“營(yíng)改增”情況建筑施工單位納稅籌劃分析

劉揚(yáng)

[摘 要]伴隨著“營(yíng)改增”政策的實(shí)施以及建筑施工行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度的加劇，建筑施工單位亟須通過(guò)引入先進(jìn)的納稅籌劃管理方法，提高企業(yè)納稅籌劃效率，增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，從而獲取經(jīng)營(yíng)效益，占據(jù)有利市場(chǎng)地位。“營(yíng)改增”政策實(shí)施后給建筑施工企業(yè)的各個(gè)方面都帶來(lái)了不同程度的影響，同時(shí)也對(duì)建筑施工企業(yè)如何進(jìn)一步加強(qiáng)納稅籌劃以及財(cái)務(wù)管理等工作提出了新的要求。在這種情況下，建筑施工企業(yè)要根據(jù)自身稅務(wù)管理的特點(diǎn)，加強(qiáng)納稅籌劃工作，為建筑施工企業(yè)進(jìn)一步提升自身實(shí)力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身穩(wěn)步發(fā)展作出保障。文章分析了“營(yíng)改增”政策實(shí)施后對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理、成本管理等方面發(fā)生的變化，針對(duì)當(dāng)前建筑施工企業(yè)納稅籌劃特點(diǎn)及存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的優(yōu)化措施以及建議，以期能夠?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)提升納稅籌劃水平和效率做出理論指導(dǎo)和實(shí)踐指導(dǎo)。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”;建筑施工企業(yè);納稅籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.27.156

目前，納稅籌劃工作已經(jīng)成為新形勢(shì)下建筑施工企業(yè)增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的重要環(huán)節(jié)，而“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)建筑施工企業(yè)的各個(gè)方面帶來(lái)了不同程度的影響，也提出了更高的要求。如果建筑施工企業(yè)缺乏完善的納稅籌劃管理體系以及配套措施，則容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及不必要損失的發(fā)生。因此，重視在“營(yíng)改增”下的納稅籌劃體系完善對(duì)建筑施工企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)具有重要意義。建筑施工企業(yè)首先要明確在“營(yíng)改增”政策后自身稅務(wù)管理等方面發(fā)生的變化，進(jìn)而確立納稅籌劃體系完善的意義與目標(biāo)。因此為了通過(guò)納稅籌劃降低建筑施工企業(yè)的稅務(wù)成本，提升經(jīng)營(yíng)效益以及整體競(jìng)爭(zhēng)力，必須厘清“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響，進(jìn)而找出納稅籌劃的完善路徑，從而為建筑施工企業(yè)提升納稅籌劃水平以及經(jīng)營(yíng)效益提供保障。

1 “營(yíng)改增”政策的影響分析

1.1 對(duì)生產(chǎn)成本和稅負(fù)的影響

首先，建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本在實(shí)施“營(yíng)改增”后發(fā)生了變化，將不再包括營(yíng)業(yè)稅部分，從而使整體的生產(chǎn)成本降低。建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本主要包括水泥等材料成本，而“營(yíng)改增”實(shí)施后材料成本中只包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，不再含有營(yíng)業(yè)稅稅額部分。但人工成本在“營(yíng)改增”之后未受到影響，無(wú)法通過(guò)增值稅抵扣進(jìn)行降低，因此建筑施工企業(yè)應(yīng)盡可能地減少人工成本，從而進(jìn)一步降低生產(chǎn)成本，優(yōu)化整體稅務(wù)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，進(jìn)行增值稅抵扣需要建筑施工企業(yè)獲取相應(yīng)的發(fā)票，而如果供應(yīng)商不能提供有效發(fā)票，將不利于建筑施工企業(yè)利用“營(yíng)改增”政策合理降低整體稅負(fù)。其次，“營(yíng)改增”政策中對(duì)小規(guī)模企業(yè)采用的簡(jiǎn)易征收辦法，有效減輕了小規(guī)模建筑施工企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金需要得到了保障。同時(shí)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施降低了對(duì)建筑施工企業(yè)重復(fù)征收的概率，從而在一定程度上合理優(yōu)化了建筑施工企業(yè)的納稅繳納程序。

1.2 對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的影響

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中的成本管理、合同管理等方面產(chǎn)生了影響。具體而言，建筑施工企業(yè)需要優(yōu)化成本管理方法，尤其需要對(duì)占據(jù)總成本大部分份額的材料成本優(yōu)化管理流程，建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)來(lái)對(duì)繁多的材料成本實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理，從而有效實(shí)現(xiàn)對(duì)材料成本的增值稅稅額抵扣。因此建筑施工企業(yè)應(yīng)細(xì)化材料成本管理程序，重點(diǎn)關(guān)注能夠通過(guò)增值稅抵扣的材料成本支出，建立專(zhuān)項(xiàng)管理辦法。對(duì)各類(lèi)材料成本要確定稅率，并明確是否能夠取得增值稅發(fā)票，保證可以進(jìn)行增值稅稅額的抵扣。并且建筑施工企業(yè)也應(yīng)細(xì)化合同管理流程，在對(duì)合同收益進(jìn)行計(jì)算時(shí)也應(yīng)考慮增值稅稅額情況，確定各項(xiàng)合同的稅收成本支出，從而在合同定價(jià)時(shí)能夠最大限度地提高各項(xiàng)合同的收益。另外，建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”之后應(yīng)進(jìn)一步完善發(fā)票管理體系，滿(mǎn)足新的管理要求。在建筑施工企業(yè)的發(fā)票管理過(guò)程中需要對(duì)各類(lèi)材料的供貨商進(jìn)行嚴(yán)格控制，保證獲取合格的增值稅發(fā)票。因此建筑施工企業(yè)需要建立供應(yīng)商評(píng)價(jià)體系，根據(jù)是否能夠提供合格的發(fā)票進(jìn)行評(píng)級(jí)，從而優(yōu)化企業(yè)的供應(yīng)商選擇流程。因此建筑施工企業(yè)應(yīng)提升相關(guān)財(cái)務(wù)人員增值稅發(fā)票的識(shí)別能力，并使其能夠幫助企業(yè)通過(guò)增值稅抵扣機(jī)制合理降低稅負(fù)。

2 納稅籌劃工作完善措施

2.1 強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的知識(shí)與技能

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本及稅負(fù)，以及財(cái)務(wù)管理等方面發(fā)生了較大的變化，因此需要財(cái)務(wù)人員能夠熟練掌握稅率變化以及進(jìn)行增值稅稅額抵扣，幫助建筑施工企業(yè)通過(guò)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施合理降低稅負(fù)與企業(yè)成本支出。同時(shí)，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不應(yīng)只掌握財(cái)務(wù)管理知識(shí)和技能，還要明確企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)情況以及企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從而可以幫助各經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行稅額計(jì)算以及納稅籌劃工作，進(jìn)而提升建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。因此建筑施工企業(yè)要加大對(duì)專(zhuān)業(yè)納稅籌劃人員的引進(jìn)力度，在對(duì)專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)行招聘時(shí)，注重考核其選聘人員對(duì)“營(yíng)改增”政策實(shí)施后對(duì)建筑施工企業(yè)影響的認(rèn)識(shí)以及相關(guān)技能掌握情況。并且建筑施工企業(yè)應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)人員相關(guān)納稅籌劃知識(shí)及技能的培訓(xùn)力度，從而有效提升專(zhuān)業(yè)納稅籌劃人員對(duì)“營(yíng)改增”后的實(shí)化操作能力，使其在實(shí)際工作中幫助建筑企業(yè)優(yōu)化納稅籌劃流程，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 完善納稅籌劃體系

部分建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后沒(méi)有進(jìn)一步完善納稅籌劃制度以及相關(guān)規(guī)章制度，并且對(duì)固定資產(chǎn)折舊、研發(fā)費(fèi)用核算等過(guò)程中的控制能力較弱，從而使企業(yè)容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)及不必要的利益損失。因此建筑施工企業(yè)亟須通過(guò)建立健全納稅籌劃體系，通過(guò)納稅籌劃制度的完善提高各環(huán)節(jié)納稅籌劃工作的規(guī)范性。并且要構(gòu)建統(tǒng)一的納稅籌劃信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)及時(shí)獲取各經(jīng)營(yíng)流程、各部門(mén)的納稅籌劃工作信息，從而保證各經(jīng)營(yíng)流程、各部門(mén)納稅籌劃目標(biāo)的一致性。另外，建筑施工企業(yè)應(yīng)注重建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，全面監(jiān)控各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，并配套針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。

2.3 完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

為增強(qiáng)建筑施工單位的納稅籌劃體系對(duì)“營(yíng)改增”政策的適應(yīng)能力及彈性，建筑施工企業(yè)應(yīng)通過(guò)全過(guò)程的監(jiān)督體系構(gòu)建增強(qiáng)對(duì)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)納稅籌劃行為的控制能力。具體而言，建筑施工企業(yè)應(yīng)構(gòu)建涉及事前、事中以及事后的全過(guò)程監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)在事前建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)預(yù)警有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，在事中具備相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施處理出現(xiàn)的納稅籌劃問(wèn)題，并在事后通過(guò)反饋機(jī)制及時(shí)對(duì)各經(jīng)營(yíng)流程、各部門(mén)的納稅籌劃問(wèn)題進(jìn)行溝通交流，進(jìn)而優(yōu)化建筑施工企業(yè)整體的納稅籌劃流程，為企業(yè)降低稅負(fù)以及優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu)提供有利條件。另外，建筑施工企業(yè)在完善供應(yīng)商選擇流程，根據(jù)價(jià)稅分離原則，對(duì)所需繳納的稅額及增值稅抵扣稅額進(jìn)行合理計(jì)算，同時(shí)在選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)注重考慮其提供增值稅發(fā)票的能力，必須對(duì)增值稅發(fā)票的取得環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制，并建立全面的評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)提供材料的供應(yīng)商資質(zhì)進(jìn)行評(píng)級(jí)。

3 結(jié) 論

綜上所述，建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，其生產(chǎn)成本及稅負(fù)、財(cái)務(wù)管理等方面發(fā)生了較大的變化，亟須進(jìn)一步完善納稅籌劃體系。因此本文針對(duì)建筑施工企業(yè)納稅籌劃特點(diǎn)及有可能出現(xiàn)的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為建筑施工企業(yè)首先應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的納稅籌劃知識(shí)及技能，使其能夠較快適應(yīng)稅收政策的變化及工作目標(biāo)的變化。其次應(yīng)完善納稅籌劃體系，最后構(gòu)建其全過(guò)程的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，為企業(yè)提高納稅籌劃工作效率，獲取經(jīng)營(yíng)收益提供有利條件。

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