工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除注意事項

曾照平 劉厚兵

《工會法》規(guī)定，建立工會組織的全民所有制和集體所有制企業(yè)事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經(jīng)費(fèi)。工會經(jīng)費(fèi)是指工會依法取得并開展正常活動所需的費(fèi)用。根據(jù)《工會法》的規(guī)定，工會經(jīng)費(fèi)的來源包括五個方面：工會會員繳納的會費(fèi)；建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳的經(jīng)費(fèi)；工會所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；人民政府的補(bǔ)助；其他收入。其中，第2種是工會經(jīng)費(fèi)的主要來源。

一、工會經(jīng)費(fèi)的支出范圍

根據(jù)《中華全國總工會辦公廳關(guān)于加強(qiáng)基層工會經(jīng)費(fèi)收支管理的通知》總工辦發(fā)［2014］23號規(guī)定：工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)全部用于為職工服務(wù)和開展工會活動。基層工會要按照所在省級工會確定的經(jīng)費(fèi)分成比例,及時足額上解經(jīng)費(fèi)。工會經(jīng)費(fèi)支出包括:

1.工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動產(chǎn)生的支出?；鶎庸?yīng)當(dāng)將會員繳納的會費(fèi)全部用于會員活動支出。

職工教育方面。用于工會開展職工教育、業(yè)余文化、技術(shù)、技能教育所需的教材、教學(xué)、消耗用品;職工教育所需資料、教師酬金;優(yōu)秀學(xué)員（包括自學(xué)）獎勵;工會為職工舉辦法律、政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識培訓(xùn)等。

文體活動方面。用于工會開展職工業(yè)余文藝活動、節(jié)日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、美術(shù)、書法、攝影等各類活動;文體活動所需設(shè)備、器材、用品購置與維修費(fèi);文藝匯演、體育比賽及獎勵費(fèi);各類活動中按規(guī)定開支的伙食補(bǔ)助費(fèi)、夜餐費(fèi)等;用會費(fèi)組織會員觀看電影、開展春游秋游等集體活動。

宣傳活動方面。用于工會開展政治、時事、政策、科技講座、報告會等宣傳活動;工會組織技術(shù)交流、職工讀書活動、網(wǎng)絡(luò)宣傳以及舉辦展覽、板報等所消耗的用品;工會組織的重大節(jié)日宣傳費(fèi);工會舉辦的圖書館、閱覽室所需圖書、工會報刊以及資料費(fèi)等。

其他活動方面。除上述支出以外,用于工會開展的技能競賽費(fèi)用及其他活動的各項支出。

2.工會直接用于維護(hù)職工權(quán)益的支出。包括工會協(xié)調(diào)勞動關(guān)系和調(diào)解勞動爭議、開展職工勞動保護(hù)、向職工群眾提供法律咨詢、法律服務(wù)、對困難職工幫扶、向職工送溫暖等發(fā)生的支出及參與立法和本單位民主管理、集體合同等其他維權(quán)支出。

3.工會培訓(xùn)工會干部、加強(qiáng)自身建設(shè)及開展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的各項支出。包括開展工會干部和積極分子的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)所需教材資料和講課酬金等;評選表彰優(yōu)秀工會干部和積極分子的獎勵;組織勞動競賽、合理化建議、技術(shù)革新和協(xié)作活動;召開工會代表大會、委員會、經(jīng)審會以及工會專業(yè)工作會議;開展外事活動、工會組織建設(shè)、建家活動、大型專題調(diào)研;經(jīng)審經(jīng)費(fèi)、基層工會辦公、差旅等其他專項業(yè)務(wù)的支出。

4.工會從事建設(shè)工程、設(shè)備工具購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購建而發(fā)生的支出。包括房屋建筑物購建、辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購建等資本性支出。

《工會法》規(guī)定,各級人民政府和企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為工會辦公和開展活動,提供必要的設(shè)施和活動場所等物質(zhì)條件。在行政方面承擔(dān)資本性支出的經(jīng)費(fèi)不足,并且基層工會有經(jīng)費(fèi)結(jié)余的情況下,工會經(jīng)費(fèi)可以用于必要的資本性支出。

5.對工會管理的為職工服務(wù)的文化、體育、教育、生活服務(wù)等獨(dú)立核算的事業(yè)單位的補(bǔ)助和非獨(dú)立核算的事業(yè)單位的各項支出。

6.由工會組織的職工集體福利等方面的支出。主要用于工會組織逢年過節(jié)向全體會員發(fā)放少量的節(jié)日慰問品,會員個人和家庭發(fā)生困難情況的補(bǔ)助,以及會員本人過生日的慰問等。

7.以上支出項目以外的必要開支。

特別注意事項：不準(zhǔn)將工會經(jīng)費(fèi)用于服務(wù)職工群眾和開展工會活動以外的開支（包括以下八項）：

不準(zhǔn)用工會經(jīng)費(fèi)購買購物卡、代金券等搞請客送禮等活動；不準(zhǔn)違反工會經(jīng)費(fèi)使用規(guī)定濫發(fā)津貼、補(bǔ)貼、獎金；不準(zhǔn)用工會經(jīng)費(fèi)支付高消費(fèi)性的娛樂健身活動；不準(zhǔn)單位行政利用工會賬戶違規(guī)設(shè)立“小金庫”；不準(zhǔn)將工會賬戶并入單位行政賬戶使工會經(jīng)費(fèi)開支失去控制；不準(zhǔn)截留、挪用工會經(jīng)費(fèi)；不準(zhǔn)用工會經(jīng)費(fèi)參與非法集資活動或?yàn)榉欠Y活動提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保；不準(zhǔn)用工會經(jīng)費(fèi)報銷與工會活動無關(guān)的費(fèi)用。

二、工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除注意事項

1.工會經(jīng)費(fèi)的扣除原則。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》對工資、薪金支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，同時與《工會法》的有關(guān)規(guī)定銜接，企業(yè)稅前扣除工會經(jīng)費(fèi)必須遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，即：準(zhǔn)予稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實(shí)際發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。同時，工會經(jīng)費(fèi)的扣除有限額，企業(yè)稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須在工資、薪金總額的2%以內(nèi)。如果企業(yè)工會經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)、賬面計提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致，應(yīng)按“就低不就高”的原則確定稅前準(zhǔn)予扣除的工會經(jīng)費(fèi)，賬面計提超過扣除限額的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

［案例1］某企業(yè)2019年度實(shí)際發(fā)生合理工資薪金600萬元，計提工會經(jīng)費(fèi)12萬元。實(shí)際撥繳工會經(jīng)費(fèi)5萬元。該企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的工會經(jīng)費(fèi)是多少？

［解析1］稅法規(guī)定允許扣除的工會經(jīng)費(fèi)限額=600×2%=12萬元，企業(yè)實(shí)際撥繳工會經(jīng)費(fèi)5萬元。該企業(yè)允許扣除的工會經(jīng)費(fèi)是5萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7萬元。

特別要注意的是，個體工商戶撥繳的“三費(fèi)”也可在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和臺伙企業(yè)個人所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財稅［2008］65號）規(guī)定，個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

2.工會經(jīng)費(fèi)的計提基數(shù)。企業(yè)要特別注意計算基數(shù)的確定，工會經(jīng)費(fèi)的計算基數(shù)為工資、薪金總額，此處所說“工資薪金”總額，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是工資薪金的提取數(shù)總額。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！笨梢钥闯觯S著工資薪金范圍的擴(kuò)大，工會經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)也一并提高。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號）進(jìn)一步明確：“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金總和。不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

對工資支出合理性的判斷，主要依據(jù)兩個方面：一是存在“任職或雇傭關(guān)系”的雇員實(shí)際提供了服務(wù)，因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動報酬應(yīng)與所付出的勞動相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。所謂任職或雇傭關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動。二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報酬。此外，《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》（財企［2009］242號）第二條規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

［案例2］我公司為一家工業(yè)企業(yè)，今年有幾名員工離職時支付一定經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，這部分補(bǔ)償金是否需要計提工會經(jīng)費(fèi)?

［解析2］根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條、三十三條和第三十四條以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號）第二條等文件規(guī)定，企業(yè)因解除勞動關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、生活補(bǔ)助等會計核算作為辭退福利，企業(yè)所得稅屬于與取得收入有關(guān)的支出，可以在企業(yè)所得稅稅前直接扣除。但不作為工資薪金稅前扣除，也不作為三費(fèi)（職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)）的計提基數(shù)。所以，你公司今年給幾名員工離職時支付的這部分補(bǔ)償金不需要計提工會經(jīng)費(fèi)。

3.工會經(jīng)費(fèi)的扣除范圍。新修訂的《工會法》對工會的職責(zé)、設(shè)立、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)利、義務(wù)等都作了全面而詳細(xì)的規(guī)定，對工會經(jīng)費(fèi)的來源、支出、管理等也作了全面規(guī)定?！豆ā返谒氖l規(guī)定，工會經(jīng)費(fèi)主要用于為職工服務(wù)和工會活動，其來源包括：工會會員繳納的會費(fèi)；建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費(fèi)；工會所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；人民政府的補(bǔ)助；其他收入。其中，對于企業(yè)、事業(yè)單位按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費(fèi)，在稅前列支。

4.工會經(jīng)費(fèi)的扣除憑據(jù)。全國總工會、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)［2005］9號）規(guī)定，凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費(fèi)，并憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》而在稅前扣除的，稅務(wù)部門按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定在計算企業(yè)所得稅時予以調(diào)整，并按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處理。另外，根據(jù)《全總辦公廳關(guān)于基層工會組織籌建期間撥繳工會經(jīng)費(fèi)（籌備金）事項的通知》（總工辦發(fā)［2004］29號）規(guī)定，根據(jù)《工會法》第十一條和第四十二條的規(guī)定，上級工會派員幫助和指導(dǎo)尚未組建工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和其他組織的職工籌建工會組織，自籌建工作開始的下個月起，由有關(guān)單位按每月全部職工工資總額的2%向上級工會全額撥繳工會經(jīng)費(fèi)（籌備金）。上級工會收到工會經(jīng)費(fèi)（籌備金）后向有關(guān)單位開具《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，有關(guān)單位憑專用收據(jù)在稅前列支。

9月4日，國家稅務(wù)總局鄂州市稅務(wù)局機(jī)關(guān)黨委組織開展了義務(wù)獻(xiàn)血活動，全市稅務(wù)系統(tǒng)共有60名干部職工踴躍報名參與獻(xiàn)血活動。稅干表示，我們作為國家公務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)是公益事業(yè)的生力軍，要為祖國公益事業(yè)的建設(shè)添磚加瓦。 （圖/文：省稅網(wǎng)）

國家稅務(wù)總局公告2010年第24號規(guī)定，根據(jù)《工會法》、《中國工會章程》和財政部頒布的《工會會計制度》，以及財政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。為加強(qiáng)對工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。而2010年7月1日之前發(fā)生的仍憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2011年5月11日《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）又明確：自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。將稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)時開具的《中華人民共和國專用稅收繳款書》、《中華人民共和國稅收通用完稅證》納入工會經(jīng)費(fèi)稅前列支的憑據(jù)范圍。

［案例3我公司按工資總額的0.8%繳納工會經(jīng)費(fèi)至稅務(wù)局，這部分工會經(jīng)費(fèi)是否需要憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》才能在企業(yè)所得稅稅前扣除？工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除的合法憑據(jù)是什么？

［解析3］根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（2010年第24號）：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告［2011］30號）：自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

因此，企業(yè)所得稅前可以列支的工會經(jīng)費(fèi)憑據(jù)擴(kuò)大到3種，即：《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》、《專用稅收繳款書》和《稅收通用完稅證》。企業(yè)、事業(yè)單位憑稅務(wù)部門代征工會經(jīng)費(fèi)、工會籌備金使用的稅收票證或開戶銀行開具的《電子繳款憑證》（繳費(fèi)單位如需開具工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，可到其上級工會開具），在企業(yè)所得稅稅前列支。稅務(wù)機(jī)關(guān)對繳納義務(wù)人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的注明收款項目為工會經(jīng)費(fèi)（籌備金）完稅憑證的，按規(guī)定在稅前扣除。在未實(shí)行按工資總額2%全額代收前，繳納義務(wù)人按規(guī)定比例撥繳給本單位工會的工會經(jīng)費(fèi)憑工會組織開據(jù)的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具“完稅憑證”或《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》的，其提取的工會經(jīng)費(fèi)（籌備金）不得在稅前扣除。