消毒供應(yīng)中心消毒包成本核算方法的探索

摘?要：消毒供應(yīng)中心對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)起到輔助支持活動(dòng)，它是醫(yī)院內(nèi)無(wú)菌物品的供應(yīng)單位，它承擔(dān)著醫(yī)療器材的清洗、包裝、消毒滅菌和供應(yīng)工作，其中，為各醫(yī)療科室提供消毒包，是其主要工作，對(duì)消毒包進(jìn)行全成本核算，既能夠提高醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，也能有效的控制醫(yī)院的成本。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;消毒供應(yīng)中心;消毒包;時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法

一直以來(lái)，由于消毒供應(yīng)中心的消毒包品種繁多，成本構(gòu)成復(fù)雜，各種消毒包成本差異大，工作流程復(fù)雜，是醫(yī)院成本核算的難點(diǎn)。由于很多的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目都會(huì)用到消毒包，如果消毒包的成本計(jì)算不準(zhǔn)確，會(huì)直接影響到醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，也不利于醫(yī)院的成本控制。時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法由于其計(jì)算方法本身的特點(diǎn)，能夠準(zhǔn)確地計(jì)算消毒供應(yīng)中心消毒包的成本，以下，筆者就以ZD醫(yī)院為例，對(duì)如何具體使用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法計(jì)算消毒包成本的工作流程進(jìn)行闡述和探索。

時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法（Time- Driven Activity- Based Costing，TDABC），是由卡普蘭在2004年，為了克服傳統(tǒng)作業(yè)成本法運(yùn)算效率低和使用成本高昂的缺點(diǎn)而提出，其本質(zhì)還是間接成本分?jǐn)偡椒ǖ膯?wèn)題。它是以時(shí)間為主要的成本動(dòng)因，將資源成本分配到具體的成本對(duì)象的一種成本計(jì)算方法。和傳統(tǒng)的作業(yè)成本法相比，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法，核算人員工作量更小，更具有可操作性。它不僅能夠更準(zhǔn)確地計(jì)算成本，而且也更便于企業(yè)的盈利分析。它降低了作業(yè)成本法在醫(yī)院應(yīng)用的難度。

消毒包的成本計(jì)算需要基于科室全成本核算的基礎(chǔ)上，由于核算工作量大，建議一年核算一次。核算的結(jié)果既可以作為科室成本，將科室具體使用的消毒包成本計(jì)算到科室直接成本里，也可以根據(jù)不同的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目情況計(jì)算到醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本中，還可以作為消毒供應(yīng)中心提供對(duì)外消毒服務(wù)的收費(fèi)價(jià)格基礎(chǔ)。核算人員需要從科室成本核算系統(tǒng)中取核算當(dāng)年的消毒供應(yīng)中心的全部成本。其中，消毒供應(yīng)中心自身發(fā)生的人力成本、材料成本和設(shè)備成本是其主要成本。對(duì)于ZD醫(yī)院，材料成本還具體分為低值材料費(fèi)、被品被服、消殺材料費(fèi)、辦公被服、醫(yī)用低值易耗品。具體運(yùn)用TDABC計(jì)算消毒供應(yīng)中心的消毒包成本的計(jì)算步驟主要分為：定義供應(yīng)室作業(yè)流程、歸集供應(yīng)室成本、將科室成本分配到各作業(yè)上去，計(jì)算出各流程的產(chǎn)能成本率，將流程成本通過(guò)時(shí)間成本動(dòng)因分配到各個(gè)消毒包成本中。ZD醫(yī)院消毒包大類(lèi)主要分為敷料包、婦產(chǎn)科器械、腔鏡器械、手術(shù)輔助、手術(shù)器械、外來(lái)器械、診療包、治療包。其具體消毒包品種達(dá)600余，2018年ZD醫(yī)院共產(chǎn)生消毒包近100萬(wàn)之多。供應(yīng)室分為三個(gè)區(qū)，主要為污染區(qū)、清潔區(qū)和無(wú)菌區(qū)，供應(yīng)室消毒包的操作流程一般分文如下步驟：污洗室-收污核對(duì)-浸泡-清洗-各種包分類(lèi)-傳遞-烘干-核對(duì)-上油打包-核對(duì)包外指示帶-裝消毒車(chē)-進(jìn)鍋滅菌-卸車(chē)核對(duì)指示牌-物品分類(lèi)放置-核對(duì)-傳遞發(fā)貨。根據(jù)供應(yīng)室行業(yè)管理規(guī)范，結(jié)合ZD醫(yī)院的實(shí)際情況，在充分了解供應(yīng)室的內(nèi)部工作流程的情況下及科室護(hù)士長(zhǎng)的大力支持下，將消毒供應(yīng)中心的作業(yè)定義為回收、清洗、檢查包裝、滅菌和發(fā)放。具體對(duì)作業(yè)內(nèi)容的描述如下：回收，從科室回收已用消毒包;清洗，對(duì)回收物品進(jìn)行分類(lèi)，及機(jī)器清洗，手工清洗和超聲清洗，并進(jìn)行消毒和干燥的處理;檢查包裝，對(duì)物品的性能進(jìn)行檢查，并進(jìn)行分類(lèi)包裝;滅菌，根據(jù)物品品種選擇相應(yīng)的滅菌方式;發(fā)放：發(fā)放給各醫(yī)療科室。

然后，需要將部門(mén)成本分配到各個(gè)作業(yè)流程，由于消毒供應(yīng)中心分為若干個(gè)作業(yè)，而且每個(gè)作業(yè)流程對(duì)員工和設(shè)備的需求都不盡相同，這就需要核算人員將供應(yīng)室的部門(mén)成本分配計(jì)算到各個(gè)作業(yè)流程中去。

由于ZD醫(yī)院人力成本高，在計(jì)算消毒包時(shí)人員經(jīng)費(fèi)屬于重點(diǎn)核算項(xiàng)目。需要確定各個(gè)作業(yè)的工作人員的具體人數(shù)，再將科室總的人力成本根據(jù)人數(shù)比例在各個(gè)作業(yè)上進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于消毒包來(lái)說(shuō)，衛(wèi)生材料成本（包括醫(yī)用低值易耗品）也是成本的主要來(lái)源，對(duì)于能夠計(jì)入消毒包成本的衛(wèi)生材料可以直接計(jì)入，當(dāng)多種消毒包耗用同種衛(wèi)生材料，根據(jù)護(hù)士長(zhǎng)填寫(xiě)的調(diào)研材料，根據(jù)當(dāng)量在多種消毒包進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于不能夠直接計(jì)入消毒包成本的材料，根據(jù)各個(gè)作業(yè)的情況，可以先計(jì)入作業(yè)中。對(duì)于固定資產(chǎn)，能將固定資產(chǎn)追溯到所屬作業(yè)的就將固定資產(chǎn)計(jì)入所屬作業(yè)，不能將固定資產(chǎn)追溯到所屬作業(yè)的就將按照各作業(yè)流程的工作時(shí)間進(jìn)行分配。對(duì)于其他成本，包括水電費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、辦公用品費(fèi)等，按各作業(yè)的時(shí)間進(jìn)行分配計(jì)算。對(duì)于管理部門(mén)的分?jǐn)偝杀?，也按照作業(yè)流程時(shí)間進(jìn)行分配。各個(gè)流程的工作時(shí)間，可以根據(jù)管理人員的觀察和經(jīng)驗(yàn)獲取。

估計(jì)各項(xiàng)資源的有效資源產(chǎn)能，在消毒包的成本計(jì)算過(guò)程中，產(chǎn)能就是指時(shí)間，有效資源產(chǎn)能時(shí)間=理論總作業(yè)時(shí)間-閑暇時(shí)間，對(duì)于員工為休息時(shí)間，對(duì)于設(shè)備就是設(shè)備停機(jī)檢修時(shí)間。

流程產(chǎn)能成本率=流程成本/有效資源產(chǎn)能，如果工作時(shí)間按分鐘計(jì)算，通過(guò)以上方法，可以計(jì)算出人工產(chǎn)能成本率和專(zhuān)用設(shè)備產(chǎn)能成本率。

估算每單位作業(yè)耗用時(shí)間，通過(guò)調(diào)研與觀察及與護(hù)士長(zhǎng)的溝通，了解到各個(gè)消毒包各個(gè)流程作業(yè)的單位時(shí)間。其次需要計(jì)算成本動(dòng)因率，成本動(dòng)因率是指每項(xiàng)作業(yè)流程的單位作業(yè)流程成本。成本動(dòng)因率=某作業(yè)流程產(chǎn)能成本率×每單位作業(yè)耗用時(shí)間。

某消毒包單位成本=人力成本+設(shè)備成本+衛(wèi)生材料成本+其他成本=Σ各流程人力成本動(dòng)因率+Σ各流程設(shè)備成本動(dòng)因率+ 直接衛(wèi)生材料成本+Σ各流程衛(wèi)生材料成本動(dòng)因率+Σ各流程其他成本動(dòng)因率，通過(guò)以上方式，就可以計(jì)算出所有消毒包的單位成本。

通過(guò)運(yùn)用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)計(jì)算消毒包成本，可以計(jì)算出產(chǎn)能供給和有效產(chǎn)能之間的差異，從而分析閑置產(chǎn)能成本。通過(guò)降低閑置產(chǎn)能，供應(yīng)室護(hù)士長(zhǎng)可以根據(jù)計(jì)算出的消毒包成本金額來(lái)對(duì)各個(gè)作業(yè)流程的人員工作效率和設(shè)備利用率進(jìn)行考核，從而加強(qiáng)科室的成本控制，降低各個(gè)消毒包成本。

由于每年需要計(jì)算一次，按照時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本計(jì)算消毒包成本，核算模型每年需要維護(hù)和更新，變化主要體現(xiàn)在成本動(dòng)因率上，成本動(dòng)因率的變化取決于兩個(gè)因素，一個(gè)是資源價(jià)格發(fā)生變化，比如，人力成本，比如設(shè)備采購(gòu)價(jià)格，或者增加新設(shè)備，另外一個(gè)因素就是作業(yè)效率的變化，主要會(huì)影響到估算每單位作業(yè)耗用時(shí)間。操作流程、工藝及員工技術(shù)能力的改進(jìn)都可以減少單位作業(yè)耗用時(shí)間。

與傳統(tǒng)的作業(yè)成本法相比，運(yùn)用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法計(jì)算消毒包成本具有更大的優(yōu)越性。①傳統(tǒng)的作業(yè)成本法是假設(shè)企業(yè)資源全部被有效利用，不需要考慮產(chǎn)能的閑置問(wèn)題。但事實(shí)上，員工需要開(kāi)會(huì)，需要參加培訓(xùn)，設(shè)備也會(huì)發(fā)生故障，傳統(tǒng)的作業(yè)成本法由于忽略了這些問(wèn)題的存在，造成了產(chǎn)能夸大和核算數(shù)據(jù)扭曲的結(jié)果。而時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法則有效解決了上面的問(wèn)題，避免了對(duì)產(chǎn)能的夸大。通過(guò)比較理想產(chǎn)能和有效產(chǎn)能，來(lái)發(fā)現(xiàn)效率較低的設(shè)備和作業(yè)，從而提高勞動(dòng)效率。時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法能夠?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供有效的數(shù)據(jù)支撐。②通過(guò)上面的計(jì)算，我們可以看到，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的另外一個(gè)優(yōu)勢(shì)，就是成本計(jì)算工作量降低，計(jì)算模型更容易更新。傳統(tǒng)作業(yè)成本法的修改工作量非常大，而時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法則可以更好地適應(yīng)科室的變化，不用花費(fèi)部門(mén)大量的人力和物力去更改模型，提高的成本核算工作的效率，大大降低了核算人員的工作量。③核算數(shù)據(jù)更容易獲得，當(dāng)前，大部分公立醫(yī)院已經(jīng)擁有較為完善的信息管理平臺(tái)和物流管理、財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，基于TDABC的消毒包成本核算數(shù)據(jù)獲取和處理的難度大大降低。此外，它也將時(shí)間的有效管理納入成本管理的范圍內(nèi)。

盡管使用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法計(jì)算消毒包成本已經(jīng)比作業(yè)成本法減少了很大的工作量，但是如果采用手工核算，其基礎(chǔ)工作仍然需要核算人員耗費(fèi)一定的時(shí)間，筆者建議，為了加強(qiáng)消毒供應(yīng)中心的成本管理，提高醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的準(zhǔn)確性，可以在醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算系統(tǒng)中，單獨(dú)增加一部分計(jì)算消毒包成本的功能。目前，國(guó)內(nèi)的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算軟件并沒(méi)有開(kāi)設(shè)這項(xiàng)功能。消毒供應(yīng)中心的成本分?jǐn)偟姆椒ū容^粗略，隨其他管理科室和醫(yī)輔科室的成本按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟搅烁鱾€(gè)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目里，但是我們知道，很多的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目是不會(huì)用到消毒包的，所以就會(huì)造成醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算結(jié)果的扭曲。如果請(qǐng)工程師根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)計(jì)算消毒包成本的程序，在計(jì)算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本之前，先計(jì)算消毒包成本，再根據(jù)各科室的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目使用消毒包的情況，將成本計(jì)算到具體的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中，這樣，有助于提高醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的準(zhǔn)確度，也有助于醫(yī)院的消毒包成本的控制。

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作者簡(jiǎn)介：楊佼，中國(guó)醫(yī)科大學(xué)附屬第一醫(yī)院，遼寧沈陽(yáng)。