國(guó)有企業(yè)改制中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

摘要：在國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中，應(yīng)從國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題處理與會(huì)計(jì)問(wèn)題處理方面進(jìn)行研究，以不斷提高國(guó)有企業(yè)改制工作的質(zhì)量，滿足國(guó)有企業(yè)的發(fā)展需求，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，本文主要針對(duì)國(guó)有企業(yè)改制中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了細(xì)致的分析和研究。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);改制;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

國(guó)有企業(yè)在改制過(guò)程中，通常依照國(guó)家政府部門提出的相關(guān)要求開(kāi)展改制工作。國(guó)有企業(yè)改制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，改制過(guò)程中企業(yè)的財(cái)務(wù)部門擔(dān)任眾多工作的同時(shí)擔(dān)負(fù)著重要職責(zé)。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)改制時(shí)主要有兩種改制形式，無(wú)形增加國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員負(fù)擔(dān)。與股份制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不同的是，國(guó)有企業(yè)所制定的財(cái)務(wù)改革方式對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作有著較大的影響。

一、國(guó)有企業(yè)改制中財(cái)務(wù)問(wèn)題處理

（一）企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估前實(shí)施清產(chǎn)核資

許多國(guó)有企業(yè)在改制時(shí)沒(méi)有進(jìn)行清產(chǎn)核資，就找當(dāng)?shù)刭Y產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。使得企業(yè)對(duì)擁有的資產(chǎn)數(shù)額不清楚。有的企業(yè)在過(guò)于注重利益，導(dǎo)致在評(píng)估資產(chǎn)時(shí)出現(xiàn)瞞報(bào)現(xiàn)象;有的企業(yè)因?yàn)樨?cái)務(wù)不專業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤申報(bào)。另外，各類資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)使用的評(píng)估方法也各有不同，促使企業(yè)資產(chǎn)在評(píng)估價(jià)值上擁有較大的彈性空間。為此，國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行改制時(shí)應(yīng)對(duì)自家企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估情況實(shí)施清產(chǎn)核算。然而在實(shí)際工作過(guò)程中，企業(yè)改制清產(chǎn)核算多數(shù)都是由資產(chǎn)機(jī)構(gòu)同企業(yè)一同完成，這種做法可以對(duì)改制企業(yè)所進(jìn)行的改制內(nèi)容進(jìn)行調(diào)節(jié)，為后續(xù)工作奠定良好基礎(chǔ)。改制企業(yè)在實(shí)施清產(chǎn)核算時(shí)應(yīng)根據(jù)國(guó)家相關(guān)條例予以實(shí)施，做好財(cái)務(wù)清理工作。

（二）企業(yè)改制實(shí)施資產(chǎn)評(píng)估

國(guó)有企業(yè)在實(shí)施改制時(shí)，許多企業(yè)直接用資金進(jìn)行重新注冊(cè)，以便省去資產(chǎn)評(píng)估等相關(guān)程序。通常新企業(yè)只需要用資金注冊(cè)即可，而國(guó)有企業(yè)改制則需要通過(guò)職工代表大會(huì)審議，經(jīng)企業(yè)主管部門審核，并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，同時(shí)獲得控股公司同意以后才能進(jìn)行改制。國(guó)有企業(yè)對(duì)原資產(chǎn)進(jìn)行處理時(shí)，還需要通過(guò)資產(chǎn)管理部門同意后才能進(jìn)行資產(chǎn)處置。這種過(guò)于煩冗的程序促使許多企業(yè)為了加快改制速度，就利用新公司名義實(shí)施國(guó)有企業(yè)改制。待新公司成立以后，再對(duì)原有企業(yè)資產(chǎn)等財(cái)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行清算購(gòu)買。這種不規(guī)范的改制交易背后存在諸多問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)在改制中大量流失。為了有效防止這種類似事情發(fā)生，國(guó)有企業(yè)必須按照國(guó)家相關(guān)要求實(shí)施改制，并對(duì)企業(yè)所有資產(chǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)評(píng)估，約束中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)道德。

（三）財(cái)務(wù)處理企業(yè)改制中的呆壞賬與不良資產(chǎn)

國(guó)有資產(chǎn)中的呆賬壞賬，財(cái)務(wù)人員需要向相關(guān)部門進(jìn)行報(bào)批，但有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行報(bào)批時(shí)沒(méi)有進(jìn)行賬銷案存。獨(dú)立法人企業(yè)在改制過(guò)程中，需要將原有的呆賬收賬權(quán)力轉(zhuǎn)交給控股公司。企業(yè)整體實(shí)施改制時(shí)，原有的呆賬要有改制以后的企業(yè)繼續(xù)承擔(dān)。而在非法人企業(yè)實(shí)施改制時(shí)，原國(guó)有企業(yè)需要把收賬權(quán)交給一級(jí)企業(yè)法人，借助總部幫助原有企業(yè)催討欠款工作。國(guó)有企業(yè)不良資產(chǎn)包括：虛資產(chǎn)以及不良存貨，其中不良存貨通常是指短缺、損壞、過(guò)期、發(fā)霉等。在對(duì)這些存貨進(jìn)行清理時(shí)，財(cái)務(wù)人員不但要考慮這些貨物的賬面價(jià)值，還要考慮這些貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額等。然而，國(guó)有企業(yè)在改制過(guò)程中，許多企業(yè)并沒(méi)有對(duì)這些因素進(jìn)行考慮。依照我國(guó)稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定，國(guó)有企業(yè)的存貨核銷應(yīng)當(dāng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。另外，稅務(wù)部門并不會(huì)因?yàn)閲?guó)有企業(yè)進(jìn)行改制以后，就對(duì)其放棄追溯原來(lái)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅。虛資產(chǎn)則是待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)等相關(guān)形式產(chǎn)生的，以及應(yīng)付的工資，透支國(guó)有企業(yè)福利等虛資產(chǎn)內(nèi)容。當(dāng)前國(guó)家相關(guān)部門已對(duì)不良存貨引起重視，卻常常忽視虛資產(chǎn)，產(chǎn)生這種情況的主要原因：一是國(guó)有企業(yè)想要逃稅;二是為了凸顯企業(yè)業(yè)績(jī)。針對(duì)這種做法，相關(guān)部門應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度，對(duì)于虛資產(chǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)糾正。另外，還要對(duì)當(dāng)前企業(yè)考核制度予以改變完善，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任心，提高財(cái)務(wù)人員的自身素質(zhì)。

二、國(guó)有企業(yè)改制中會(huì)計(jì)問(wèn)題處理

（一）會(huì)計(jì)處理職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償

依照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，國(guó)有企業(yè)在實(shí)行改制過(guò)程中需要對(duì)原有企業(yè)職工的身份予以置換，并按照職工的工齡予以相關(guān)數(shù)額的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。國(guó)有企業(yè)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償時(shí)，應(yīng)根據(jù)本區(qū)域的實(shí)際情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，倘若經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償沒(méi)有發(fā)放給職工，而是在改制以后的股份中當(dāng)作股本，就需要以兌換成現(xiàn)金的形式支付給職工。然而在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，有的國(guó)有企業(yè)改制后對(duì)補(bǔ)償金賠償概念較為模糊，通常先將補(bǔ)償資金的所有數(shù)額轉(zhuǎn)到往來(lái)科目，然后再?gòu)耐鶃?lái)科目轉(zhuǎn)入到股本科目當(dāng)中。倘若這期間有職工提出離職申請(qǐng)，公司就要依照原價(jià)將其股份進(jìn)行收回，這種情況常常導(dǎo)致公司注冊(cè)資金減少，從而造成虛假出資的情況。股份有限公司在制定相關(guān)決策時(shí)，需要通過(guò)董事會(huì)決議以后才能通過(guò)，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員不能依照國(guó)家相關(guān)要求實(shí)施操作，使其國(guó)有企業(yè)雖然表面上進(jìn)行改制，但任何實(shí)際情況都未發(fā)生改變，也就是行業(yè)中常說(shuō)的翻牌公司。為了避免國(guó)有企業(yè)改制出現(xiàn)這種現(xiàn)象，改制后股份有限公司應(yīng)對(duì)全體股東成員開(kāi)展法律培訓(xùn)學(xué)習(xí)，了解各項(xiàng)相關(guān)法律，明確自身職權(quán)，抵制任何不符合國(guó)家法律規(guī)定的各項(xiàng)提案，公司董事會(huì)成員要做好監(jiān)督管理工作，確保所有股東利益不受到任何傷害。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)問(wèn)題

在國(guó)有企業(yè)實(shí)施改制時(shí)，需要建立一個(gè)以三年前為基準(zhǔn)日的會(huì)計(jì)報(bào)表。通常國(guó)有企業(yè)在改制以前的財(cái)務(wù)報(bào)表都是依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等制定的。改制新公司成立后，就只能將其當(dāng)作原有會(huì)計(jì)報(bào)表，不再是股份制公司的會(huì)計(jì)報(bào)表。股份制有限公司應(yīng)以三年為期限，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行模擬編制。為此，股份制有限公司可以依照國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表原型進(jìn)行架構(gòu)評(píng)估，確保這三年會(huì)計(jì)報(bào)表不會(huì)使公司的框架結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化。股份制有限公司還要在此基礎(chǔ)上，依照公司改制方案確定公司今后經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，并將公司主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表。公司還要聘請(qǐng)專業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司改制過(guò)程予以剝離，審閱分賬標(biāo)準(zhǔn)，明確配比原則。然而，在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，許多公司不能依照國(guó)家相關(guān)規(guī)定實(shí)施會(huì)計(jì)處理，因?yàn)榇蠖鄶?shù)國(guó)有企業(yè)在實(shí)施改制以后不能立刻上市，所以公司領(lǐng)導(dǎo)人員沒(méi)有對(duì)報(bào)表編制情況予以重視，中介機(jī)構(gòu)不能及時(shí)向政府相關(guān)部門匯報(bào)這種情況，并且改制企業(yè)只注重結(jié)果，并沒(méi)有對(duì)具體業(yè)務(wù)提出相關(guān)事項(xiàng)，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員不能進(jìn)行賬務(wù)處理。而上市公司則必須嚴(yán)格執(zhí)行該項(xiàng)規(guī)定，政府指派的中介機(jī)構(gòu)也要對(duì)披露會(huì)計(jì)事項(xiàng)予以嚴(yán)格處理，只有這樣股份制有限公司才能實(shí)施規(guī)范操作。

（三）資產(chǎn)減值計(jì)提政策問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)改制成為股份制有限公司以后，應(yīng)以過(guò)去三年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以及最近一期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，依照國(guó)家相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)定進(jìn)行追溯凋整。對(duì)國(guó)有企業(yè)改制而言，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提政策對(duì)其有著極其深遠(yuǎn)的影響，倘若國(guó)有企業(yè)中某項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提過(guò)于低下，就會(huì)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)許多詳細(xì)披露也較低，反之同理。一旦資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與詳細(xì)披露不符，就會(huì)有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在提取過(guò)程中產(chǎn)生不夠謹(jǐn)慎的嫌疑。由于國(guó)有企業(yè)在改制過(guò)程中，大多都是在股份制有限公司成立后對(duì)資產(chǎn)減值實(shí)施執(zhí)行，這樣就需要付計(jì)提政策予以斟酌建立健全該項(xiàng)機(jī)制內(nèi)容。但是在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，沒(méi)有上市的公司只能對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行計(jì)提，其他項(xiàng)目都不能實(shí)施計(jì)提，其主要目的就是為了有效解決稅務(wù)處理差異和會(huì)計(jì)處理差異。也就是說(shuō)企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要對(duì)納稅因素進(jìn)行充分考慮，這種行之有效的處理結(jié)果，既不會(huì)影響公司經(jīng)濟(jì)利益，還能確保公司財(cái)務(wù)人員遵守相關(guān)規(guī)則。

三、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中，出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題有：清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估以及呆壞賬與不良資產(chǎn)等問(wèn)題都屬于財(cái)務(wù)問(wèn)題。而職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)以及資產(chǎn)減值計(jì)提政策等問(wèn)題則屬于會(huì)計(jì)問(wèn)題。由于國(guó)有企業(yè)在改制過(guò)程中需要經(jīng)歷漫長(zhǎng)的過(guò)程，為此相關(guān)部門應(yīng)注重國(guó)有企業(yè)改革，減少國(guó)有企業(yè)在改制時(shí)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，促使國(guó)家財(cái)產(chǎn)得到應(yīng)有保護(hù)。

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作者簡(jiǎn)介：

楊秀紅，鄭州歐麗電子（集團(tuán)）股份有限公司，河南鄭州。