上市公司內(nèi)部控制存在的問題與對策

劉麗華

【摘要】企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高，完善的內(nèi)部控制體系日益重要。上市公司建立和完善內(nèi)部控制體系，不僅是適應(yīng)全球資本市場監(jiān)管的需要，也是提升自身經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力的客觀要求。因此，加快內(nèi)部控制建設(shè)，是進一步提高上市公司內(nèi)部管理水平，提高上市公司經(jīng)營效率和經(jīng)營效果，增強上市公司的市場競爭能力。

【關(guān)鍵詞】上市公司;內(nèi)部控制

一、上市公司內(nèi)部控制存在的問題及成因分析

（一）內(nèi)部控制意識不強

上市公司做好內(nèi)部控制工作對公司來講是非常重要的，因為做好內(nèi)部控制工作會對公司發(fā)展有不可磨滅的益處：合理保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、確保企業(yè)管理的合法性和合理性、提高企業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)營效果、確保財務(wù)報表中相關(guān)信息的真實性和完整性、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等。但是公司內(nèi)部的員工不知道內(nèi)部控制得重要程度，沒有意識到公司建立內(nèi)部控制制度的意義所在，沒能夠準(zhǔn)確學(xué)習(xí)到內(nèi)部控制得目標(biāo)以及原理原則，最后導(dǎo)致員工風(fēng)險意識不夠強烈，盲目做一些無意義的事，該如何彌補這些內(nèi)部控制中的缺陷也是當(dāng)前比較熱門話題，好多企業(yè)都在關(guān)注和提出相關(guān)建議以及方案?？刂埔庾R不夠強導(dǎo)致的監(jiān)管力度不夠高，風(fēng)險控制薄弱等現(xiàn)象。其實在中國，許多上市公司都是部門管理企業(yè)管理不夠規(guī)范，不只是一少部分而是絕大多數(shù)，好多公司都缺乏內(nèi)部控制方面的管理系統(tǒng)，監(jiān)管部門尤為缺乏制衡力和約束別人得約束能力，特別缺乏科學(xué)合理檢查和管理，幾乎都是表面功夫，沒有做到深處發(fā)現(xiàn)問題給予合理的方案和安排，建立的內(nèi)控制度大多時候都被忽略不計，人心散漫制度變得沒有那么重要，極度缺乏強有力的措施彌補和保障內(nèi)控的機制。如今，市場經(jīng)濟發(fā)展速度這么快，如果再不加強就真的來不及。這么大的競爭壓力擺在眼前，我們國家得上市公司都面臨著戰(zhàn)略方面的調(diào)整和框架結(jié)構(gòu)調(diào)整的壓力，雖然說上是上市公司有著比較規(guī)范得制度，比較大的規(guī)模，不像那種小企業(yè)規(guī)模不大，人力不夠，制度不夠完全，但是在內(nèi)控這一部分沒有做到很好的程度。分風(fēng)險管理不夠好，可能會導(dǎo)致新的危機。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范

1.公司董事會

好多公司的董事長不是由股東們選舉出來的，很大一部分都是由當(dāng)?shù)卣块T直接命任，這就導(dǎo)致了股東成員不認同的現(xiàn)象：只有國有股代表以及法人代表才是董事會成員，小股東進不了董事會，參加不了董事會：部分公司董事會都沒有相關(guān)的工作規(guī)范，性較大。

2.公司股東會

公司股東大會小股東參與的非常少，幾乎不參與，都是大股東參加的，這樣就導(dǎo)致參與度不夠全面，好多手中持有個人股的成員參加不上：大股東維護自己的利益，損害中小股東的權(quán)益;股東大會召開次數(shù)較少，甚至淪落為一種表面形式。

3.公司監(jiān)事會

監(jiān)事會監(jiān)督措施不夠全面，好多規(guī)則都不完善，監(jiān)管的力度跟不上，最后淪落為一種形式，只有名沒有實：監(jiān)事會人員的產(chǎn)生，往往是由董事長指定，再通過形式上的選舉，幾乎都是經(jīng)理層或者董事層自己選定，最后導(dǎo)致關(guān)系密切出現(xiàn)放任不監(jiān)督，貪污等現(xiàn)象發(fā)生，只要薪酬高很有可能不清廉，不公正：監(jiān)事會成員整體素質(zhì)不到位，專業(yè)知識水平不高，法律知識懂得不多，可能難以有能勝任監(jiān)督工作。

（三）公司人員素質(zhì)較低

部分上市公司工作人員整體學(xué)歷水平不夠高，對專業(yè)管理沒有經(jīng)驗，專業(yè)技能不高，沒有做好各個階段各工作安排，沒有進行監(jiān)督的能力，比如法律知識不全，最后導(dǎo)致內(nèi)部控制工作沒有很好地開展起來，專業(yè)技能真的是太重要了：第二個人品質(zhì)問題，一個好的品質(zhì)能夠把工作做到很好，認真踏實，勤勞刻苦，愿意去拼，因為愛拼才會贏。但是許多時候很多不會做到這樣，為了薪酬去消磨時光，這樣管理意識也不夠高，沒有認真去琢磨該如何管理才能更好地提高經(jīng)營水平，提高經(jīng)營效果，如何把公司內(nèi)控工作做好等問題。內(nèi)控實際上要求的是防止出現(xiàn)錯誤的過程，但是許多管理人員素質(zhì)度不去在意導(dǎo)致錯誤百出。沒能夠客觀公平地對生產(chǎn)經(jīng)營各個階段進行控制：第三團隊合作共同進步的精神，這一點也是非常重要的，作為管理人員不能與員工分離，關(guān)系應(yīng)該是非常密切的，時刻要有協(xié)作精神，但是上市公司大部分管理人員只顧著上下班，沒有做到共同進步：第四溝通能力，一個人有好的溝通能力就可以辦大事，事事需要溝通，內(nèi)控工作需要的就是一個和被控制之人之間溝通，但現(xiàn)實中許多管理人員在監(jiān)督和檢查過程中溝通能力不是很好，導(dǎo)致工作沒有做好。

（四）內(nèi)部審計不完善

內(nèi)部審計可以說是公司經(jīng)濟工作監(jiān)督上的在監(jiān)督，主要是用來在監(jiān)督公司經(jīng)濟工作的同時，提出建議，完善公司的經(jīng)濟水平，把公司的經(jīng)濟效益提上來的作用。但是就如理想很豐滿，現(xiàn)實很骨感一樣，自從審計工作開始發(fā)展以來，并沒有原來想象中那樣做得很好，出現(xiàn)了很多問題導(dǎo)致內(nèi)控工作沒有做好。

1.內(nèi)部審計不獨立

內(nèi)部審計工作本來應(yīng)該是客觀公正的，應(yīng)該非常獨立，畢竟內(nèi)部審計工作是內(nèi)控的在控制，地位本來應(yīng)該是不容置疑，脫俗獨立的。但是根據(jù)號令規(guī)定：審計機構(gòu)負責(zé)本單位領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計權(quán)，然后對本單位領(lǐng)導(dǎo)報告相關(guān)工作。從之一規(guī)定我們可以看出，內(nèi)部審計機構(gòu)是不能監(jiān)督上司的，這問題就出來了，很多公司上司們搞出來的經(jīng)濟問題，然而內(nèi)審機構(gòu)手伸不到上司那里做監(jiān)督工作，導(dǎo)致上司們?nèi)我馔秊榻档凸窘?jīng)濟效益，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)說明內(nèi)審體制不健全。還有就是內(nèi)審機構(gòu)不能監(jiān)督同級人員，因為好多公司內(nèi)部各職能部門都是上司直接命任工作的，好多經(jīng)營行為都是上司受權(quán)下進行的。這種情況導(dǎo)致內(nèi)審機構(gòu)工作開展不起來，沒有辦法做到獨立，工作的范圍受到很大的限制。

2.對內(nèi)審職能理解存在偏差

好多人分不清“會計監(jiān)督”和“內(nèi)審監(jiān)督”的區(qū)別，感覺內(nèi)部審計工作形同虛設(shè)，沒有太大的意義，這也應(yīng)該是當(dāng)前很多人的想法，所以很多內(nèi)部審計人員沒有搞明白自己的位置，不知道應(yīng)該怎樣做才是正確的，很多時候因為管理范圍受到限制也就順從上司的意思，上司讓干什么就干什么，也有一些人因為工作沒有得到支持或者不順心就開始心灰意冷做所謂的好人。最后導(dǎo)致內(nèi)控工作沒有做好。

3.審計機構(gòu)組建非自愿

就是說在組建審計機構(gòu)之中，很多時候?qū)徲嫴块T都是在行政干涉下組建的，導(dǎo)致審計機構(gòu)具有濃厚的色彩，一般情況下由于是由行政部門所建立的，上市公司不會太注重審計部門?？赡芤彩且驗檫@幾年審計發(fā)展速度驚人，好多審計人員都是由財務(wù)部門甚至是其他部門調(diào)過來的，缺乏專業(yè)人才，沒有專業(yè)審計知識去做好審計工作，也沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，所以在這種情況下組織起來的審計機構(gòu)威嚴性不夠高。

4.審計機構(gòu)重監(jiān)督輕建設(shè)

內(nèi)部審計工作是在企業(yè)內(nèi)部建立起來的，主要是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部工作有沒有錯誤，有沒有作弊等情況。所以通常過多的重視監(jiān)督工作，沒有給出有效的措施去解決問題，彌補問題。過分強調(diào)發(fā)現(xiàn)錯誤，然而提倡“服務(wù)”的少，所以過分強調(diào)的指導(dǎo)思想是嚴重的錯誤。很多上市公司同我上述講述的那樣。

二、完善內(nèi)部控制的對策

（一）提高對內(nèi)部控制認識

（1）認識內(nèi)控具有一定的目的：內(nèi)控是每個公司長期要實現(xiàn)的目標(biāo)，一個企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)就是確保企業(yè)管理的合法性和合理性、確保財務(wù)報表中相關(guān)信息的真實性和完整性、合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營效率和經(jīng)營效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（2）認識內(nèi)控是一個過程：要一個企業(yè)的經(jīng)營活動不停止，那么內(nèi)部控制工作也會永不停止。內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，然后在發(fā)現(xiàn)新問題，在解決新問題的一個過程。所以全體員工應(yīng)該好好學(xué)習(xí)內(nèi)控的含義及目標(biāo)，加強認識度，才會明白自己該干什么，不該干什么，自己工作的意義以及會加強工作的積極性。

（3）加強內(nèi)控意識，企業(yè)有了好的內(nèi)控意識，就會使公司運行起來沒那么困難，員工對內(nèi)控制度的建設(shè)起到關(guān)鍵作用，加強管理人員的內(nèi)控意識是必要的，首先就要堅強管理人員的財經(jīng)法規(guī)意識，提升對企業(yè)的認識程度，使自己自覺遵守法律法規(guī)。然后要樹立科學(xué)的風(fēng)險管理意識和風(fēng)險管理理念，使內(nèi)部控制風(fēng)險降到最低。領(lǐng)導(dǎo)層次人員要解放舊思想，能夠充足地理解內(nèi)部控制是由監(jiān)事會、董事會、經(jīng)理層以及全體員工一起實現(xiàn)的，不是單獨某一個人或者某一個機構(gòu)能夠完成的任務(wù)。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)

只有合理的公司治理結(jié)構(gòu)才能完善內(nèi)部控制實施，合理的公司治理結(jié)構(gòu)是完善內(nèi)控體系的保障。

（1）公司建立雙層治理結(jié)構(gòu)，讓監(jiān)事會和董事會并存，嚴禁出現(xiàn)經(jīng)理和董事長是同一個人，必須要達到董事會的獨立性，還有監(jiān)事會權(quán)利。

（2）進一步完善相關(guān)公司治理結(jié)構(gòu)的政策以及法規(guī)，從而要保證公司治理結(jié)構(gòu)的偏向于形式化。

（3）最好董事長是由大家一起選舉出來的，這樣會提高對董事長的認同度，方便工作。

（4）能讓小股東知道自己存在的價值，集合小股東選出小股東代表參加會議。

（5）確保股東大會每年進行一次不能少。

（6）監(jiān)事會人員最好有大家一起確定而不是由經(jīng)理層直接決定防止出現(xiàn)貪污現(xiàn)象。

（7）監(jiān)事會監(jiān)督措施要規(guī)范，監(jiān)事會人員素質(zhì)要提高，要有相關(guān)的專業(yè)知識指導(dǎo)相關(guān)的法律條款。

（8）控股股東不能干涉公司經(jīng)營決策，不能因為控股股份多而為了自己的利益做相關(guān)謀害其他股東利益的決定。

（9）控股股東的資產(chǎn)需要專門機構(gòu)負責(zé)監(jiān)管，最好做到公司業(yè)務(wù)獨立。

（10）不能盲目重組，融資，上項目，治理觀念要統(tǒng)一。

（三）提高公司人員素質(zhì)

（1）聘用專業(yè)管理人員，有關(guān)管理方面經(jīng)驗豐富的人員，讓管理人員做好各個階段工作安排，要有相關(guān)法律方面的知識，能有效監(jiān)督部門工作。

（2）進行思想道德教育培訓(xùn)，提高管理人員的品質(zhì)，要有表率作用，不僅僅為了薪酬去消磨時光，而是帶頭做好清廉，公正無私，不計較個人得失，敢于承擔(dān)責(zé)任。

（3）提高團隊協(xié)作能力，團結(jié)友愛，和下屬達成共識。

（4）提高溝通能力，多學(xué)習(xí)如何溝通，內(nèi)控工作就是和被控之人之間的溝通過程。

（5）要有危機意識，充分認識自己。

（6）實行崗位輪換制度。

（7）加強價值觀，企業(yè)理念灌輸。

（四）完善內(nèi)部審計

（1）正確認識內(nèi)部審計職能的含義和目的，擺正自己的位置，清楚自己該干什么，怎么做是正確的。

（2）審計人員應(yīng)該有取得單位內(nèi)部控制制度手冊，然后確定自己評價的范圍，為以后提供依據(jù)。

（3）要取得單位經(jīng)營管理的外部信息，監(jiān)督企業(yè)有沒有貫徹執(zhí)行。

（4）確保審計證據(jù)的充分性，內(nèi)控形成過程中的全部記錄文件要保存。

（5）審計人員應(yīng)該請單位管理人員做出承諾，并要求做出自我評價，了解執(zhí)行情況。

（6）監(jiān)督檢查內(nèi)控實施過程中有沒有存在盲區(qū)，是不是符合國家法律，是否科學(xué)合理，用統(tǒng)計的方法推斷偏差，確保做到健全、有效。

（7）審計人員在最后的報告中保持謹慎，不僅出具審計報告，還要提供合理相對保證，給出建議書。

（8）注冊會計師有關(guān)政府部門的支持協(xié)調(diào)，要加強監(jiān)管力度嚴格執(zhí)行，考慮被審計單位內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力，獨立性，方便更好地工作。

（9）專業(yè)人員進行內(nèi)部監(jiān)督。