堅持個稅改革促進人均GDP增長
——面板數(shù)據(jù)實證研究

◎文/鄒鐵龍

一、引言及文獻綜述

十八屆三中全會以來，我國面臨著新一輪的稅制改革問題，改革主要鎖定六大稅種——增值稅、消費稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅、資源稅以及環(huán)保稅實現(xiàn)費改稅。由于個人所得稅涉及調(diào)節(jié)收入分配、家庭收入差異等問題，成為改革最大難點。

現(xiàn)有文獻主要從個稅調(diào)節(jié)收入分配差距角度來研究稅制改革，常世旺，韓仁月（2015）以微觀數(shù)據(jù)為基礎，從兩省的地方稅務局稅收征管系統(tǒng)中調(diào)取了17011位納稅人信息，計算其實際稅率、稅后基尼系數(shù)以及不同收入組稅收負擔的比較，得出將工資薪金所得稅費用的扣除標準提高后，不僅減少了稅收收入，而且降低了所得稅對收入的再分配功能。潘文軒（2015）基于城鎮(zhèn)居民收入七等分組的收入與支出數(shù)據(jù)以及稅負累進性測度、多元回歸分析等定量研究方法，對直接稅影響我國居民收入分配效益進行了實證研究，結果表明，個人所得稅對收入的調(diào)節(jié)分配效果最明顯，同時應進一步完善個稅的稅制設計與稅收征管。萬瑩（2011）通過分析1997—2008這12年的居民稅前與稅后收入基尼系數(shù)以及基尼系數(shù)的變化百分比，得出個人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)功能主要取決于稅制累進性與平均稅率。

個人所得稅不僅是構成財政收入的一種形式，其在促進經(jīng)濟進步方面也有重大影響。王藝（2011）選取了1994—2009各年我國個人所得稅收入、稅收總額與國內(nèi)生產(chǎn)總值的數(shù)據(jù)，得出我國個人所得稅總量與經(jīng)濟增長存在顯著正相關關系。李靜（2012）在分析個人所得稅對經(jīng)濟增長影響時認為，從理論上來看，個人所得稅并不直接影響經(jīng)濟增長，而是通過稅收關系來過渡，并指出我國現(xiàn)行個人所得稅在稅制層面及征管層面存在的問題及改進意見。

本文通過比較我國29個典型省市個人所得稅占稅收總額的不同比重以及不同的工資稅率及城市經(jīng)濟增長率，來說明個人所得稅重要性與現(xiàn)有稅制結構不合理性。創(chuàng)新點在于以往文獻大多是從個稅調(diào)節(jié)收入的角度指出現(xiàn)有個稅結構不合理，或研究個稅對經(jīng)濟增長的影響，而忽視了個人所得稅占總稅收比重這個關鍵因素。本文從個稅與總稅收關系的角度，表明我國現(xiàn)有稅制結構的缺陷，旨在為稅制改革提供建議，以提高我國個稅占總稅收的比重，促進我國各省市經(jīng)濟的發(fā)展。

二、我國個稅與稅收總額趨勢分析

本文選取了2008—2018十一年的個人所得稅與稅收總額的數(shù)據(jù)，反映出這些年我國稅收總額與個人所得稅都有較大幅度的增長，但個人所得稅占稅收總額的比重卻呈現(xiàn)有增有減的趨勢。從2004年到2006年，我國個人所得稅占總稅收的比重上升，一個重要原因就是我國的個人所得稅制沒有發(fā)生變化，且隨著國家經(jīng)濟迅速發(fā)展，人民收入水平也在不斷提高，加上個稅的累進性，個稅增長速度超過了稅收總額增長速度。從2007年到2009年及2009年到2012年，由于兩次免征額的提高，我國個稅占總稅收的比重呈現(xiàn)出下降趨勢，這是由于免征額的提高使中等收入者受益，低收入者沒有收益且高收入者的稅負降低，從而整體稅負水平下降。2012年至2018年，由于稅改進一步提高了工資薪金的費用扣除標準，使我國個稅占總稅收的比重進一步下降。

從有關資料可以看出，個稅占總稅收比重較高的省份為北京9.5%，上海9.35%，廣東6.03%，浙江5.47%，江蘇、福建、天津的個稅占比也達到了4.5%以上，這些省市同時也是人均GDP較高的省市。而個稅占總稅收比重較低的省份如廣西3.17%，安徽、河南及江西都在3%以下，它們的人均GDP水平也較低。當然，經(jīng)濟的發(fā)展會促進人均GDP的提高從而個人所得稅增加，但相應的其他稅收也會增加，個稅占總稅收的比重變化應該不大，因此，我們考慮個稅占總稅收的比重會影響地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平。

三、數(shù)據(jù)選取與模型構建

（一）數(shù)據(jù)與模型

本文選取了2008—2018十一年間我國29個典型省市的數(shù)據(jù)，研究個稅占總稅收比重對地區(qū)城市經(jīng)濟增長的影響。數(shù)據(jù)主要來源于《中國統(tǒng)計年鑒》與國泰安數(shù)據(jù)庫關于區(qū)域經(jīng)濟數(shù)據(jù)的統(tǒng)計。本文還考慮了有關城市經(jīng)濟增長的其他因素，包括固定資產(chǎn)投資總額、地方政府的一般預算收入及該地區(qū)城鎮(zhèn)化水平。

地區(qū)固定資產(chǎn)投資增加可以創(chuàng)造就業(yè)機會，增加人們收入，促進增長；地方政府的一般預算收入是一個地區(qū)的可支配收入，保障政府履行職能，保證經(jīng)濟的平穩(wěn)發(fā)展；城鎮(zhèn)化可以促進資本的積累，加強集聚效應，促進勞動力分工，因而也是區(qū)域經(jīng)濟增長的一大動力。城鎮(zhèn)化主要有兩個衡量指標，一是非農(nóng)產(chǎn)值占GDP的比重，另一個是非農(nóng)人口占總人口的比重。此外，上一年的經(jīng)濟水平對本年的人均GDP的影響也不容忽視。

由于本文第一部分已討論過在個稅改革中提高費用扣除標準及免征額并不能提高個稅占總體稅收的比重，因此，我們認為工資稅率對個稅占總稅收比重有正相關關系。同時，為了考察經(jīng)濟增長與個稅占比之間的關系，將經(jīng)濟增長也列入個稅占比的影響因素。

基于此，我們將模型設定為：

其中，growthit表示地區(qū)的經(jīng)濟增長力，用人均GDP表示；wptit表示個人所得稅占總稅收的比重，用地區(qū)的個人所得稅與總稅收之比表示；fixedit表示地區(qū)當年固定資產(chǎn)投資額；budgetit表示地方政府的一般預算收入；urban1it表示城鎮(zhèn)化第一個衡量指標，非農(nóng)產(chǎn)值占GDP的比重，用地區(qū)第二、第三產(chǎn)業(yè)

生產(chǎn)總值占GDP的比重合計表示；urban2it表示城鎮(zhèn)化的第二個衡量指標，非農(nóng)人口占總人口比重，用地區(qū)城鎮(zhèn)人口與總人口之比表示；tax rateit表示各地區(qū)的平均稅率，用人均個稅與人均總收入之比表示。

（二）聯(lián)立方程的可識別性

方程中，growth、wpt為內(nèi)生變量，fixed、budget、urban1、urban2、tax rate 為外生變 量，方程（1）不包含前定變量的個數(shù)k=1，包含內(nèi)生變量的個數(shù)m=2，因此方程（1）是恰好識別。方程（2）中 k=3，m=2，因此方程（2）是過度識別。又由于growth與wpt兩個變量之間存在的內(nèi)生性，我們考慮使用TSLS對方程（1）和方程（2）進行估計。

（三）聯(lián)立性檢驗

若方程不存在聯(lián)立性，則我們用OLS估計就可以得到有效且一致的估計量，而2SLS則產(chǎn)生一致但非有效的估計量。而如果方程存在聯(lián)立性，則必須要摒棄OLS而采用2SLS或3SLS。

我們利用Hausman聯(lián)立性檢驗方法：

1.對 growth、fixed、budget、urban1、urban2進行OLS回歸分析，得到殘差e的估計結果：e=growth+3473.530+0.038*fixed+

2. 對 wpt、growth、e、tax rate 做 OLS 分析，結果表明，e在1%的檢驗水平下顯著，因此方程存在聯(lián)立性，我們將采用兩階段最小二乘法進行估計。

（四）模型結果及結論

用Eviews軟件面板工作文件進行兩階段最小二乘法分析，結果如下：

1.各省個人所得稅占總稅收比重與經(jīng)濟增長的關系

聯(lián)立方程組的估計結果（樣本容量n=319）

回歸結果顯示，個人所得稅占總稅收比重每增加1%，人均GDP將增加5.14%，且回歸結果顯著，說明增加個稅比重對我國區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展有著重大的影響。從微觀層面看，由于個稅直接影響著居民可支配收入，進而決定著每個人的消費、投資、儲蓄行為，所得稅累進性以及財富重新分配的性質(zhì)，有助于提高低收入者的邊際消費傾向，從而增加整個區(qū)域經(jīng)濟的消費傾向，對經(jīng)濟產(chǎn)生影響，促進經(jīng)濟發(fā)展。從宏觀層面看，增收個人所得稅有助于增加政府的財政收入，使政府擁有更多的資金進行經(jīng)濟建設，促進社會的發(fā)展。

2.經(jīng)濟增長與各省個人所得稅占總稅收比重的關系

人均GDP每增加1%，個人所得稅占總稅收的比重就會增加0.0015%，且在1%的顯著水平下顯著，這也解釋了在我國經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)比經(jīng)濟落后地區(qū)個稅比重高的原因，以及發(fā)達國家普遍個稅占總稅收比重高的原因。經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定著稅收收入水平，企業(yè)經(jīng)濟效益的增長和國家整體經(jīng)濟形勢的良好發(fā)展會顯著提高個人收入水平，使個人所得稅實現(xiàn)大幅度的增長，超過總稅收的增長水平，從而其所占比重增加。

3.平均稅率與個人所得稅占總稅收比重的關系

平均稅率每上升一個百分點，個稅占比將上升1.34個百分點，說明提高個稅的平均稅率會對我國各地區(qū)提高個稅占比，進而增強經(jīng)濟增長帶來正面影響。平均稅率與累進性通常呈負相關關系，高累進性使稅率過度集中于高收入者，由于其稅款來源廣泛，監(jiān)察力度不足，導致逃稅現(xiàn)象嚴重，從而個稅的增長率較低，平均稅率下降。我國目前稅率的累進性較高，這也解釋了我國個稅占總稅收比重下降的現(xiàn)象。鑒于我國個人所得稅的累進性已接近發(fā)達國家，此次稅改重點應放在提高平均稅率上。

4.其他變量與經(jīng)濟增長的關系

上一年的人均GDP對本年的人均GDP有著顯著的影響，同時，地方政府的一般預算收入、固定資產(chǎn)投資水平及城鎮(zhèn)化程度（含兩個衡量指標）都對經(jīng)濟增長有著正相關關系，當每個變量上升1%時，人均GDP分別上升2.13%、0.68%、3.46%及2.34%。城鎮(zhèn)化對人均GDP有著重要影響，城鎮(zhèn)化水平高的省市人均GDP通常排名前列，這與我們的統(tǒng)計相符。

四、研究結論政策建議

（一）研究結論

本文通過觀察宏觀及區(qū)域經(jīng)濟數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)免征額及稅率累進性的增加會使個人所得稅占總稅收的比重降低，而個人所得稅占總稅收比重與區(qū)域經(jīng)濟增長存在著密切聯(lián)系。由此，建立聯(lián)立方程組，運用兩階段最小二乘法對2008—2018十一年的面板數(shù)據(jù)進行回歸分析。結果發(fā)現(xiàn)平均稅率每增加1%，個稅比重會增加1.34%，而平均稅率與累進性有著負相關關系。個稅比重每增加1%，人均GDP會增加5.14%，說明個稅比重高的地區(qū)經(jīng)濟也較發(fā)達。同時，人均GDP每增加1%，個稅比重也會上升0.0015%，說明個稅比重與經(jīng)濟增長之間存在相互作用的關系。我們可以得出結論，通過提高平均稅率水平來提高個人所得稅在稅收總額中的比重，可以促進我國各地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）政策建議

1.堅持個人所得稅制度的改革

（1）混合所得稅模式改革

隨著經(jīng)濟的發(fā)展全球化進程地加快，我國居民收入日益多元化，分類制已不適應我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀，但是，依靠現(xiàn)有的稅源控制水平及征收管理水平，完全摒棄分類制也不實際，因此，現(xiàn)階段我們應逐步形成以綜合所得稅為主，分類所得稅為輔的混合所得稅模式。

（2）稅制結構的改革

我們已看到，僅僅提高免征額及費用扣除標準并不能解決現(xiàn)階段我國個人所得稅面臨的問題。稅制改革的重點應放在減少稅率級次，擴大稅基，提高平均稅率，逐步擴大個稅占總稅收的比重，使其更好地發(fā)揮收入再分配及促進經(jīng)濟增長的功能。同時，在費用扣除標準上，可適當按不同地區(qū)的經(jīng)濟狀況規(guī)定不同標準，不搞一刀切。

2.促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展

大力發(fā)展第二、第三產(chǎn)業(yè)，促進科技創(chuàng)新，提升產(chǎn)品及服務質(zhì)量，增強企業(yè)的國際競爭力；加大城鎮(zhèn)化建設，改善落后地區(qū)人民的生活質(zhì)量，逐步縮小城鄉(xiāng)差距，使經(jīng)濟的增長帶動稅制結構的優(yōu)化。

3.加強稅款的征收管理

（1）以先進的信息技術為依托

逐步實現(xiàn)個人收入網(wǎng)絡化，促進地區(qū)之間的信息共享與合作，對納稅人實行實名制或代碼制管理，使個人收入得到全方位監(jiān)控，杜絕隱匿收入的行為發(fā)生。

（2）以提高人員素質(zhì)為保障

包括提高征收人員的素質(zhì)及納稅人員的素質(zhì)，加強稅法知識的宣傳與普及，充分利用社會輿論的力量及優(yōu)秀人員的模范帶動作用，使征收人員能依法履行職責，正確計算稅款，納稅人員能自覺履行納稅義務，按時納稅，使我國稅款征收管理良性發(fā)展。