商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制研究

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)主體以及社會經(jīng)濟(jì)組織中，商業(yè)銀行在其中占據(jù)重要位置，其在我國納稅體系也處于重要地位。本文首先闡述了商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特點(diǎn)，其次針對商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中存在的主要問題進(jìn)行了詳細(xì)的分析，并根據(jù)問題進(jìn)一步提出應(yīng)對策略，以此幫助商業(yè)銀行完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，以及納稅評估風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)警指標(biāo)體系，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息在銀行內(nèi)部的共享和交流。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制機(jī)制

一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特點(diǎn)

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在目前的稅收政策之下，銀行作為納稅人并未能合理、規(guī)范的遵守稅法的相關(guān)法律法規(guī)，使得商業(yè)銀行在申報(bào)、繳納、管理稅務(wù)方面不規(guī)范，可能致使銀行面臨資金損失、聲譽(yù)下降、法律制裁等風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的重要形式之一，也是其在銀行領(lǐng)域的具體表現(xiàn)。

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的共同特點(diǎn)，主要是表現(xiàn)為具有客觀性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行各個(gè)過程中都有可能存在，是客觀存在的;不確定性，風(fēng)險(xiǎn)受銀行內(nèi)外部多因素的影響，這于銀行而言具有偶然性;風(fēng)險(xiǎn)與收益不對稱性，稅務(wù)繳納出現(xiàn)問題，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰金額往往高于少繳納的稅款;結(jié)果可度量性，商業(yè)銀行可以借助科學(xué)的工具和分析方法來識別、判斷、分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率以及造成損失的程度。

二、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問題

（一）商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制有待進(jìn)一步完善

內(nèi)部控制對于商業(yè)銀行而言尤其重要，銀行通過動(dòng)態(tài)的自我管理和自我控制來實(shí)現(xiàn)預(yù)先制定的經(jīng)營目標(biāo)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)要想完全實(shí)現(xiàn)，需要良好的內(nèi)外部環(huán)境。在銀行的具體經(jīng)營實(shí)踐中，雖然建立了內(nèi)部控制機(jī)制，但是內(nèi)外部的環(huán)境還有待進(jìn)一步完善，銀行內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念和意識還有待進(jìn)一步加強(qiáng)，內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的知識以及相關(guān)政策宣傳力度仍需進(jìn)一步提高，針對銀行內(nèi)部管理者對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知也需進(jìn)一步加強(qiáng)，進(jìn)一步優(yōu)化商業(yè)銀行內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任明確到各個(gè)責(zé)任人身上。

（二）商業(yè)銀行的納稅風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警指標(biāo)體系不完善

部分商業(yè)銀行的一些支行和分行，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理方面的制度和具體細(xì)則以及執(zhí)行流程還不夠完善，同時(shí)關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估與預(yù)警指標(biāo)體系還不夠健全，一些銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別和判斷以及分析方面，只依靠兼職財(cái)務(wù)人員發(fā)揮自身的知識和能力來完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)工作，這造成商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警的相關(guān)工作存在一定的隨意性以及差異性，不利于長期控制和管理。

（三）商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理尚未完全實(shí)現(xiàn)常態(tài)化

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是一種長期的動(dòng)態(tài)的活動(dòng)。商業(yè)銀行在實(shí)際的運(yùn)營操作中，缺乏健全的管理機(jī)構(gòu)和相關(guān)的專業(yè)人員，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制也就難以完全部署到位.商業(yè)銀行難以真正的形成常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、控制和管理，導(dǎo)致商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制工作出現(xiàn)了抓一陣有所改進(jìn)，但是停一陣之后就不注重風(fēng)險(xiǎn)的管控，這使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制難以在內(nèi)部產(chǎn)生持續(xù)的效果。

（四）商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息內(nèi)部溝通不暢

商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容和層次比較復(fù)雜、分支機(jī)構(gòu)較多，那么其中涉及的信息數(shù)據(jù)量就會很大，存在的風(fēng)險(xiǎn)也就相應(yīng)的增多，要想在商業(yè)銀行內(nèi)部對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，需要注重銀行內(nèi)部的稅務(wù)信息的溝通交流。但是銀行的實(shí)際經(jīng)營運(yùn)作中，可能存在部門之間以及有關(guān)工作人員之間相互獨(dú)立的情況，他們各自負(fù)責(zé)自己的工作，部門之間的協(xié)調(diào)和溝通不到位，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信息也就難以在銀行內(nèi)部有效的傳遞與交流，這一定程度上阻礙了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效內(nèi)部控制。

三、構(gòu)建商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制的策略

（一）營造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化對于商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制至關(guān)重要，可以從以下三個(gè)方面著手：第一，在商業(yè)銀行內(nèi)部積極的宣傳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)知識，增強(qiáng)工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識;第二，根據(jù)商業(yè)銀行的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容特點(diǎn)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際管理需求來設(shè)立稅務(wù)管理崗位，并在商業(yè)銀行內(nèi)部逐漸完善專業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并根據(jù)銀行內(nèi)部的實(shí)際需求設(shè)立相對應(yīng)的崗位，明確各個(gè)崗位的責(zé)任和權(quán)利;第三，對于銀行工作人員的績效考核以及相關(guān)的獎(jiǎng)懲應(yīng)該設(shè)定明確的細(xì)則，并在商業(yè)銀行內(nèi)部建立起科學(xué)、合理、有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制以及內(nèi)部控制管理績效考評機(jī)制?？傊?，通過強(qiáng)化銀行工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念，并在商業(yè)銀行內(nèi)部完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部控制機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，這有利于為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理提供制度保障，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才能更好地在銀行內(nèi)部得以識別，并進(jìn)一步分析和控制。

（二）改進(jìn)并完善納稅評估風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)警指標(biāo)體系

商業(yè)銀行的稅務(wù)征管過程中需要進(jìn)行納稅評估，事先的評估不僅能夠幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)對商業(yè)銀行的相關(guān)稅務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和控制，從而減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，而且還能夠幫助商業(yè)銀行清晰的分析自身的各項(xiàng)稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)，從而降低稅務(wù)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以及減少納稅出現(xiàn)失誤的現(xiàn)象。具體而言，可以根據(jù)國家稅務(wù)總局出臺的相關(guān)納稅評估規(guī)定，將商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為資產(chǎn)類、收入類、利潤類、成本類和費(fèi)用類等幾種不同的類型，根據(jù)不同的類型確定具體相對應(yīng)的指標(biāo)以及計(jì)算稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)公式，從而在商業(yè)銀行內(nèi)部建立并完善納稅評估風(fēng)險(xiǎn)以及預(yù)警指標(biāo)體系。

（三）強(qiáng)化商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常態(tài)化管理

商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常態(tài)化管理可以從以下幾個(gè)方面著手：第一，對于分支行的建立以及遷址或是撤出合并，還有銀行業(yè)務(wù)的創(chuàng)新以及研發(fā)新金融產(chǎn)品、發(fā)票管理等日常銀行經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)該注重其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理;第二，商業(yè)銀行涉稅中的企業(yè)所得稅以及增值稅等納稅相關(guān)事項(xiàng)的稅額核算中，應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理;第三，加強(qiáng)銀行日常納稅的申報(bào)管理，雖然近年來國家出臺多項(xiàng)政策對稅務(wù)相關(guān)材料進(jìn)行簡化，如對所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡?，極大簡化了稅收辦理流程，但相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)并沒有因此而減少，對納稅人反而提出了更高的要求，如：研發(fā)加計(jì)扣除等留存?zhèn)洳椴牧细鼞?yīng)加強(qiáng)審核和管理，對于納稅申報(bào)以及繳納稅款的相關(guān)事項(xiàng)應(yīng)該注重識別其中存在的風(fēng)險(xiǎn);第四，注重銀行稅務(wù)籌劃，幫助商業(yè)銀行降低稅務(wù)成本，也有利于銀行在一定程度上降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

商業(yè)銀行應(yīng)該注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息在內(nèi)部的共享交流，具體可以從以下幾個(gè)方面著手：第一，商業(yè)銀行應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通交流，及時(shí)了解稅務(wù)相關(guān)信息，能幫助銀行掌握稅務(wù)政策的最新變化消息;第二，商業(yè)銀行之間應(yīng)該加強(qiáng)溝通交流，這有利于銀行之間互相學(xué)習(xí)好的經(jīng)驗(yàn)以及經(jīng)營策略;第三，商業(yè)銀行內(nèi)部的各個(gè)部門之間應(yīng)該加強(qiáng)橫向和縱向交流，尤其是其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)該及時(shí)的共享信息，明確具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源頭以及各個(gè)部門相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，以免互相推卸責(zé)任的現(xiàn)象發(fā)生;第四，商業(yè)銀行應(yīng)該根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及經(jīng)營戰(zhàn)略，在銀行內(nèi)部原有系統(tǒng)的基礎(chǔ)上改造完善，增加風(fēng)控功能，借助信息管理系統(tǒng)能夠提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平和效率，并且與時(shí)俱進(jìn)得跟上現(xiàn)代信息化的發(fā)展;第五，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢查，可以通過銀行自查稅務(wù)以及內(nèi)部審計(jì)等形式來自查。

四、結(jié)束語

商業(yè)銀行中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于銀行經(jīng)營的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，而從完善內(nèi)部控制機(jī)制方面來加強(qiáng)商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，是目前銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要趨勢。因此，商業(yè)銀行應(yīng)該根據(jù)國家稅法的相關(guān)規(guī)定來不斷地強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及內(nèi)外部環(huán)境的變化，建立適合銀行發(fā)展的、有效合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，從而促使銀行未來能健康可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：

俞艷林，興業(yè)銀行股份有限公司，福建福州。