商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問題及對(duì)策探討

王國斌

【摘要】為了適應(yīng)當(dāng)前國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)的變化，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的改變，提升競(jìng)爭(zhēng)能力，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷朝著增值方向發(fā)展。商業(yè)銀行內(nèi)部增值審計(jì)可以通過戰(zhàn)略決策審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、績(jī)效管理審計(jì)和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來實(shí)現(xiàn)。為了保證內(nèi)部審計(jì)的增值，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，建立系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立體制，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，不斷推動(dòng)審計(jì)工作逐步實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和審計(jì)目的。本文從商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)入手，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)特點(diǎn)，分析了影響其增值的因素，指出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題和不足，并提出商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)建議和對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行;增值型;內(nèi)部審計(jì)

近年來，隨著金融改革的深入和金融競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，商業(yè)銀行的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。為了開拓新的利潤增長(zhǎng)點(diǎn)，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，商業(yè)銀行正在積極開展各種形式的金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)。然而，金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新也增加了商業(yè)銀行自身的風(fēng)險(xiǎn)。如何有效防范金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新帶來的風(fēng)險(xiǎn)？商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的重要組成部分，面臨著巨大的壓力，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新勢(shì)在必行。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的含義和價(jià)值

增值型內(nèi)部審計(jì)是利用內(nèi)部審計(jì)、控制方法以及資源使用來達(dá)成不可或缺的效果，提高企業(yè)的效率和價(jià)值，使企業(yè)在不斷變化的環(huán)境中實(shí)現(xiàn)自身增值的目標(biāo)。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)期，應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，內(nèi)部審計(jì)要積極邁入新的領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新改革是實(shí)踐檢驗(yàn)的必然結(jié)果，現(xiàn)代企業(yè)中管理風(fēng)險(xiǎn)的上升、企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的變化、內(nèi)部組織的優(yōu)化程度，都要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)的完善與改革。但是在實(shí)際發(fā)展中，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了很多問題，例如內(nèi)部審計(jì)水平較低、內(nèi)部審計(jì)作用不明顯、內(nèi)部審計(jì)增值效果偏差等問題。由于多種因素的影響，內(nèi)部審計(jì)增值效果遠(yuǎn)不能實(shí)現(xiàn)。本質(zhì)上來說我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還沒有進(jìn)入增值的新階段。因此，我們對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在的增值問題，并研究其改善和優(yōu)化措施，具有重大的理論和實(shí)際價(jià)值。它不僅可以為今后的商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)研究提供了有效參考，而且能為提高內(nèi)部審計(jì)的作用，合理發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能帶來借鑒。對(duì)企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)可以提升高層管理人員的決策水平，對(duì)企業(yè)未來決策起到參謀作用：更可以提高企業(yè)效率，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)向增值型發(fā)展的必要性

（一）是國際金融發(fā)展的必然趨勢(shì)

在全新的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境面前，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該強(qiáng)化其前瞻性，對(duì)企業(yè)本身和發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行內(nèi)部控制管理，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，重視各大問題的前瞻性考究。預(yù)警商業(yè)銀行在其發(fā)展中存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)，為重大戰(zhàn)略決策提供可靠依據(jù)，合理發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用。

（二）商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)化的必經(jīng)途徑

隨著商業(yè)銀行的審計(jì)職能越發(fā)健全，對(duì)外部監(jiān)督的要求也逐漸提升。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職能與現(xiàn)階段的發(fā)展已經(jīng)不再匹配。因此，內(nèi)部審計(jì)部門需要按照科學(xué)合理的專業(yè)框架與實(shí)踐需求，提高企業(yè)綜合審計(jì)質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)商業(yè)銀行綜合實(shí)力的必然手段

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系中找到自己的角色，發(fā)揮關(guān)鍵作用。目前，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理是商業(yè)銀行提升自身競(jìng)爭(zhēng)力的主要手段。風(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部審計(jì)部門的主要職責(zé)，因此內(nèi)部審計(jì)部門必須要積極參與到銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理中，促進(jìn)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制不斷完善與創(chuàng)新，真正提高開發(fā)研究和風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門存在的問題

（一）職能定位與現(xiàn)實(shí)需求存在一定差距

商業(yè)銀行是具有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)。各種風(fēng)險(xiǎn)越來越受到人們的重視，尤其是商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門是商業(yè)銀行在重視本身經(jīng)濟(jì)利益途中，確保銀行安全運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)需要。但是，實(shí)際情況是，銀行內(nèi)部審計(jì)工作長(zhǎng)期以來沒有得到足夠的重視，也沒有得到員工的理解和認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)人員在心理上往往排斥審計(jì)工作。此外，審計(jì)工作的重點(diǎn)仍然是對(duì)具體業(yè)務(wù)運(yùn)作的監(jiān)督，這與商業(yè)銀行內(nèi)控制度建設(shè)的需求之間存在差距。

（二）內(nèi)部審計(jì)手段單一，辦法技術(shù)陳舊落后

目前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方法。審計(jì)人員使用檢查、監(jiān)督、抽樣和測(cè)試等方法進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)訪談、調(diào)查和測(cè)試。內(nèi)部審計(jì)仍然在很大程度上依賴于審計(jì)人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)，與先進(jìn)的審計(jì)方法，如計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)有很大差距。由于缺乏大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的批處理和篩選工具，審計(jì)人員需要花費(fèi)大量的精力在人工篩選和降低審計(jì)效率上。同時(shí)，由于電子金融的發(fā)展，商業(yè)銀行的許多內(nèi)部控制也從人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)控制。銀行服務(wù)以數(shù)據(jù)形式存在于各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)中。這些數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)背后的邏輯關(guān)系自然成為審計(jì)的一個(gè)重要部分。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式和手段已經(jīng)不完全適用于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，很難發(fā)揮增值的作用。

（三）增值型內(nèi)部審計(jì)尚缺明確制度規(guī)范

從國際審計(jì)行業(yè)發(fā)展的大趨勢(shì)來看，內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)行業(yè)已經(jīng)逐步規(guī)范化，因此我國商業(yè)銀行必須加快建設(shè)規(guī)范化的增值內(nèi)部審計(jì)體系。薪酬作為內(nèi)部審計(jì)部門員工的激勵(lì)因素之一，在建立商業(yè)銀行系統(tǒng)增值內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)，必須考慮。如果僅用內(nèi)部審計(jì)收入來衡量部門員工的薪酬，就很容易忽視隱性價(jià)值，即未來銀行的價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)力。然而，在考慮員工薪酬時(shí)，只有參考薪酬所帶來的隱性價(jià)值才能更好地激勵(lì)員工做好內(nèi)部審計(jì)工作，給銀行帶來更多的價(jià)值。從薪酬結(jié)構(gòu)的構(gòu)建不難看出，我國增值內(nèi)部審計(jì)制度還不完善。

四、實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)相關(guān)建議

（一）轉(zhuǎn)變審計(jì)理念

在商業(yè)銀行內(nèi)部構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)價(jià)值理念進(jìn)行統(tǒng)一。在增值內(nèi)部審計(jì)改革過程中，商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)新的審計(jì)觀念和附加值，改變?cè)械膶徲?jì)觀念，調(diào)整日常經(jīng)營管理，提供最有價(jià)值，最合適的審計(jì)觀念。建議管理者全面分析銀行面臨的問題和分歧，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)從根本上改變審計(jì)觀念，與其他管理部門溝通，緩解內(nèi)部審計(jì)增值的矛盾，接受內(nèi)部審計(jì)最新理論研究提出的新審計(jì)觀念和管理建議。

（二）提高人員素質(zhì)

一方面，商業(yè)銀行從社會(huì)招聘專業(yè)審計(jì)人員，以解決現(xiàn)行內(nèi)部招聘審計(jì)人員形成審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不足的問題。另一方面，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)力度，增強(qiáng)審計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備。第一，組織優(yōu)秀審計(jì)人員走出去，到南京審計(jì)大學(xué)等大學(xué)審計(jì)專業(yè)進(jìn)行短期的脫產(chǎn)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)現(xiàn)代審計(jì)技能提高;第二，通過聘請(qǐng)外部審計(jì)專家內(nèi)部授課方式，提高內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì)：第三，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員之間培訓(xùn)，保證每位審計(jì)人員都能定期接受新知識(shí)、新技能;第四，制定內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)資格評(píng)估的必要標(biāo)準(zhǔn)，明確內(nèi)部審計(jì)人員必須具備的理論知識(shí)和技能，鼓勵(lì)審計(jì)人員提高整體素質(zhì)，滿足職業(yè)發(fā)展需要。

（三）創(chuàng)新審計(jì)手段

現(xiàn)在是大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)要緊跟時(shí)代步伐，利于大數(shù)據(jù)分析手段，一方面提高審計(jì)工作效率，另一方面減輕審計(jì)人員工作強(qiáng)度。

（四）強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)于實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)具有重要的意義。目前，想要提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量可以從三個(gè)方面進(jìn)行：第一，完善內(nèi)部審計(jì)工作文件的審計(jì)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)工作文件的審計(jì)主要由審計(jì)組長(zhǎng)或主審進(jìn)行。主審的任務(wù)是審查內(nèi)部審計(jì)工作文件，對(duì)其進(jìn)行分析和總結(jié)。第二，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告審查機(jī)制的設(shè)立和完善，是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制組織的責(zé)任。商業(yè)銀行設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的主要目的是為了檢查內(nèi)部審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容是否符合規(guī)范，重點(diǎn)問題的定性是否明確合理，適用的評(píng)價(jià)指標(biāo)是否恰當(dāng)：由專業(yè)人員組成的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)聽證委員會(huì)負(fù)責(zé)接受和審查被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的反對(duì)意見。

（五）提升成果利用

審計(jì)人員應(yīng)樹立內(nèi)部審計(jì)的增值理念，使內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和公司的發(fā)展和管理目標(biāo)一致，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，揭示和反映經(jīng)營管理中存在問題，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的綜合分析，提高審計(jì)建議的針對(duì)性和可操作性，不斷提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的價(jià)值。

結(jié)束語

綜上所述，商業(yè)銀行的增值內(nèi)部審計(jì)已成為不可抗拒的趨勢(shì)。一方面，它可以改善商業(yè)銀行治理的質(zhì)量，為管理部門提供相關(guān)的咨詢服務(wù)和建議，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行價(jià)值最大化的目標(biāo)。另一方面，通過風(fēng)險(xiǎn)控制也可以發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程中存在的問題，分析管理系統(tǒng)存在的問題和不足。同時(shí)，對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營管理程序和業(yè)務(wù)進(jìn)行了回顧、分析和評(píng)價(jià)，以最大限度地提高商業(yè)銀行的經(jīng)營效益。