淺談企業(yè)應收賬款管理工具的運用

司超

關鍵詞：應收賬款 ?企業(yè) ?管理工具

一、企業(yè)應收賬款管理概述

隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，應收賬款被普遍運用于企業(yè)各項經(jīng)營活動中。應收賬款是企業(yè)以賒銷的方式給予購買方的商業(yè)信用，同時也是企業(yè)在該項銷售活動中被購買方占用的資金。應收賬款作為企業(yè)流動資產(chǎn)的組成部分，是經(jīng)營性現(xiàn)金流入的保障，對企業(yè)的生產(chǎn)運營和資金周轉有著至關重要的作用，因此對于應收賬款的管理是企業(yè)不可忽視的課題。企業(yè)需要采取科學有效的方法對應收賬款進行控制，以增加資金效率、降低資產(chǎn)風險。本文從企業(yè)日常經(jīng)營活動中可供運用的管理工具入手，為應收賬款的管理提供一些思路和措施，以期提高應收賬款管理水平，控制資產(chǎn)風險，提升經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的良性發(fā)展。

二、企業(yè)應收賬款管理存在的問題和風險

應收賬款是一柄雙刃劍，管理得當與否，影響到企業(yè)的經(jīng)營質量。應收賬款可以作為一種促銷手段，增強產(chǎn)品競爭優(yōu)勢，提高市場占有率，發(fā)揮規(guī)模效益，支撐企業(yè)成長型戰(zhàn)略;可以作為一種降庫存手段，盤活存量資產(chǎn)，減少存貨積壓，釋放供應鏈活力;可以作為一種融資工具，提高籌資靈活性，增強資金調(diào)度能力，改善企業(yè)現(xiàn)金流入。但是，應收賬款需要控制在合理的范圍內(nèi)，如果不加約束，放任增長，一旦超出企業(yè)承受能力，將給正常運營造成重大不利影響。首先應收賬款高位運行意味著購買方占用企業(yè)大量資金，導致銷售變現(xiàn)的周期延長，企業(yè)為維持生產(chǎn)經(jīng)營不得不尋求各種融資渠道以補充現(xiàn)金流，使得資金成本額外增加，資產(chǎn)運營效率下降;其次應收賬款的任意增長將會導致信用風險的增加，不可避免的出現(xiàn)超出合同約定付款期尚未收回的款項即逾期應收賬款;逾期應收賬款加大了貨款回收的風險，易造成資產(chǎn)流失，而針對逾期應收賬款計提的壞賬準備金，將直接影響企業(yè)利潤;再次應收賬款的不斷增加將會導致企業(yè)與客戶之間的經(jīng)營關系日趨復雜，賬務核對不清、合同執(zhí)行不力等因素均會造成購銷雙方關系緊張，甚至涉及法律糾紛與訴訟，造成企業(yè)潛在法律風險，同時影響企業(yè)社會形象。對于上述情況，企業(yè)需要做出利弊衡量，運用適當?shù)墓芾砉ぞ?，對應收賬款加以妥善管理。

三、應收賬款管理工具的運用

（一）風險管理工具

應收賬款的風險來源于其可回收性，購買方存在各種原因對企業(yè)應收賬款的可回收性產(chǎn)生影響，例如客戶經(jīng)營不善面臨倒閉、財務狀況惡化而拖欠貨款、因合同糾紛而拒不支付、因賬務不清而少付漏付等。企業(yè)一方面要加強客戶信用管理，及時掌握信用變動情況，了解客戶履約能力，準確核對往來賬務，維持良好客戶關系;另一方面，可以借助風險管理工具，及時提示風險，準確定位風險源，有的放矢，提前籌劃，將損失降至最低。

企業(yè)可以由風控部門牽頭，營銷部門、財務部門配合，建立應收賬款風險預警體系。根據(jù)企業(yè)應收賬款的實際情況，設置一系列風險預警指標，每項指標設有風險承受度和風險預警頻度。重要性不同的風險預警指標，對應的風險預警頻度也有所不同，例如關鍵性的指標，可以提高預警的頻率，設置為按月預警、按周預警等;非關鍵性的指標，可以適當降低頻率，設置為按季度預警或者半年預警等。風險承受度包括正常、關注和預警三類，正常表示該項風險預警指標良好，所指向的風險事件得到了有效控制;關注表示該項指標偏離正常值，但尚在企業(yè)可以承受的風險范圍內(nèi)，需要分析風險動因，采取風險應對措施;預警表示該項指標嚴重偏離正常值，企業(yè)選擇承受該項風險將導致重大不利影響，需要立即分析風險動因，評估風險影響，申請啟動風險應急預案。應收賬款風險預警是個閉環(huán)的體系，預警指標提示風險后，應當明確責任單位和責任人，確定應對措施，持續(xù)跟進，確保落實到位，直至下一預警周期該項指標恢復正常。

企業(yè)可以根據(jù)自身應收賬款的實際情況和管理能力，選擇設置合適的風險預警指標。可供參考的指標包括：應收賬款周轉率、應收賬款回款率、逾期應收賬款增長率、逾期應收賬款客戶數(shù)、長賬齡應收賬款占比等指標。應收賬款周轉率衡量周轉速度和回收效率，當周轉率偏低時，代表應收賬款的平均回款周期較長，存在逾期風險;應收賬款回款率計算公式為本年累計回款/（上年末應收賬款余額+本年新增應收賬款金額），是衡量已形成的應收賬款在一定時間內(nèi)獲得資金回籠的能力，是持續(xù)漸進的指標，隨著時間進度的推移，回款率將逐漸上升，若回款率達不到預期水平，則該客戶的違約風險將會加大;逾期應收賬款增長率和客戶數(shù)是從比率和數(shù)量兩個維度衡量逾期應收賬款變動的指標，良性發(fā)展的企業(yè)，逾期應收賬款的總額和逾期客戶數(shù)量應逐年下降;長賬齡應收賬款占比指標是1年以上應收賬款占總額的比重，比例越高，代表可能形成壞賬損失的風險越高。在實際運用中，以周轉率指標為例，假設某企業(yè)正常回款周期為6個月，最長不超過1年，若超過1年則有資金鏈斷裂的風險，那么該企業(yè)應收賬款的周轉次數(shù)大于2，風險承受度為正常;小于1為預警;介于1和2之間為關注。若某月測算周轉率為1.3，代表企業(yè)平均回款周期被拉長，可以進一步將指標分解，找出風險原因，明確責任人，制定改善措施并落實，直至指標恢復正常，從而消除潛在風險損失。

除此之外，企業(yè)還可運用的風險管理工具包括風險客戶名錄的建立。企業(yè)可以由風控部門、營銷部門牽頭，建立風險客戶名錄，滿足一定篩選條件的客戶，可以列入該名錄中。在實際運用中，篩選條件可以包括：被各級工商行政管理部門認定為嚴重違法失信或經(jīng)營異常的客戶、賬齡長且無變動的客戶、連年虧損的客戶、存在違法經(jīng)營的客戶等，企業(yè)可以由營銷部門通過合法渠道對客戶資料進行收集，也可以由風控部門通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)查詢。在風險名錄中的客戶，企業(yè)應當停止或者減少賒銷業(yè)務以規(guī)避部分風險。

（二）績效管理工具

企業(yè)應收賬款長期居于高位的原因之一是缺乏有效的績效管理。企業(yè)的績效考核導向往往是重視銷售而忽視回款，因此會出現(xiàn)營銷人員拿單時沖鋒陷陣、全力以赴，銷售完成后偃旗息鼓、敷衍了事的現(xiàn)象，從而導致應收賬款未能得到及時有效的管理，回款周期拉長，甚至形成呆壞賬。企業(yè)可以運用績效管理工具，引導責任部門和責任人員提高對回款的重視程度，遏制應收賬款增長趨勢，降低壞賬風險。

在實際運用中，企業(yè)可以采用的績效修正方法包括壞賬準備加計扣減利潤、新增風險應收賬款扣減收入、呆壞賬比例扣罰、舊賬清收回款獎勵等。壞賬準備加計扣減利潤作用于應收賬款責任部門，績效結算時，由財務部門按會計準則的要求對該部門的應收賬款計提壞賬準備，以當年計提壞賬準備的雙倍金額扣減該部門的利潤，使得應收賬款的質量與該部門的效益直接掛鉤，從而促使責任部門積極催收回款，縮短應收賬款賬齡，減少壞賬準備的計提。新增風險應收賬款扣減收入同樣作用于責任部門，該部門就某筆訂單確認了銷售收入、形成了應收賬款，但如果有證據(jù)表明該筆應收賬款存在不能收回的風險，無論損失是否發(fā)生，績效結算時都以應收賬款的金額全額扣減銷售收入，使得該部門等同于銷售沒有實現(xiàn)，還要額外承擔增值稅的損失，從而促使責任部門積極評估客戶信用，審慎開展業(yè)務。呆壞賬比例扣罰、舊賬清收回款獎勵作用于責任人，是對形成呆賬、壞賬的直接責任人按呆壞賬金額的一定比例扣罰，對積極收回陳年舊賬的經(jīng)辦人以一定比例的獎勵，從而提高責任人的回款積極性。企業(yè)可以根據(jù)實際情況調(diào)整和完善相關績效工具，形成良好的應收賬款獎懲激勵環(huán)境。

（三）新型金融工具

新型金融工具主要包括應收賬款證券化和應收賬款保理，兩者既是一種創(chuàng)新的應收賬款管理工具，也是一種融資變現(xiàn)手段。應收賬款證券化是將符合條件的應收賬款出售給專門從事資產(chǎn)證券化的信托機構，經(jīng)重組整合后，以應收賬款為基礎，以應收賬款的信用等級、質量和現(xiàn)金流為定價標準，向資本市場發(fā)行有價證券，從而完成應收賬款的融資變現(xiàn)，對企業(yè)而言直接降低了應收賬款總額，減少了壞賬風險，同時以較低的成本獲取了融資資金。應收賬款保理是將符合條件的未到期應收賬款轉讓給商業(yè)銀行，獲取銀行的流動資金融資，達到應收賬款變現(xiàn)的目的，對企業(yè)而言相當于支付一定的成本提前收回了該筆應收賬款。

運用金融工具促使應收賬款變現(xiàn)回籠，是區(qū)別于傳統(tǒng)催收手段的應收賬款管理新方式。在實際運用中，企業(yè)需考慮一些客觀因素，如金融機構的授信條件、應收賬款的資質以及所需要付出的成本等，不應盲目操作。

四、總結

應收賬款的管理是關系到企業(yè)是否良性發(fā)展的重要因素，從企業(yè)應收賬款的現(xiàn)狀出發(fā)，設計和運用各項管理工具，提升應收賬款管理能力，有利于改善資產(chǎn)周轉效率，降低壞賬風險，發(fā)揮應收賬款對于經(jīng)營活動的積極作用。

參考文獻

[1]王婧.A企業(yè)集團應收賬款內(nèi)部控制改進研究[D].湖南大學，2017.