論注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的問題與監(jiān)管

林桂烽 馬韻惠 陳艷如

摘 ?要 ?本文采用文獻(xiàn)綜述法和對(duì)比分析法，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展存在的問題及監(jiān)管措施加以研究，以提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的效果。本文分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在發(fā)展流失率高、工作量大、員工工資水平差異性大、造假行為的情況，并總結(jié)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展監(jiān)管體制不合理、監(jiān)管理論薄弱、行業(yè)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)居高不下、法律制度不完善問題。并提出了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)范性的對(duì)策，包括合理完善監(jiān)管體制、豐富監(jiān)管理論、降低行業(yè)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、完善法律制度。

關(guān)鍵詞 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ?問題 ?監(jiān)管

一、引言

本文的研究對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制的發(fā)展具有相當(dāng)重要的意義，是通過市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行以及監(jiān)管機(jī)制的完善，有助于會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的有效維護(hù)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)的有效性，并且降低審計(jì)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誰(shuí)作用，并且促進(jìn)行業(yè)監(jiān)管機(jī)制進(jìn)一步的發(fā)展，針對(duì)當(dāng)前行業(yè)監(jiān)管中存在的問題深入的研究。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展問題

（一）監(jiān)管體制不合理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的監(jiān)管體制比較滯后，在不合理的監(jiān)管體制下，難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。主要由于上市公司嚴(yán)肅舞弊現(xiàn)象比較嚴(yán)重，而且會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司之間的合謀出具無(wú)保留或保留意見的審計(jì)報(bào)告，造成投資者巨額損失的情況時(shí)有發(fā)生，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)受到嚴(yán)重的損害。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的信用危機(jī)越來越多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)由所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)者相互分離造成的，主要是為了保護(hù)股東和債券人之間的利益不受到侵害，但由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與管理者之間的合謀，容易造成審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展不平衡，信息不對(duì)稱的現(xiàn)象發(fā)生。從客觀上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的約束不足。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的目標(biāo)不明確。整個(gè)行業(yè)主要以維護(hù)國(guó)家利益為主，但是由于國(guó)有體制改革完善使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展，出現(xiàn)了滯后現(xiàn)象。其次，當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管主要以證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部門為主。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)主要是以自律服務(wù)為主，并在政府的輔助監(jiān)管下完善監(jiān)管模式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)的參與者過多，市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜，在信息不對(duì)稱的前提下，不可避免的容易出現(xiàn)逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的問題。

（二）監(jiān)管理論薄弱

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的理論主要包括市場(chǎng)失靈理論、政府干預(yù)主義理論、行業(yè)協(xié)會(huì)的發(fā)展監(jiān)管理論，各個(gè)理論之間相互獨(dú)立。參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的人是以外部監(jiān)管為主。針對(duì)外部條件缺陷和功能性缺陷引起的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資源配置不合理以及市場(chǎng)的供需關(guān)系失衡等現(xiàn)狀，融入政府干預(yù)和行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)展監(jiān)管的內(nèi)容。從外部監(jiān)督約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。由此可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部監(jiān)管的理論不足。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的理論體系發(fā)展不健全，行業(yè)監(jiān)管理論系統(tǒng)化建設(shè)需要進(jìn)一步完善，更需要相關(guān)法律規(guī)范的完善與助力。

（三）行業(yè)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)居高不下

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法避免的，只能盡量的降低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，而且由于多種原因的交叉影響，會(huì)使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性和偶然性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為財(cái)務(wù)報(bào)表和認(rèn)定兩個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作當(dāng)中審計(jì)程序的有效性、合理性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)或者執(zhí)行。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要通過主觀上的因素影響，對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估。但由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以及市場(chǎng)的敏感度受到限制，容易出現(xiàn)營(yíng)私舞弊現(xiàn)象。受到不良因素的影響，虛假財(cái)務(wù)報(bào)表影響投資者的投資收益，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管工作落實(shí)到實(shí)處，才能有效的降低監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管機(jī)制的完善，才能有效的降低行業(yè)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。

（四）法律制度不完善

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在相關(guān)法律規(guī)范不健全的前提下，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管主要以業(yè)務(wù)開展為依據(jù)。在沒有嚴(yán)格的法律約束下，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的開展難度不斷的提高。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人承擔(dān)民事責(zé)任的相關(guān)法律規(guī)定處于空白狀態(tài)。在初步形成的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管法律機(jī)制下，仍然不能夠滿足監(jiān)管的需要。監(jiān)管細(xì)則和處罰條例的量化目標(biāo)不明確，可操作性弱，受到主觀意識(shí)影響較大，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的公平科學(xué)發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師配套的法律規(guī)范不夠完善，監(jiān)管服務(wù)體系內(nèi)容以及處理方法不明確，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易受到傳統(tǒng)思想觀念的影響，出現(xiàn)執(zhí)法不嚴(yán)，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律規(guī)范的權(quán)威性，造成監(jiān)管的法治化程度低。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管機(jī)制的發(fā)展，需要結(jié)合立法層面內(nèi)容，規(guī)范違規(guī)操作者的責(zé)任，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任，以及賠償責(zé)任等，最大程度的保護(hù)投資者的權(quán)益，規(guī)范投資市場(chǎng)行為。

三、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)范性的對(duì)策

（一）合理完善監(jiān)管體制

依法設(shè)立獨(dú)立的非政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場(chǎng)監(jiān)管，并且對(duì)獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)，賦予其獨(dú)立調(diào)查、執(zhí)照審批等職能。確保獨(dú)立監(jiān)管部門實(shí)質(zhì)性的獨(dú)立性，向社會(huì)公開招錄考慮一定數(shù)量的非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，保證組織人員具有廣泛代表性。因此，合理完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體系，保證各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的配合和獨(dú)立性，對(duì)促進(jìn)行業(yè)監(jiān)管規(guī)范發(fā)展具有重要作用。

（二）豐富監(jiān)管理論

在已有的市場(chǎng)失靈理論、政府合理干預(yù)理論的基礎(chǔ)上，融入制度變遷理論、效能優(yōu)先理論、和諧理論等。為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管提供和諧的理論支持以及和諧的氛圍。在效能監(jiān)管理論和制度變遷理論的支持下，共同對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行全方位、多元化的監(jiān)管。從政府適度監(jiān)管、強(qiáng)制監(jiān)管、獨(dú)立監(jiān)管，逐漸的引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)交替綜合管理以及多層次管理的模式。

（三）降低行業(yè)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要通過運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在建立完善的審計(jì)程序，恰當(dāng)利用審計(jì)措施的基礎(chǔ)上，執(zhí)行有效的審計(jì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程序，在了解審計(jì)單位的環(huán)境、內(nèi)部控制以及項(xiàng)目組定期討論評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的成績(jī)時(shí)，對(duì)于實(shí)質(zhì)性的程序和控制措施按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并且根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定執(zhí)行與否。其次，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制的政策，對(duì)具有專業(yè)勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)質(zhì)量控制工作，保持審計(jì)合伙人獨(dú)立客觀性，審計(jì)報(bào)告出具之前，根據(jù)相關(guān)的程序?qū)?xiàng)目作出重大判斷，并且達(dá)到質(zhì)量控制復(fù)核的目標(biāo)。最后，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，需要通過被審計(jì)單位良好的內(nèi)控和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力，保持自身的獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)勝任能力，同時(shí)執(zhí)行有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和識(shí)別應(yīng)對(duì)程序，嚴(yán)格遵守審計(jì)規(guī)則和相關(guān)法律規(guī)范，建立更加完善的審計(jì)環(huán)境和管理制度以及應(yīng)對(duì)流程。

（四）完善法律制度

通過健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的法律體系完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管建立全面多維的法律制度服務(wù)體系，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管體制，規(guī)范政府各個(gè)部門的權(quán)責(zé)范疇、監(jiān)管主體，避免多維領(lǐng)導(dǎo)、多頭管理的現(xiàn)象，并從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的運(yùn)行職能管理，市場(chǎng)準(zhǔn)入條件以及組織形式等各個(gè)方面對(duì)行業(yè)監(jiān)管內(nèi)容加以規(guī)范，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，突出刑事責(zé)任、民事責(zé)任的處罰力度。尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師造成投資者損失的民事賠償條款，并對(duì)違規(guī)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師加大懲治力度。

五、結(jié)論

本文研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的問題及監(jiān)管。明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，總結(jié)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的問題。提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的效能發(fā)展需要在相關(guān)法律規(guī)范逐漸完善，并且在監(jiān)管機(jī)制機(jī)能綜合發(fā)展的基礎(chǔ)上，充分落實(shí)各個(gè)部門的監(jiān)管職能和權(quán)責(zé)的基礎(chǔ)上，充分調(diào)動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律積極性，以自律機(jī)制約束規(guī)范行為，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管、自我監(jiān)管，并在政府以及行業(yè)監(jiān)管部門的輔助監(jiān)管下，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管市場(chǎng)機(jī)制。

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