關(guān)于中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建立存在的問題及對(duì)策

鄒欣妤

摘要：近年來，國家對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控體制的建立給予高度重視，針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度出臺(tái)了相應(yīng)的法律條例。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建立對(duì)于促進(jìn)行政事業(yè)單位發(fā)展來說起到重要作用。但由于我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)相對(duì)企業(yè)較為滯后，特別是中小學(xué)內(nèi)控體系的不完善和管理不到位等問題也日益突出。文章針對(duì)現(xiàn)今我國中小學(xué)的內(nèi)控體系的建立所面臨的問題進(jìn)行簡要地概述，同時(shí)重點(diǎn)針對(duì)中小學(xué)如何建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控體系提出相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小學(xué);財(cái)務(wù)內(nèi)控;內(nèi)控體系

一、引言

目前，我國中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立開始進(jìn)入初步階段，但是內(nèi)部控制體系還缺乏一個(gè)能統(tǒng)一管理的標(biāo)準(zhǔn)制度。使得很多財(cái)務(wù)內(nèi)控制度都是為了應(yīng)付上級(jí)要求而流于形式。學(xué)校的收入都是來源于政府撥款，而非自行創(chuàng)收。因此，財(cái)務(wù)管理工作在學(xué)校不能得到很好的重視，致使內(nèi)控體制在建立健全上出現(xiàn)制度欠缺以及有制度但落實(shí)不到位導(dǎo)致管理混亂的情況。

內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，是一個(gè)組織、計(jì)劃、流程、辦法或過程。內(nèi)部控制體系的建設(shè)是學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作得以順利開展實(shí)施的重要基礎(chǔ)和必備條件，學(xué)校的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控制度相輔相成。

中小學(xué)建立良好的內(nèi)控體制制度對(duì)學(xué)校預(yù)算管理實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督與控制是非常重要的。首先，通過建立內(nèi)部控制體系實(shí)時(shí)監(jiān)控學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的具體開展情況，提升學(xué)校對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，為學(xué)校管理層在做出決策時(shí)提供真實(shí)完整可靠的數(shù)據(jù)信息。其次，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中可以有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分清風(fēng)險(xiǎn)類別并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)有效分析從而有效應(yīng)對(duì)并防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。最后，有效預(yù)防經(jīng)濟(jì)違法犯罪行為，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理工作的重要作用，合理配置學(xué)校資金，杜絕發(fā)生資金躺在賬戶睡大覺的情況。

二、現(xiàn)行中小學(xué)內(nèi)部控制存在的問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)缺失，制度過于形式化

當(dāng)前的中小學(xué)在財(cái)務(wù)管理的過程中所涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的依據(jù)是《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制》、《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等文件來執(zhí)行。單位缺乏一套根據(jù)學(xué)校自身情況來量身定制的內(nèi)控制度，認(rèn)為制定了收支業(yè)務(wù)制度和相關(guān)學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度即可，并未及時(shí)建立相關(guān)的內(nèi)控制度來加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門對(duì)資金使用的監(jiān)督權(quán)力。即便有部分學(xué)校初步建立了內(nèi)控制度，但由于制度流于形式，難以發(fā)揮其實(shí)際作用。每年初在填報(bào)上級(jí)要求的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告系統(tǒng)時(shí)都抱著能應(yīng)付過就算完成一項(xiàng)任務(wù)的心態(tài)來對(duì)待該項(xiàng)工作，并非真正意義上做到利用內(nèi)控制度來對(duì)應(yīng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生。

（二）管理層風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)缺失，內(nèi)控環(huán)境氛圍營造不濃

建立單位內(nèi)部控制系統(tǒng)首先要建立內(nèi)部環(huán)境，但就現(xiàn)行的中小學(xué)運(yùn)行情況來看，內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱，管理層內(nèi)控意識(shí)缺乏，存在較強(qiáng)的投機(jī)心理。同時(shí)，學(xué)校管理層多為教師出身，只重視學(xué)校教學(xué)成績好與否，對(duì)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)相較匱乏，往往認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部控制對(duì)于學(xué)校發(fā)展的重要性，認(rèn)為內(nèi)控只是財(cái)務(wù)人員需掌握的概念即可。這樣的認(rèn)知缺失導(dǎo)致內(nèi)部環(huán)境無風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，不能及時(shí)預(yù)防并發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的存在，增加資金在使用過程中的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，相關(guān)部門、人員對(duì)內(nèi)部控制的整體意識(shí)和協(xié)調(diào)性出現(xiàn)偏差，使得學(xué)校單位內(nèi)部難以形成一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境致使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度因此而夭折。

（三）信息互通系統(tǒng)缺失，重要信息溝通滯后

良好的信息傳遞和及時(shí)溝通是建立內(nèi)控體制的重要條件之一。學(xué)校的各處室之間在進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展時(shí)并未及時(shí)與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行相應(yīng)溝通，使財(cái)務(wù)部門獲取信息處于滯后狀態(tài)，只能對(duì)事后進(jìn)行相應(yīng)的核算與監(jiān)督。這樣會(huì)造成年初預(yù)算資金的使用和費(fèi)用報(bào)銷時(shí)處于被動(dòng)狀態(tài)，容易出現(xiàn)實(shí)際發(fā)生數(shù)與年初預(yù)算數(shù)對(duì)比超支或出現(xiàn)未安排預(yù)算的項(xiàng)目發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出的情況，甚至還會(huì)造成賬實(shí)不符的情況。

（四）監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行保障缺失，內(nèi)控評(píng)價(jià)作用發(fā)揮不夠

學(xué)校作為事業(yè)單位不同于企業(yè)，企業(yè)的內(nèi)控制度相對(duì)事業(yè)單位較為完善且實(shí)施情況日漸趨好。企業(yè)由董事會(huì)制定內(nèi)控機(jī)制，成立相關(guān)的監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。然而，學(xué)校的管理層比較注重教學(xué)成績而往往忽略了內(nèi)控體系的建設(shè)以及相應(yīng)的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制。學(xué)校的處室之間工作分工不明，崗位與崗位之間未實(shí)行輪崗機(jī)制且在計(jì)劃學(xué)校項(xiàng)目資金支出的同時(shí)未做到相應(yīng)的項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，使得學(xué)校整體工作效率不高。另外，部分中小學(xué)校內(nèi)部并未成立專門的內(nèi)控監(jiān)督小組，而是采取兼職的方式。內(nèi)部審計(jì)主要依靠的是教育局，重點(diǎn)只是針對(duì)資金支出合理合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，這樣在無形中就削弱了學(xué)校內(nèi)控體系建設(shè)的條件。

三、建立中小學(xué)內(nèi)部控制體系建設(shè)的對(duì)策

（一）強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)的執(zhí)行，使制度規(guī)定落到實(shí)處

學(xué)校作為預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)清楚的意識(shí)到科學(xué)合理的內(nèi)控制度體系對(duì)于學(xué)校的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要保障作用。學(xué)校應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的情況與需求進(jìn)行內(nèi)控制度的建立，嚴(yán)格按照制度規(guī)定來執(zhí)行學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作，合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位。對(duì)基本的責(zé)權(quán)關(guān)系進(jìn)行細(xì)分，分解到各個(gè)部門、各個(gè)崗位，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約，相互監(jiān)督的工作機(jī)制，出現(xiàn)問題能夠進(jìn)行及時(shí)落實(shí)，使制度的建立不成為擺設(shè)。健全的內(nèi)控制度建設(shè)可以使學(xué)校在預(yù)算管理、資金列支管理等方面實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督和控制，由此不斷來加強(qiáng)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理治理體制。

（二）強(qiáng)化管理層內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制得以順利實(shí)施的基礎(chǔ)，學(xué)校管理層應(yīng)提高認(rèn)識(shí)、了解內(nèi)控管理相關(guān)理論，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控體系的建立對(duì)于學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展的重要性。風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨著時(shí)間的推移而變化，風(fēng)險(xiǎn)所處的環(huán)境也在發(fā)生相應(yīng)的變化。新的風(fēng)險(xiǎn)及其新的環(huán)境都會(huì)降低控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，管理層需要通過監(jiān)督來判定控制系統(tǒng)是否能夠持續(xù)有效應(yīng)對(duì)變化中的風(fēng)險(xiǎn)。單位負(fù)責(zé)人需對(duì)本單位的內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，并直接參與內(nèi)部控制的建設(shè)過程，設(shè)置內(nèi)部控制只能部門或確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作，使得權(quán)責(zé)關(guān)系得到進(jìn)一步明確，保證內(nèi)部控制體系的建設(shè)有效實(shí)施，由此可避免風(fēng)險(xiǎn)或是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)得到及時(shí)控制。

（三）強(qiáng)化部門之間信息互通，提升整體工作效能

對(duì)內(nèi)控概念的認(rèn)知不能只是學(xué)校財(cái)務(wù)人員熟知，學(xué)校各部門工作人員也應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)并加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，了解相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)。定期為相關(guān)人員提供培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，從而能促進(jìn)各部門之間對(duì)內(nèi)部控制制度知識(shí)的交流和溝通，學(xué)校的業(yè)務(wù)工作需要各部門之間的密切配合才能順利開展。建立有效的內(nèi)部溝通機(jī)制，有助于學(xué)校減少信息不對(duì)稱形成的后期財(cái)務(wù)工作難以開展。在學(xué)校各部門之間有效溝通下可以加強(qiáng)單位內(nèi)部團(tuán)結(jié)精神與凝聚力，創(chuàng)造良好的工作氛圍，使整體工作效率不斷提高。

（四）強(qiáng)化內(nèi)控績效考核和評(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)，形成從嚴(yán)監(jiān)管體系

學(xué)校應(yīng)建立一套適合自身的內(nèi)控績效考核機(jī)制，內(nèi)控考核機(jī)制的形成是評(píng)價(jià)內(nèi)控體系建立成功與否的標(biāo)尺，是確?？刂苹顒?dòng)順利開展的保障。內(nèi)控績效考核的同時(shí)可以看出內(nèi)部控制的合理性以及是否出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)監(jiān)督管理體系的形成，并進(jìn)一步來改善內(nèi)控監(jiān)督檢查制度。定期對(duì)內(nèi)外部進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)信息公開，發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督作用。最后，學(xué)?？梢砸雰?nèi)控管理信息系統(tǒng)，對(duì)學(xué)校的預(yù)算編制及預(yù)算執(zhí)行情況動(dòng)態(tài)反映，對(duì)全面預(yù)算管理等內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行綜合評(píng)估，將內(nèi)控成果和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警情況形象、直觀、快捷地呈現(xiàn)給領(lǐng)導(dǎo)和外部監(jiān)督監(jiān)察部門。實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)模塊和專業(yè)管理系統(tǒng)之間集成管理形成一體化，并建設(shè)電子報(bào)賬系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)資金支出進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控及審核。年終通過該系統(tǒng)準(zhǔn)確反映出各部門對(duì)年初預(yù)算計(jì)劃、使用進(jìn)行評(píng)價(jià)并進(jìn)行績效考核。這樣既可以提升財(cái)務(wù)人員的工作效率也能及時(shí)降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)及其合法性，保障學(xué)校內(nèi)部和國有資產(chǎn)的安全。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)控體系的建設(shè)與學(xué)校的發(fā)展是密切相關(guān)的?，F(xiàn)今中小學(xué)內(nèi)控體系的建設(shè)還在初級(jí)階段，內(nèi)部控制環(huán)境也在不斷發(fā)生變化，在建立過程中還存在諸多困難，學(xué)校管理層應(yīng)當(dāng)給予內(nèi)部控制建設(shè)更多重視，從自身的實(shí)際情況出發(fā)制定適合學(xué)校發(fā)展的內(nèi)控體系，融入中小學(xué)財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的效用。為學(xué)校今后財(cái)務(wù)管理水平的提高奠定夯實(shí)有力的基礎(chǔ)。

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（作者單位：云南省玉溪第一中學(xué)）