遞延收益會(huì)計(jì)處理問題探究

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摘 要：在企業(yè)發(fā)展中，財(cái)務(wù)管理直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，只有確保財(cái)務(wù)管理工作有效開展，才能合理配置資金和資源。在財(cái)務(wù)管理工作中，涉及到很多會(huì)計(jì)處理問題，研究會(huì)計(jì)處理問題是保證財(cái)務(wù)管理水平和確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)處理中的遞延收益雖然在實(shí)際管理工作中出現(xiàn)的頻率很低，但是對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的影響卻是不可忽視的。論述了遞延收益在不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用，分析了與遞延收益有關(guān)的會(huì)計(jì)核算問題。

關(guān)鍵詞：遞延收益;會(huì)計(jì)核算;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

文章編號(hào)：1004-7026（2019）12-0141-02? ? ? ? ?中國(guó)圖書分類號(hào)：F275? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

由于遞延收益對(duì)財(cái)務(wù)管理工作有重要影響，所以新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又對(duì)遞延收益進(jìn)行了全新的定義。企業(yè)要想提升財(cái)務(wù)管理水平，就必須組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容。除此之外，還需要研究新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理問題，全面掌握新準(zhǔn)則。在實(shí)際工作的過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，保證財(cái)務(wù)管理工作有效開展。

1? 遞延收益的概念

遞延收益指的是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中還沒有被確認(rèn)為收益的那部分資金。此類資金與其他常規(guī)資金無法同時(shí)進(jìn)行核算和管理，需要會(huì)計(jì)人員專門追蹤和管理，實(shí)時(shí)掌握這部分資金的收益情況。國(guó)際上對(duì)遞延收益的利用相對(duì)廣泛，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)遞延收益的內(nèi)容進(jìn)行了相關(guān)闡述，在實(shí)際管理活動(dòng)中，涉及到的管理內(nèi)容也相對(duì)較少[1]。

2? 不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)遞延收益的不同理解

在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，遞延收益主要集中在租賃準(zhǔn)則和收入準(zhǔn)則兩個(gè)部分。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)在核算遞延收益時(shí)，可以依據(jù)企業(yè)自身的項(xiàng)目要求完善融資效益和租賃協(xié)議的細(xì)節(jié)，在保證企業(yè)管理效率的基礎(chǔ)上，開展遞延收益的核算工作。

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，企業(yè)的遞延收益核算細(xì)則必須經(jīng)過政府相關(guān)部門的審批之后才能開展具體的核算工作，并且在核算的過程中還需將其計(jì)入當(dāng)期的政府補(bǔ)助中。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出，企業(yè)發(fā)展中還沒有完全實(shí)現(xiàn)融資效益的部分，需要分批次計(jì)入到當(dāng)前的核算內(nèi)容中，在核算時(shí)，將其作為當(dāng)期收益。由此可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在遞延收益核算方面存在明顯差異。原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，未實(shí)現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)變成實(shí)際經(jīng)濟(jì)收益之后，可以直接計(jì)入核算內(nèi)容。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求依據(jù)融資收益的實(shí)際情況，采用分批計(jì)入的方式進(jìn)行核算，不與其他發(fā)展階段同時(shí)進(jìn)行核算。

3? 根據(jù)新時(shí)期準(zhǔn)則核算遞延收益

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，遞延收益應(yīng)該屬于政府補(bǔ)助，在核算時(shí)需要將其確認(rèn)為后期收益，直接計(jì)入當(dāng)期的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目中。2006年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行了具體區(qū)分，將其分成收益政府補(bǔ)助和資產(chǎn)政府補(bǔ)助兩個(gè)部分，政府補(bǔ)助的確認(rèn)情況可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求決定。

由于經(jīng)濟(jì)實(shí)力對(duì)我國(guó)的綜合國(guó)力有直接影響，為了促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)采取了相應(yīng)的政策推動(dòng)中小型企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。主要表現(xiàn)在為中小型企業(yè)提供技術(shù)改造資金，扶持擁有核心技術(shù)和創(chuàng)新能力的中小型企業(yè)[2]。

就資產(chǎn)性政府補(bǔ)助而言，在核算遞延收益時(shí)，將其以平均分配的方式核算，平均分配的具體操作與資產(chǎn)收益壽命相關(guān)。對(duì)于收益性政府補(bǔ)助而言，在核算遞延收益時(shí)，依據(jù)費(fèi)用發(fā)生的不同情況，進(jìn)行不同的核算處理。

企業(yè)收到來自政府方面的資金補(bǔ)助，為后續(xù)的會(huì)計(jì)核算工作帶來一定的難度。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)行過程中，必須明確區(qū)分資產(chǎn)補(bǔ)助和收益補(bǔ)助。主要是因?yàn)閮煞N政府補(bǔ)助在會(huì)計(jì)核算中存在一定的差異，如不能進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分，就會(huì)給企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性帶來嚴(yán)重影響，最終表現(xiàn)在企業(yè)決策方面，嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展。

企業(yè)從政府獲得的補(bǔ)助不以貨幣資產(chǎn)表示，通常計(jì)入遞延收益和資產(chǎn)。企業(yè)要將遞延收益平均分配到企業(yè)發(fā)展的每個(gè)環(huán)節(jié)中。需要特別注意的是，就遞延收益而言，分享的起點(diǎn)是有關(guān)資產(chǎn)的使用，終點(diǎn)是該資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或該資產(chǎn)被提前處置。如果遞延收入尚未攤銷，這些收益應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期收入[3]。

4? 遞延收益在租賃業(yè)務(wù)核算中的應(yīng)用及稅務(wù)處理

4.1? 遞延收益在售后租回中的應(yīng)用

在租賃業(yè)務(wù)中，遞延收入發(fā)揮著重要作用。如果企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，除了向銀行申請(qǐng)貸款外，還有另一種獲得資金的方法，即出售非核心資產(chǎn)，待資金充足后，可將賣掉的資產(chǎn)租回。售后租賃交易被確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)租賃，租賃金額為遞延售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額。

4.2? 售后租回經(jīng)營(yíng)租賃的稅務(wù)處理

（1）增值稅。納稅人所銷售的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)存在價(jià)格以及費(fèi)用較低的現(xiàn)象時(shí)，如果這種現(xiàn)象缺乏合理性，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)就要核定其銷售額，這是現(xiàn)行稅制明確提出的規(guī)定。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景下，企業(yè)的稅金抵扣工作可借助專用發(fā)票開展。

（2）企業(yè)所得稅。部分企業(yè)為減少所得稅，會(huì)舉辦商業(yè)活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，這一過程必須遵循相關(guān)法律法規(guī)，這也是企業(yè)所得稅制度明確提出的要求。

5? 對(duì)遞延收益所得稅的分析

作為一個(gè)企業(yè)，要想有效處理遞延收益，就應(yīng)該分析相關(guān)的稅收問題。正如《企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題通知》指出的，企業(yè)在符合條件的情況下獲得國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼和其他財(cái)政補(bǔ)貼時(shí)，除了國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)不涉及稅收問題，其他企業(yè)、單位等都應(yīng)該根據(jù)實(shí)際收入繳納所得稅。從《企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題通知》中也可以看出，如果遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，公司在未來發(fā)展過程中將得到政府及相關(guān)部門的資金補(bǔ)貼。

6? 結(jié)束語

在企業(yè)發(fā)展中，財(cái)務(wù)管理工作占據(jù)管理工作的主要地位。在企業(yè)發(fā)展中不可避免地會(huì)出現(xiàn)遞延收益，遞延收益的核算工作對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平具有直接影響。在會(huì)計(jì)核算的過程中，遞延收益的處理方式會(huì)對(duì)最終的核算數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。由此可見，企業(yè)要想全面發(fā)展，就必須做好遞延收益處理工作，保證公司財(cái)務(wù)工作的準(zhǔn)確性，為管理者制定決策提供參考，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]晁鳳羽.專項(xiàng)應(yīng)付款與遞延收益核算的區(qū)別[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2015（2）：130-131.

[2]薛洪巖，張悅，劉寧.遞延收益列報(bào)問題探討[J].財(cái)會(huì)月刊，2014（19）：54-56.

[3]陳少炎.遞延收益核算的演變與應(yīng)用分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（5）：158.