有價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)工具，管理層支持的積極作用在于提升連續(xù)審計(jì)的使用（社會影響）。

另外，年銷售額水平似乎調(diào)節(jié)了一項(xiàng)重要的構(gòu)念，即績效期望。大公司傾向于使用連續(xù)系統(tǒng)，但是在具有較低銷售額的公司使用時(shí)傾向于遵從一個(gè)嚴(yán)格的要求，軟件使用被認(rèn)為是成本與收益無法匹配。另一個(gè)調(diào)節(jié)變量，自愿或者強(qiáng)制使用系統(tǒng)的管制程度，也在使用意愿上調(diào)節(jié)了社會影響，正如UTAUT所預(yù)測的，這不令人驚奇，因?yàn)檫B續(xù)審計(jì)的強(qiáng)制使用，可能通過一個(gè)治理權(quán)威或者通過公司的董事會，相比一個(gè)自愿的環(huán)境而言將會有更強(qiáng)的實(shí)施壓力。有了努力期望的積極認(rèn)知，并且，如果有來自于公司內(nèi)部審計(jì)師的強(qiáng)大支持，一個(gè)組織決定實(shí)施連續(xù)審計(jì)，或者擴(kuò)展它的使用，將可能遭受較小的阻力。

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