淺析『營改增』對施工企業(yè)成本管理的影響及對策

王赫

摘要：2016年5月1日起，我國全面實(shí)施“營改增”，能減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)良性循環(huán)。文章以施工企業(yè)為核心，首先分析了“營改增”對成本管理的影響，然后總結(jié)了幾點(diǎn)應(yīng)對策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：“營改增”;施工企業(yè);成本管理;影響;應(yīng)對策略

在施工企業(yè)中，成本管理是一項(xiàng)重要的管理工作，直接影響企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展。隨著“營改增”的實(shí)施，部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理壓力增大，發(fā)展速度減緩甚至利潤下降;部分企業(yè)充分利用政策紅利，綜合實(shí)力不斷增強(qiáng)。以下結(jié)合實(shí)踐，探討了“營改增”對成本管理的影響和對策。

一、“營改增”對施工企業(yè)成本管理的影響

（一）對預(yù)算工作的影響

增值稅屬于價(jià)外稅，“營改增”后施工企業(yè)在投標(biāo)報(bào)價(jià)上，將增值稅稅額、工程造價(jià)分離開來單獨(dú)執(zhí)行，如此帶來的弊端，是工程稅金評估不準(zhǔn)確，會(huì)影響成本管理工作的開展。結(jié)合以往實(shí)踐，造價(jià)評估不準(zhǔn)確，各項(xiàng)費(fèi)用支出難以掌握，甚至出現(xiàn)負(fù)稅現(xiàn)象，一方面不利于投標(biāo)工作，另一方面會(huì)阻礙業(yè)務(wù)擴(kuò)展，例如沒有承攬到工程項(xiàng)目。

（二）對會(huì)計(jì)核算的影響

在工程項(xiàng)目中，成本主要包括材料、人工、設(shè)備三個(gè)方面。“營改增”后，會(huì)計(jì)成本核算工作也相應(yīng)發(fā)生變化，即建筑工程收入、成本核算要分開進(jìn)行。如此一來，財(cái)務(wù)指標(biāo)相應(yīng)發(fā)生變化，稅金總額明顯降低，成本稅分離后的資金低于收入分離資金，最終利潤金額減少。在會(huì)計(jì)核算上，“營改增”前，施工企業(yè)上繳營業(yè)稅，財(cái)務(wù)人員對營業(yè)稅繳納的流程比較清晰，項(xiàng)目核算工作相對簡單?！盃I改增”后，繳納增值稅會(huì)改變項(xiàng)目核算工作流程，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該注意。

（三）對稅務(wù)管理的影響

“營改增”前，營業(yè)稅計(jì)稅過程中，施工企業(yè)對稅務(wù)管理工作的重視度不足，例如缺少嚴(yán)格的管理制度，管理環(huán)境比較寬松，責(zé)權(quán)利不太明確等?！盃I改增”后，施工企業(yè)的稅務(wù)管理工作發(fā)生改變，其管理范圍擴(kuò)大，管理方式系統(tǒng)化，管理難度明顯提高。以管理成本的增加為例，對管理人員來說是一個(gè)新挑戰(zhàn)，必須以票據(jù)為依據(jù)，計(jì)算稅金、繳納稅款均要使用專用發(fā)票，且稅務(wù)部門要在360天之內(nèi)確認(rèn)稅金總額。在這個(gè)過程中，如果納稅人沒有規(guī)范票據(jù)，或規(guī)定時(shí)間內(nèi)沒有確認(rèn)稅金，施工企業(yè)就可能產(chǎn)生負(fù)稅，影響企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展。

（四）對合同管理的影響

以專業(yè)分包為例，簽訂專業(yè)分包合同時(shí)，“營改增”帶來的影響如下：一是抵扣不及時(shí)，分包企業(yè)不能及時(shí)結(jié)算、收款，影響分包企業(yè)向總承包企業(yè)開具增值稅發(fā)票，由于不能及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增加了企業(yè)的資金壓力。二是抵扣率不足，分包企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率一般為11%，總承包企業(yè)只能按10%的稅率進(jìn)行抵扣，相比之下進(jìn)項(xiàng)稅抵扣降低了6%。

二、“營改增”下施工企業(yè)成本管理的關(guān)注要點(diǎn)

（一）材料費(fèi)用

一是鋼筋、水泥、大堆料作為主材，施工期間的用量大、費(fèi)用高，而且直接影響工程質(zhì)量。在購進(jìn)方式上，分為甲供、企業(yè)自購兩種，以前者為例，甲供材料費(fèi)用在總造價(jià)中占比40%～60%，其余部分由施工企業(yè)購買。二是地材分為硬材、軟材兩種，常見如砂石、磚塊、地板、地毯等。依據(jù)國稅局公告2014年第36號文件，明確指出一般納稅人銷售下列材料時(shí)，可按照3%稅率繳納增值稅，同時(shí)不能開具增值稅專用發(fā)票：一是施工期間使用的砂、土、石料;二是企業(yè)自己開采的砂、土、石料;三是利用礦物生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。三是混凝土的應(yīng)用比較普遍，依據(jù)財(cái)稅（2014）57號文件、36號文件，簡易征收商品混凝土的增值稅時(shí)，統(tǒng)一按照3%的稅率計(jì)算?？紤]到混凝土用量大、成本高，簡易征收增值稅時(shí)，施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額降低。這一行為雖然會(huì)減輕混凝土行業(yè)的稅負(fù)，卻會(huì)增加施工企業(yè)的稅負(fù)。

（二）人工費(fèi)用

人工費(fèi)能否進(jìn)項(xiàng)抵扣，也是施工企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，“營改增”前對人工費(fèi)征收營業(yè)稅，主要有兩種方式：一是依據(jù)國稅函200693號規(guī)定，以勞務(wù)收入為準(zhǔn)，按照3%的稅率繳納;二是勞務(wù)派遣服務(wù)，按照5%的稅率繳納，由于服務(wù)費(fèi)的計(jì)算，是扣除工資和社保后的余額，因此納稅額很低。“營改增”后，按照11%的稅率繳納增值稅，由于人工費(fèi)用無法取得進(jìn)項(xiàng)稅，會(huì)導(dǎo)致勞務(wù)成本提高，施工企業(yè)的稅負(fù)明顯增加。

（三）機(jī)械費(fèi)用

結(jié)合施工項(xiàng)目的實(shí)際情況，機(jī)械費(fèi)用在總造價(jià)中占比約為7%～8%，主要包括運(yùn)輸費(fèi)、安拆費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、車船使用稅等。施工企業(yè)使用機(jī)械設(shè)備時(shí)，大多采用租賃形式，其中動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的可抵扣費(fèi)用少，不論是選擇一般納稅人，還是選擇小規(guī)模納稅人，抵扣費(fèi)用的數(shù)額差異不大。但是，整體上施工企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是減少的，導(dǎo)致稅負(fù)增加。

（四）企業(yè)管理成本

“營改增”后，施工企業(yè)的管理成本提高，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是納稅地點(diǎn)改變，企業(yè)承接異地工程的難度加大。分析可知，繳納營業(yè)稅時(shí)，會(huì)計(jì)入地稅機(jī)關(guān)稅收;繳納增值稅時(shí)，計(jì)入企業(yè)所在地的國稅局。由于地方政府的稅收減少，因此承接異地工程時(shí)的難度更大。二是核算方法改變，財(cái)務(wù)管理的難度加大。分析可知，建筑施工異地施工比較常見，“營改增”后要想繳納增值稅，必須去往項(xiàng)目所在地，增加了財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)量，管理成本相應(yīng)增加。

三、“營改增”下施工企業(yè)成本管理的應(yīng)對策略

（一）增強(qiáng)預(yù)算意識(shí)

“營改增”的實(shí)施，要求施工企業(yè)加強(qiáng)重視程度，熟悉政策內(nèi)容，結(jié)合自身實(shí)際情況，對財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高稅收核算能力，增強(qiáng)預(yù)算意識(shí)。以供應(yīng)商管理為例，材料和設(shè)備成本在總成本中占比超過70%，“營改增”后，企業(yè)必須對材料采購工作進(jìn)行轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)稅務(wù)調(diào)整。單純從供應(yīng)商的角度來看，要求供應(yīng)商具有一般納稅人資格，可以開具增值稅發(fā)票，并在合同中體現(xiàn)出來。如果供應(yīng)商不能開具增值稅發(fā)票，屬于小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)要和供應(yīng)商積極溝通，尋求處理方法，確定交易價(jià)格。

（二）實(shí)施價(jià)稅分離

在成本核算工作上，施工企業(yè)要保證定價(jià)機(jī)制的精確性，采用價(jià)稅分離模式。本質(zhì)上看，增值稅的征繳對象是消費(fèi)者，而施工企業(yè)屬于服務(wù)者，兩者本質(zhì)上存在沖突。為了避免沖突，施工企業(yè)定價(jià)時(shí)，應(yīng)該在價(jià)格中將稅收分離出來，以原始價(jià)格為準(zhǔn)計(jì)算稅收。增值稅的計(jì)算和繳納具有系統(tǒng)性，涉及多個(gè)環(huán)節(jié)和流程，不論是材料、設(shè)備，還是勞動(dòng)力，計(jì)算費(fèi)用時(shí)均要價(jià)稅分離。在原始定價(jià)中，將增值稅排除在外，才能保證價(jià)格的參考價(jià)值，為成本管理打下良好基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)合同管理

針對專業(yè)分包中出現(xiàn)的問題，應(yīng)對措施如下：第一、審核合同內(nèi)容，遵循先開票、后付款的順序。分包企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)后，要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向總承包企業(yè)開具增值稅發(fā)票，并提供開票時(shí)間、類型、稅率等要素。第二、測算稅率，采用多種方法進(jìn)行抵扣。分包企業(yè)作為一般納稅人，17%的稅率會(huì)明顯降低成本。制定分包合同價(jià)格時(shí)，應(yīng)該考慮到進(jìn)銷項(xiàng)稅率差，合理降低合同價(jià)格，彌補(bǔ)總承包企業(yè)因進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率降低而產(chǎn)生的損失。

（四）強(qiáng)化納稅籌劃

一是混合業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，我國一般稅率目前分為三個(gè)檔次，分別是6%、11%、17%，建筑、裝修等不同稅率的業(yè)務(wù)共同經(jīng)營時(shí)，應(yīng)該分開核算，否則按照高檔次計(jì)算。二是以高新技術(shù)行業(yè)為代表，國家具有稅務(wù)優(yōu)惠政策，編制施工合同時(shí)，可凸顯出技術(shù)服務(wù)與開發(fā)特征，從而享受優(yōu)惠政策，但同時(shí)不能開具銷項(xiàng)稅發(fā)票，兩者只能選其一。三是外包部分業(yè)務(wù)，以施工原材料的運(yùn)輸為例，施工企業(yè)自身運(yùn)輸，按照17%的稅率繳稅;如果外包運(yùn)輸業(yè)務(wù)，就可能按照11%的稅率繳稅，從而降低納稅額。

四、結(jié)語

新的經(jīng)濟(jì)形勢下，國家全面實(shí)施“營改增”政策，能降低企業(yè)稅負(fù)、激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力。分析可知，“營改增”對施工企業(yè)成本管理的影響，主要體現(xiàn)在預(yù)算、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)、合同管理等方面。企業(yè)在成本管理上，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用、企業(yè)管理成本。具體管理工作中，應(yīng)該增強(qiáng)預(yù)算意識(shí)，實(shí)施價(jià)稅分離，加強(qiáng)合同管理，并強(qiáng)化納稅籌劃，推動(dòng)施工企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：中鐵五局集團(tuán)第五工程有限責(zé)任公司）